【S省环保税征管存在的问题及优化建议探析16000字（论文）】

江西省环保税征管存在的问题江西省位于我国东南部、长江中下游地区，共有11个地级市，总面积约16.69万平方公里，全省2020年末人口约4666.1万人。2019年，江西省财政总收入约4048.3亿元，其中，税收收入为3242.69亿元，占财政总收入的80.1%。全省规模以上工业企业达到13710户，全省规模以上工业实现营业收入37909.2亿元，同比增长7.9%，增速居全国第一。江西省正迈着稳健的步伐向工业经济转型。从提出环境保护税的研究到2018年正式开始实施，共经历了十年多。江西省在开征环境保护税的三年里，遇到了许多问题。3.1纳税人自主纳税效率低3.1.1纳税人自主申报困难环保税因为申报计算复杂，征收过程费时费力。有些企业对于财务人员的要求低、企业规模不够大、对财务人员的要求低，则更加增大了环保税征管的难度。环保税作为一个新税种，有的中小企业对其了解不深，掌握程度不足，在实际申报过程中，过度依赖纳税服务人员。部分纳税人对于环境保护税的征收时常抱有侥幸心理，环保税漏缴的现象时有发生，纳税人对环保税的征收和管理的含义还没有完全理解。3.1.2纳税人申报计算复杂环境保护税如今仍是一个不怎么被大众所熟悉的新税种，需要提交的纳税申报表比较复杂，由许多中小型企业不具有对应环境保护税征管的相应人才，导致企业的污染物种类、浓度和排放量都难以计算。如大气污染物申报时需要对每一污染物排放口的空气污染物计算相对应的排放量，并按排放量降序对其进行排序，取排放量前三征税。一旦一个企业由多个排放口，需要对每个排放口逐个计算统计并排序，纳税因子多，纳税计算申报复杂，不利于环境保护税的征管。图3-1应税污染物排放量测算方法梁坤.环境保护税征收管理问题研究[D].安徽财经大学.20183.2征税对象覆盖不全面随着经济的发展变化，环境税法规定的应税污染物及污染当量有些已经不再适用于当今社会的环境了。这就造成了虽然有些污染物对环境造成了大量负面影响，但仍然没有对其征收环境保护税的情况。如多氯联苯、二恶英等污染物至今仍然不需要征缴环境保护税。雾霾问题的罪魁祸首VOCs（一定条件下可挥发的有机物）也未全部纳入征税范围，虽然有部分环境保护税规定的大气污染物也属于VOCs范围内，但VOCs并未整体被纳入征税范围。各地对VOCs的排污费甚至在环境保护税开征后停征，弱化了环境保护税保护环境的目的。3.3部门间协作困难环境保护税的征管需要由税务部门和环保部门相互配合。但在实际征管过程中，一方米税务部门对于环保方面专业术语了解不深，尽管经过初步的学习，但也很难了解到环保方面的核心知识。另一方面环保部门缺少相应专业的税务知识，导致环境保护税征管过程中无法得到切实有效的征管。且法律为明确确切的时限和责任，对两个部门之间的合作具体内容、信息共享平台上都没有准确的规定，不同部门之间的责任推诿时有发生，降低了环境保护税征管的效率。图3-2环境保护税征管协作流程图资料来源：根据《中华人民共和国环境保护税法》整理所得3.4征管部门工作人员的业务水平不足环境保护税作为一种新型税种，税务部门工作人员对其不够熟悉，环境保护税的征管需要大量的专业知识。江西省环保部门曾接到这样的投诉电话，某公司在致电纳税服务热线咨询环保税征管的事项时，税务部门建议咨询环保部门，令人发笑。江西省内存在大量的中小企业，环保税的征管多涉及小税源，需要更高的工作能力才能胜任。环境保护税作为我国绿色税种的首次体现，在江西省税收总收入中占比却不高。江西省D区2019年入库税款总计为21.2亿元，但其中环保税只占了322.31万元，在税款总额中占比仅为0.15%。表明税收征管人员对环保税征管工作的重视程度不足。在这种情况下，对于环保税征管人员业务水平的要求更高了。4江西省环保税存在问题的根源性分析4.1企业对环境保护税的了解和认同不足4.1.1企业对环境税相关知识了解较少在环境保护税征收准备初期，江西省税务部门针对环境保护税的征管问题多次对持有排污许可证的公司召开宣讲会。但持有排污许可证的公司较少，有许多小型公司并未参加宣讲会，缺少对环境保护税进行充分了解的渠道。这部分公司对环境保护税的规定、征管流程了解甚少。持有排污许可证的公司早些年征缴过排污费，对环境保护税的重要性有所了解。但许多中小型公司并未缴纳过排污费，不能意识到环境保护税对保护环境的重要性。环境资源是典型的公共产品，极易产生负外部性。从外部性理论来看，企业在生产过程中承担的成本远远小于社会环境承担的成本，政府需要征收环境保护税从而调节二者承担的成本，限制负外部性的产生，从而治理环境污染的问题。4.1.2税法条款简略且申报计算复杂与其他税种相比，我国的环保税的征管十分复杂。环保税法仅有二十八条，十分简略，但法律附表多达六条。这些附表对环境保护税的纳税申报同样非常重要，附表内的所有指标都需要进行监测和运算。环境保护税的纳税申报表种类也很多（见下表），纳税人在申报时需要分别填写A类表和B类表。每个大气排放口在纳税申报填写时都要填写至少9条数据，对于污染物排放口多的企业来说纳税申报计算非常复杂，纳税人在进行环境保护税的纳税自主申报时非常困难。环境保护税作为一种新税种，财务制度不完善的中小型企业很可能缺少了解透彻的专业人才。而环境保护税复杂的申报方式让纳税人在环境保护税自主申报的过程中困难重重。表4.1环境保护税征收管理相关表单12张表单基础信息采集表（5张）主表：环境保护税基础信息采集表附表1：大气、水污染物基础信息采集表附表2：固体废物基础信息采集表附表3：噪声基础信息采集表附表4：产排污系数基础信息采集表纳税申报表（7张）A类申报表主表：《环境保护税纳税申报表（A类）附表1.1：大气污染物按月明细计算排放量附表1.2：水污染物按月明细计算排放量附表1.3：固体废物按月明细计算排放量附表1.4：工业噪声按月明细计算排放量附表1.5：销售减免税优惠的明细计算申报B类申报表《纳税申报表（B类）》资料来源：国家税务总局关于发布《环境保护税纳税申报表》的公告4.1.3企业对对征收环境保护税存在抵触心理我国环境保护税法规定，所有对外部环境排放污染物的公司、事业单位以及生产经营者都需要缴纳环境保护税。随着时间的推移，江西省环境保护税纳税人范围日益扩大。对于之前从未缴纳过排污费的企业来说时一种新的成本。这也是他们对环境保护税的缴纳产生排斥心理的原因。由于之前许多公司并未征缴过排污费，环境保护税对于这些公司而言增加了企业生产成本，降低了企业利润，所以这些公司并不乐意缴纳环境保护税。一些生产者仅从自己的角度出发，为了追求产量和经济的最大化，选择不征或少征环境保护税，这对其他受影响的生产者来说提高了生产成本，不能使资源最优化配置。所以需要政府干预缴纳环境保护税，调节企业之间的生产成本，最终达到社会期望的环境目标。根据环境保护税纳税人的定义，江西省内绝大部分农家乐都需要缴纳环境保护税。但在实际征管过程中，个体工商户占这些纳税人的主体，他们大多数对税法没有进行充分了解，税务合规意识低下，对缴纳环境保护税存在抵触心理。除此之外，安装监测设备或者聘请第三方机构进行污染物的测量对于这些企业来说远远超出了他们的财务支出预期（见下表），导致在日常征管过程中征管数据难以获得，征收难度大。表4.2自动监测设备价格应税污染物检测设备型号价格（元）大气污染物万维盈创W5100HB-Ⅲ数据采集传输仪100000大气污染物奥斯恩VOCs自动检测设备OSEN-VOCs28000大气污染物骏奇美景VOCs在线监测系统jqmj-100型11000水污染物奥斯恩工业废水排放在线监测OSEN-OU50000水污染物同德氨氮水质在线自动检测仪DH310N135000水污染物博纯科技COD在线监测设备水质在线监测CUE-10030000资料来源：/m/4.2环境保护税配套法律法规不够完善4.2.1配套法规需要完善更新江西省环保税对其他固体污染物的征税范围没有明确规定，在征收过程中造成了许多不便。汽车尾气也是造成大气污染的重要原因，但我国并未对汽车尾气征收环境保护税，对于产生大量污染的塑料薄膜、电池等也没有纳入环境保护税的征税范围，环境保护税的征管不够面面俱到。针对不同污染物，税率设置过于单一。江西省对与空气污染物和水污染物相对应的每种污染物分别适用1.2元和1.4元的税额，但与其他省份浮动税率相比不够灵活。一直处于固定值且为环保税征管的最低水平。弱化了环境保护税的经济调节效果。表4.3全国各地水和大气污染物税额对比省份水污染物税额（每污染当量/元）大气污染物税额（每污染当量/元）江西、甘肃、青海、宁夏、黑龙江、新疆、辽宁、安徽、浙江、吉林、福建1.21.4重庆、贵州、四川、山西、云南、山东、湖南、湖北、内蒙古、海南、广东、广西1.8—3.92.1—3.5上海、江苏、河南、河北、天津、北京4.8—124.8—124.3环保部门与税务部门之间的协同作用不足4.3.1协同征管效率低环境保护税不完全以财政收入为目的，而以保护环境为目的，这与税务部门的征管思想相悖，但与环保部门的目的相合。因此，环境保护税要求环保部门和税务部门之间进行协调的征收和管理，这对税务部门和环境保护部门之间的工作协调与合作机制提出了很高的要求，但如今的环保部门和税务部门之间的协同作用仍有欠缺。在税法规定里，环境保护税的征管机构是税务机关，但环保部门仍然需要根据法律法规的有关规定，对污染物数据的监测负责。环境保护税的前身是排污费，排污费由环保机关征缴，废除排污费制度后，改由税务部门征管环保税，这对环保部门的工作积极性造成了消极影响，因为环保部门的收入减少了。在排污费改为环境保护税之后，环保部门在环境保护税的征管中仍然有很大的作用，但环保部门的征管权责经历了巨大的变动，这种变动直接影响到《环境保护税法》的实施。表4.4环保部门权责变动表排污费征收使用管理条例环境保护税法环境保护税法实施条例核定排放污染物的种类、数量（第7条、第9条）；确定、公告排污费数额（第13条）按照规定的排污系数、物料衡算、抽样测算方法计算或核定计税依据（第10条第3-4项）会同核定污染物排放种类、数量和应纳税额（第21条）会同指定排污费减缴、免缴具体办法（国务院环境保护行政主管部门）决定缓缴排污费（第16条第一款）、会同公告批准减缴、免缴、缓缴排污费的排污者名单（第17条）负责对污染物的监测管理（第14条第2款）负责应税污染物监测管理，测定和完善污染物检测规范（第12条第2款）建立分工协作工作机制（第14条第3款）建立涉税信息共享平台和工作配合机制（第15条第1款）指定涉税信息共享平台技术标准以及数据采集、储存、传输、查询和使用规范（国务院税务、环境保护主管部门）（第14条）定期交送环境保护税相关信息（第15条第2款）通过涉税信息共享平台向税务机关交送环境保护监督管理中获取的信息（第15条）4.3.2政府没有发挥积极的主导作用政府部门应当建立税务部门与环保部门之间的信息共享平台，确保两部门之间的工作沟通顺利。但及时建立起了信息共享平台，仍然会因为工作职责不明确而对环境保护税的日常征管造成负面影响。比如环保部门和税务部门在执行征管时口径不统一，涉税信息共享不畅，造成纳税人税负不平衡，互相推卸责任的情况时有发生。税务部门负责核定税基、确定税率、征收税款和税务稽查。环保部门需要专业人员使用科学工具来计算排放量和污染物浓度。税务部门和环保部门如何能达到更有效的沟通配合，仍然需要不断磨合。4.3.3对部门之间的责任划分不够明确《环境保护税法》对征收和管理环境税有明确的规定，环境保护和税务部门必须按照有关法律规定严格执行税收征管。部门和部门合作不可避免会产生摩擦和矛盾。环境保护税法如果能明确划分环保部门与税务部门之间的责任与义务，将会避免很大一部分责任推诿现象的发生。例如现阶段，只有在纳税人的纳税申报表出现问题或预期的税收情况下，税务部门才能向环保部门提交审查，环保部门须在半个月内予以复核意见。收到意见之后环保部门将针对纳税企业的纳税范围进行调整。在这个过程中如果环保部门和税务部门发生争议，该如何获取法律援助，承担何种法律责任，都需要环境保护税法加以明确。从科斯定理的角度看，无论是法律规定纳税人享有排污权或是清洁权，最终都会达到资源的帕累托最优。4.4税收征管人员纳税服务配套不足4.3.1税收征管人员力量薄弱尽管税务机关不断强调税收征管部门的重要性，但环境保护税作为一种开征不久的新税种，在征管过程中仍存在许多困难，在环境保护税征管过程中纳税服务配套不足的现象时有发生。纳税服务水平高低会直接影响到环境保护税征管的效率。其中，纳税申报表格填写繁琐、税收征管人员专业水平不足是较为突出的问题。江西省税务局的税务人员平均年龄约为45岁，50岁以上年龄的税务服务人员约占70%以上，工作人员年龄结构偏大。年龄较大的工作人员虽然纳税征管经验丰富，但对环境保护税的相关新政策接收不够顺畅，学习能力也弱于年轻人。这导致大多数纳税服务人员自身水平有限，无法解决纳税人在环境保护税申报中存在的各种问题。4.3.2纳税申报信息收集困难纳税申报表繁琐，申报流程复杂。在纳税人填写纳税申报表时，需要将纳税信息按月、排放口、污染物种类逐条填写。在填写完纳税申报表之后还需要填写基础信息采集表，这对刚接触环境保护税的企业时一个很大的挑战。此时税收征管人员的辅助作用就相当重要。但是税务部门缺乏具有相关环保知识的人才，无法为纳税人进行有效的纳税指导。办税服务人员缺少专业培训，无法针对纳税人在环保税申报种存在的问题提出有效的建议。比如江西省税务部门曾接到电话询问如何填写环保税纳税申报单，但由于对环保税相关知识不够了解，甚至建议纳税人去环保部门咨询有关问题，作为纳税服务人员，这样的业务水平显然是不足的。纳税人信息采集问题也是不可忽略的问题。添加新的纳税人时，环保部门必须调查整个辖区中的所有企业，然后将所有信息汇报给税务部门。但是由于专业人员相关知识不足，信息收集非常困难；征管力量不足，导致无法对纳税人进行一对一辅导。这样的信息采集效率低、效果差。5环境保护税征管的国际经验借鉴5.1国外对污染物排放征税情况5.1.1国外环境保护税征税概况1970年以后，许多发达国家针对水污染、大气污染、噪音和固体废弃物设置了环境税。在环境保护税的征管问题上较我国有较为丰富的经验，如何解决我国在环保税征管上存在的问题，这些国际经验对我国来说极具参考价值。1990年以后，很多国家对两类或两类以上的污染物进行合并开征环保税。征税对象包括大气污染、飞机噪声和特殊工业垃圾等多种污染物。20世纪90年代以来，越来越多的国家征收二氧化碳排放税、能源税。征税对象：大多数征收环境税的国家都认为直接排放到环境中的污染物应根据环境税法征税。对直接污染环境的产品以及使用时会造成污染的产品应征收环境税。计税依据：世界上大部分国家都是按照污染物排放的数量定额征收环境保护税，少部分国家和地区按比例定率征收环境保护税。例如卢森堡、克罗地亚根据污水排放的体积征税，日本根据石油的体积征税、根据天然气和煤炭的重量征税。税率：世界上大多数国家的环境税都根据污染物的浓度实行累进税率。对浓度高的污染物设置高税率，对浓度低的污染物给予税收优惠。税收优惠：各国对于环境保护税的优惠政策都不尽相同。①很多国家都有针对生活污水的税收优惠。②对于降低污染物排放的企业给予税收优惠，比如日本，对于减少污染物排放的纳税人可以减少或免征50％至60％。③对不污染或污染较弱的固体污染物给予税收优惠。④对畜牧业和农业等公共产业提供税收优惠。⑤对废物回收再利用的行为提供税收优惠。5.1.2美国环境保护税征管状况美国联邦政府征收少量的环境保护税，目的是为了保护环境。该税基本上是每个州都根据每个州的实际情况来决定。应税对象包括各种气体污染物，水污染物和固体污染物。一般根据污染物种类的不同，适用的税率也不同。根据排放的一氧化二氮或其他污染物的量，对美国新英格兰地区的气体污染排放按年征收环境保护税。在美国的固体污染物排放税在大部分州都进行了征收，征税范围广，征税对象多。对电子肥料、轮胎和危险废物征等收废弃物税。根据废弃物的种类和各个州的实际情况决定税率。美国环境保护税收入受美国环境保护局的统一支配，是环境保护基金的一部分。并且。由于美国的科技先进，注重公民环保意识的培养，对偷税和逃税行为打击严格，美国环境保护税征收效率高。5.1.3英国环境保护税征管状况英国在上世纪80年代就开始对环境保护税的征收。进入20世纪90年代后，英国根据污染物种类的不同实施不同的税率，开始对废物、废料、废渣等征收垃圾填埋税。对于普通废弃物的税率为56英镑/吨，而稳定性好的废弃物税率仅为2.5英镑/吨。这样可以引导生产者使用污染少的材料。英国进入21世纪后开始征收垃圾桶税，政府将芯片安装在垃圾桶内，将居民丢弃的垃圾准确记录并称重，以此作为计税依据。2001年英国开征气候变化税，对工业、商业、农业的消费者进行征税。对于发电的可再生能源及热点联产消耗的材料不征税。英国目前主要的是征收气候税，垃圾掩埋税，机场旅客税和碳氢化合物税。英国在环境税的征管过程中不断改进税收和税收类型，利用科学技术来监测和准确计算污染水平，使环境税在英国发挥有效作用。5.1.4德国环境保护税征管状况德国是最先对废水，固体废物和飞机噪声征收环境保护税的欧盟成员国之一。20世纪80年代，德国已开始通过使用废水中有害物质的含量作为计算税收的基础来对废水征税，而不对排入污水处理厂的污水征税。20世纪90年代末，德国的生态税进行了调整，将电、矿物油和天然气纳入生态税的征税范围。在进入21世纪后，为了降低二氧化硫的直接排放，汽油和柴油中的硫含量超过每升50毫升，则需缴纳每升1.53欧元的环境税。随后，开始根据产生的各种噪声按各种税率征收噪声税。德国对低收入人群、农业使用燃油、公共交通工具等给予减免的税收优惠。德国对于生态税一直在进行改革，在完成节能减排、保护环境的目的的同时实现经济增长。5.2国外环境保护税征管的启示实施环境保护税要考虑到每个国家的实际情况不同，环境保护税的税收制度也不同。立足于国外环境保护税的的优秀经验，我总结出以下几点：完善环保税的法律政策。美国和德国的环保税设置都非常详尽，具有完整的环保税征管体系。设置有针对性强的税种，如德国的二氧化硫税，美国针对轮胎、电子废弃物征税等。一些国家还通过了专门针对某种污染物的法律，运用权威的法律来确保环境保护税的顺利征收和管理。打击偷税漏税，提高税收遵从度。比如美国从小就培养人们的环保意识，严格的征收和管理程序，对逃税和逃税的沉重打击，所以纳税人的税收合规性很高。环保税收用于治理环境污染，改善环境。美德政府都将环保税款专款专用，将资金专门用于环境治理或环保产业的发展。6对完善环境保护税征管的建议6.1完善环保税征管模式税收法规是税收征管的有力保障，完善税收法规，根据不同污染物出台相应税种。这样一来，可以更细致地划分污染物，在征管上也更加方便。如将二氧化碳税、大气污染税等单独立法，实现征管有法可依。目前采用的环保税申报表过于复杂，申报过程繁杂，不适用于江西省许多中小型公司的实际情况。由于财务构成不完善，环保税知识了解不足，常常需要税务部门进行辅助引导，降低了征管效率。环境保护税单类似于污染排放收费，仅公司需要根据其业务和测试报告中的相关数据进行归档。将大大降低环保税申报表的复杂程度，可以给环保税的征管提供便利。6.2完善环境保护税征管法律体系法律是税收征管的依据，建立完整的环境保护税税收征管体系，细化相应的应税污染物，针对不同的污染物对应不同的税种，这样针对各地的实际情况制定的不同的环境保护税税种，有利于达到环境保护的目的。出了细化和增加税种以外，也要及时清理陈旧落后的规则，及时推陈出新，完善环境税征管法律体系，做到征管有法可依。对违法者进行及时处罚，以减少违法行为的产生。6.3完善部门协作机制环保部门与税务部门合作的共同目标是保护和改善环境，促进生态文明建设。明确环保部门和税务部门之间的责任，减少推诿现象的发生。共建信息共享平台，实现涉税共享数据标准化和交换数据便利化。两部门之间可尝试交换派驻专业人员，互通有无，提高另一方面的专业素养，明确自己和对方的责任。对环保税征管过程中出现的问题要积极上报，确保信息通常，问题能够得到及时解决。6.4提高纳税服务人员专业素养专业人才不足和年龄结构庞大是制约基本税收服务改善的瓶颈。而环境保护税相比其他税种更为复杂，要求的专业性更高。目前我国环境保护税征管的时间不长，征管经验不足，税务征管人员对所需要的的环保专业知识不甚了解。要加深对环保税相关知识的了解，可以定期举办相应业务知识讲座，提高纳税干部自身的素质。税务征管人员还可以去环保部门进行日常业务的学习，将理论运用于实践，提高征管效率。设置日常评估机制可以激发了员工的学习动力。评估对业务知识的获取，鼓励员工学习，并鼓励考取注册会计师和合格会计师资格证。奖励具有出色评估结果的相应人员，对考核结果优秀的工作人员给予相应奖励，对考核结果不合格的工作人员予以相应处分，提高工作人员的危机意识。结论环境保护税作为2018年开征的新税种，在征管上仍然有些不足之处。江西省2020年环境保护税征管工作取得了一定成效，但仍然存在申报流程复杂，征管人员专业不足，征管部门之间协调不足等问题。通过对国外环境保护税的研究和总结，可以进一步完善我国环境保护税征管机制。我国的绿色税制仍在建设中。征收环境保护税为我国建立“绿色税制”对于实现绿色经济增长，改善国家治理和建立美丽的中国至关重要。从新税收的制定到完成，这是一个漫长的过程，征收和管理机制应通过不断研究加以完善。国外一些国家的环境保护税征管积累了丰富的实践经验，目前已经取得一些成果。我国应紧跟时代步伐，因地制宜地调整环境税机制，确保税收工作的完整和公平，完善绿色税制体系建设。参考文献程子娱.环保税征管问题研究——以江西省D区为例[D].南昌大学,2020高萍.对我国开征环境税的探讨[J].特别策划.2011(8)高萍.环境保护税实施情况分析及完善建议[J].税务研究.2019（1）郭培莹，李云霞，刘燃.环境保护税征管现状、实务操作问题及应对策略研究[J].中国总会计师.2020(12)洪源,罗宏斌.我国开征环境税的目标定位与基本构想[J].税制改革.2008(8)李涛,石磊,马中.环境税开征背景下我国污水排污费政策分析与评估[N].中药财经大学学