企业纳税实务(第2版)课件：消费税

消费税

任务一消费税概述

1.消费税概念：消费税是对生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。2.消费税的本质：对特定消费品，在特定环节一次征收的一种流转税。特定消费品：需要征收消费税的货物非常有限。特定环节：指消费税一次征收制度确定在生产、委托加工和进口等几个环节征收，在这几个环节征收了一次消费税后，其他流转环节不再征收消费税。任务一消费税概述一、消费税的征税范围1.消费税征收范围：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等15大类消费品。2.消费税的四个纳税环节：（1）生产应税消费品生产应税消费品纳税环节是在销售或视同销售环节。消费税在销售或视同销售环节征税后，除卷烟批发外，货物无论在流通中再转销多少次，不用再缴纳消费税。（2）委托加工应税消费品委托加工应缴纳消费税在受托方向委托方交货时，由受托方代收代缴。（3）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口报关环节。（4）零售应税消费品鉴于金银首饰的特殊性，金银首饰消费税从生产环节改为在零售环节征收。

任务一消费税概述二、消费税纳税人凡在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口消费税征收范围消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。三、税目与税率按照《消费税暂行条例》规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等15个税目，具体见消费税税目、税率表（表3-1）：

任务二消费税应纳税额的计算一、从价计征、从量计征与从价从量复合计征消费税税率有比例税率、固定税率、复合税率等三种，消费税应纳税额计算相应有：从价计征、从量计征、复合计征。（一）从价计征从价计征公式为：应纳税额=销售额×适用税率1.销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款与价外费用。2.随同应税消费品销售的包装物不论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应纳消费税的销售额一并征收消费税。3.如果应税消费品的销售额中包含增值税税款，同样应将含税销售额转换为不含税销售额。【例】明明有限责任公司向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票上注明的销售额100万元，增值税额17万元；5月10日向某小规模纳税人销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税的销售额5.85万元。请计算应纳的消费税。任务二消费税应纳税额的计算（二）从量计征从量计征公式为：应纳税额=销售数量×单位税额1.销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的的数量。具体为：2.计量单位换算如消费税规定：黄酒、啤酒以吨为税额单位，但企业实际销售产品时，常用吨或升为计量单位，为准确计算应纳税额，规范不同的计量单位换算，税法明确规定了吨与升两种计量单位的换算标准。具体见表3-2。【例】某啤酒厂2015年5月销售甲类啤酒100吨，取得不含增值税的销售额30万元，增值税税额5.1万元。计算该啤酒厂5月应纳的消费税税额。

任务二消费税应纳税额的计算（三）复合计征复合计征公式为：应纳税额=销售数量×固定税额+销售额×适用税率【例】某白酒生产企业2015年5月销售白酒100吨，取得不含增值税的销售额500万元，增值税税额85万元。计算该白酒生产企业5月应纳的消费税税额。

任务二消费税应纳税额的计算二、三种特殊情况的应纳税额计算（一）自产自用应税消费品的计算1.自产自用应税消费品的界定（1）自产自用是指纳税人生产应税消费品后，没有直接用于对外销售，而是转用于其他方面。（2）消费税规定：纳税人用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。（3）什么是连续生产？连续生产应税消费品是指将作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。具体可参见P101外购应税消费品已纳税额扣除中关于连续生产界定。

任务二消费税应纳税额的计算2.自产自用应税消费品计税依据的确定纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，其计税依据按照以下顺序确定：（1）按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税；（2）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计算。（3）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税；（4）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。①应税消费品税率为比例税率的，其组成计税价格公式为：组成计税价格=(成本+利润)÷(1–消费税税率)②应税消费品税率为复合税率的，其组成计税价格公式为：组成计税价格=(成本+利润+自用数量×单位税额)÷(1–消费税税率)

任务二消费税应纳税额的计算3.自产自用应税消费品应纳税额的确定（1）从价计征应税消费品应纳税额计算应纳税额=组成计税价格×适用税率（2）从量计征应税消费品应纳税额计算应纳税额=自产自用移送使用数量×单位税额（3）复合计征应税消费品应纳税额计算应纳税额=组成计税价格×适用税率+移送使用数量×单位税额明明有限责任公司本月新研制了某型号的化妆品，以免费试用为手段向市场推广，本月用于市场推广化妆品生产成本8万元。请计算应纳的消费税。某白酒生产企业2015年5月用粮食自制礼品白酒0.5吨，用于赞助某大型招商活动，该企业没有同类白酒销售，每吨白酒的生产成本20000元。计算该白酒生产企业应纳的消费税。

任务二消费税应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的确定（1）委托加工的界定。（2）消费税规定：受托方是委托加工环节法定的扣缴义务人，委托方应缴的消费税由受托方在向委托方交货时代扣代缴。2.委托加工应税消费品计税依据，按照以下顺序计算确定：（1）按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税；（2）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计算。（3）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税；（4）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。应税消费品税率为比例税率的，其组成计税价格为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1–消费税税率)税消费品税率为复合税率的，其组成计税价格为：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×单位税额)÷(1–消费税税率)

任务二消费税应纳税额的计算3.委托加工应税消费品应纳税额的计算（1）从价计征应税消费品应纳税额计算应纳税额=组成计税价格×适用税率（2）从量计征应税消费品应纳税额计算应纳税额=纳税人收回应税消费品数量×单位税额（3）复合计征应税消费品应纳税额计算应纳税额=组成计税价格×适用税率+纳税人收回应税消费品数量×单位税额明明有限责任公司本月收回委托某企业加工成套化妆品，公司发出的委托加工化妆品原材料金额25万元，合同约定应支付的加工费4.96万元，该受托加工企业没有同类产品销售价格，加工费及相应的税金在提货时已全部付清。请计算应纳的消费税。

任务二消费税应纳税额的计算4.委托加工收回已税消费品使用时的税收规定（1）委托加工收回后用于销售是否纳税？如果以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；如果以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，但准予扣除委托加工环节已纳消费税税款。明明有限责任公司本月在收回【例3-6】委托加工的成套化妆品后，全部销售给某大型商场，开具增值税专用发票，增值税专用发票上注明的销售额60万元，增值税额10.2万元。请计算应纳的消费税。（2）委托加工收回后用于连续生产怎么办？委托加工收回用于连续生产的，可按当期投入生产比例扣除委托加工环节已纳消费税，但委托加工收回已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰除外。（3）委托加工收回后用于其他方面的，不再缴纳消费税。

任务二消费税应纳税额的计算（三）进口环节应纳消费税的计算1.进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时向报关地海关申报缴纳消费税。纳税人进口应税消费品，按照组成的计税价格和规定的税率计算缴纳消费税。（1）进口产品为比例税率的计算：组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷（1—消费税税率）应纳数额=组成计税价格×适用税率5月18日，明明有限责任公司从韩国进口的一批化妆品已到达某口岸，该批化妆品的经海关审定的关税完税价格为49.14万元，按规定从韩国进口化妆品的关税税率为10%。请计算该批进口化妆品应缴纳的消费税。任务二消费税应纳税额的计算（2）进口产品为固定税额的计算：应纳税额=进口应税消费品数量×单位税额【例】某油气贸易公司从俄罗斯进口汽油200吨，关税完税价格为每吨6000元，关税税率为1%。请计算进口汽油应缴纳的消费税。（3）进口产品为复合税率的计算：组成计税价格=（到岸价+关税+进口应税消费品数量×单位税额）÷（1—消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率+进口产品数量×单位税额某外贸公司从美国进口甲级卷烟100标准箱，经海关审定关税完税价格150万元，进口甲级卷烟的关税税率为56%。请计算进口卷烟应缴纳的消费税。2.进口应税消费品已纳税款的扣除进口应税消费品用于连续生产应税消费品时，准予按当期实际使用数扣除已纳消费税税款。

任务二消费税应纳税额的计算三、已纳消费税税款扣除的核算为了避免重复征税，消费税规定外购、进口、委托加工收回的应税消费品用于连续生产的，可以将应税消费品已缴纳的消费税予以扣除。（一）外购应税消费品已纳税款的扣除1.外购应税消费品直接对外销售对自己不生产应税消费品，而是购进后进一步加工生产、包装、贴牌、组合的，应当征收消费税，但可以扣除上述外购消费品已纳的税额。2.纳税人无论是从国内购入还是从国外进口应税消费品，用于连续生产的,可按当期生产领用数量计算扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。3.连续生产的具体扣除范围见P102:4.准予扣除金额:生产领用部分已纳税额例：某公司以外购化妆品为主料深加工某品牌的化妆品，外购化妆品月初库存金额5万元，本月购入金额50万元，月末库存外购化妆品金额10万元。请计算可以抵扣的消费税任务二消费税应纳税额的计算（二）委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除1.委托加工应税消费品，收回后用于连续生产的，其已纳税款准予按实际使用数从应纳税额中抵扣。但用委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，如属于改在零售环节征收消费税的金银首饰除外。2.准予扣除金额：生产领用部分已纳税额某卷烟生产企业为提高生产效率，按照专业化分工的原则，将烟丝以委托加工方式外包给某公司代为生产，本月月初库存烟丝已纳税款20万元，本月委托加工收回烟丝已代扣代缴税款100万元，月末库存烟丝尚未抵扣税款30万元。计算该卷烟生产企业当月准予抵扣的委托加工烟丝已缴纳的消费税税额。

任务二消费税应纳税额的计算四、出口退税的计算应税消费品用于出口，免征消费税，并依据出口企业类型不同分别规定了“免税并退税”、“免税不退税”、“不免也不退”的消费税减免政策。出口应税消费品的退税率与消费税税目税率表规定的税率一致，不像增值税单独规定出口货物退税率。（一）出口免税并退税适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及受其他外贸企业委托代理出口。出口退税的计算公式为：1.从价计征的应退税额应退消费税税额=出口应税消费品工厂销售额（购进金额）×适用税率2.从量计征的应退税额应退消费税税额=消费品出口数量×单位税额3．复合计征的应退税额应退消费税税额=出口应税消费品工厂销售额×适用比例税率+消费品出口数量×单位税额任务二消费税应纳税额的计算（二）出口免税但不退税适用范围：有出口经营权的生产性企业自营出口，或生产企业委托外贸企业代理出口。（三）出口不免税也不退税适用范围除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业。

任务三消费税征收管理与纳税申报一、消费税征收管理1.纳税义务发生时间纳税人生产、进口或委托加工应税消费品，其纳税义务的发生时间，以货款的结算方式