【上市公司会计信息披露存在的问题及对策9500字（论文）】

PAGE3上市公司会计信息披露存在的问题及对策摘要上市公司的会计信息披露是为了帮助投资者能更快的了解公司的经营情况，做出正确的投资决策的一种行为。所以会计信息披露要遵循一定的原则，会计信息披露要及时、充分、准确、规范，要遵循相关的法律法规进行合理的披露，这样更能使市场更加透明，也能使投资者更好的行使自己的合法权益。本文为了如何提高上市公司会计信息披露质量这一问题，在阅读大量文献的基础上，就如何提高上市公司会计信息披露质量这一问题进行了探讨。首先，本文阐述了上市公司会计信息披露的理论基础；第二，引出了上市公司会计信息披露的问题以及产生这种问题的原因分析；第三，结合相关案例，进行分析；第四，根据前面的分析给出提高上市公司会计信息披露质量的对策。[关键词]上市公司会计信息披露对策目录TOC\o"1-3"\h\u18985上市公司会计信息披露存在的问题及对策探讨 （1）8380一、上市公司会计信息披露的理论基础 （1）1852（一）上市公司会计信息披露的基本概述 （1）79361、上市公司会计信息披露的内涵 （1）61712、上市公司会计信息披露的原则 （1）176683、上市公司会计信息披露的渠道 （2）10572（二）上市公司会计信息披露信息的相关理论 （2）246641、有效市场理论与信息披露 （2）247652、信息不对称理论与信息披露 （3）152043、舞弊三角论与信息披露 （3）29338二、上市公司会计信息披露存在的问题及成因分析 （4）10086（一）上市公司会计信息披露存在的问题 （4）107291、会计信息披露不真实 （4）284482、会计信息披露不充分 （5）273673、会计信息披露不及时 （5）164404、盈利预测信息不准确 （6）96035、会计信息披露不规范 （6）18522（二）上市公司会计信息披露存在问题的原因分析 （7）82901、巨大利益的牵引与驱动 （7）277952、公司治理结构不合理 （7）23853、违规成本低廉，处罚力度不够 （8）298404、法律法规不健全，会计制度和准则存在缺陷 （8）240915、会计人员的执业水平和职业道德素养有待提高 （9）4244三、案例分析 （10）6413（一)博元投资公司概述 （10）6246（二）博元投资会计信息披露存在的问题 （11）9914（三）博元投资会计信息披露问题的成因分析 （11）47551、独立董事缺位致使大股东滥权 （11）58172、巨大利益的驱使导致会计师事务配合造假 （12）20134四、提高上市公司会计信息披露质量的对策 （12）18289（一）强化外部监督力量 （12）292601、强化政府、媒体舆论和社会公众的力量 （12）33792、提高注册会计师的独立性 （13）6277（二）完善上市公司的治理结构 （13）59351、解决“一股独大”的股权结构问题 （13）233612、建立“三权分立”的内部制约机制 （14）105053、加强董事会建设 （14）90004、提高监事会的权威 （14）138475、完善独立董事制度 （15）13914（三）适当地加大处罚力度 （15）5006（四）健全会计法律法规体系，完善会计准则和制度 （15）1638（五）加强财会队伍建设，提高会计人员整体素质 （16）248801、提高会计人员的执业水平 （16）324632、提高会计人员职业道德修养 （16）1070五、结论 （16）24784参考文献 （17）TOC\o"1-3"\h\u上市公司会计信息披露的理论基础（一）上市公司会计信息披露的基本概述1、上市公司会计信息披露的内涵上市公司会计信息披露的内涵是指上市公司根据国家制定的一系列相关法律法规的要求，向社会公众公开自己的财务状况、资金运作、交易往来、利润成本等众多信息。债权人、投资者以及其他信息使用者利用这些信息对上市公司的损益进行研究分析从而评估企业价值。因此，真实、及时、充分、规范的会计信息是整个经济市场健康有效运行的基础。2、上市公司会计信息披露的原则上市公司会计信息披露必须遵循重要性原则、充分性原则、公平性原则以及统一性原则。重要性是指不能将会计信息错报或者遗漏，及时正确的会计信息才是对市场有用的，重要性会影响投资者的判断力，所以会计信息披露一定要遵循重要性原则；充分性原则指在进行会计信息披露时要将所有能影响到投资者做判断的信息都披露出来，这样会更有利于投资者做出更加全面的决策；公平性原则指要满足内外决策者的共同需求，不能以偏向某一方的利益为导向，要保持公正，这样的会计信息才是真正不添加水分的，令人信服的会计信息；统一性原则指所披露的信息应当在内容与格式上统一。只有遵循上述四大原则才能使投资决策者做出准确的判断，使投资者保护好自身的利益，让市场得到更加规范化的管理。3、上市公司会计信息披露的渠道上市公司会计信息披露的主要渠道为上海证券交易所和深圳证券交易所的；官方指定的纸制披露渠道为中国证券报、证券时报、上海证券报等。而现在的查询也越来越方便快捷，在有些财经类网站或财经类频道上也可以找到你想要的信息。（二）上市公司会计信息披露信息的相关理论1、有效市场理论与信息披露有效市场，是资产的现有市场价格能够充分反映所有有关、可用信息的资本市场。证券价格总是能够反映有用信息的市场。只要市场能够充分反映所有有用的信息则市场价格就能代表证券价格的实际价值，具备上述条件的市场就被称为有效市场。从有效市场理论来说，信息披露的范围与程度跟市场的有效性密切相关，当会计信息披露的范围越大，市场的透明程度越高，市场的有效性就越高，反之，当会计信息披露的范围越小，市场透明度就会降低，市场的有效性也会随之降低。所以，在披露会计信息时，公司披露的会计信息越真实，减少所谓的内部信息数量，那么市场的有效性就会提高，所以我们一定要建立一个完善的会计信息披露制度，使市场有效性提高。2、信息不对称理论与信息披露信息不对称理论指在市场经济活动中，各类人员对相关信息的了解是会有所不同的，在内部的人员，能第一手接触到该信息，掌握的程度一定会高一点，相对处于一个有利的地方；相反，处于外部的，不能第一手接触到信息的人员，对该信息了解程度会低一点，处在一个不利的地方。例如，人们对名牌的崇拜与追逐，从某种程度上恰恰说明了较一般商品而言，名牌商品提供了更完全的信息，降低了买卖双方之间的交易成本。这一理论同样也适应于广告，在同质的情况下，花巨资广而告之的商品因为比不做广告或少做广告者提供了更多的信息，所以它们更容易为消费者接受。3、舞弊三角论与信息披露对于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论、GONE理论和企业舞弊风险因子理论等许多著名的理论。该理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、史蒂文·阿伯雷齐特(W.SteveAlbrecht)提出，他认为，企业舞弊的产生是由压力、机会和借口组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。二、上市公司会计信息披露存在的问题及成因分析（一）上市公司会计信息披露存在的问题1、会计信息披露不真实目前上市公司存在的主要问题就是会计信息披露不真实。真实是会计信息可用的前提，会计信息真实才能让投资者看到一个公司的价值所在，而虚假的会计信息会误导投资者的投资决策，会损害广大信息使用者的合法利益。会计信息最重要的就是要真实，不真实如何能看到此公司近几年的发展状况呢，如何能吸引广大投资者进行决策呢，所以上市公司会计信息披露一定要真实有效。会计信息披露不充分充分披露要求信息披露人依法、充分、完整地公开所有法定项目的信息，不得有遗漏和错报。资本市场将充分性作为信息披露的首要条件。但是，由于财务报告等会计信息的完全披露很有可能让公司在同行业竞争中陷入不利的局面。所以不少公司都选择在会计信息披露中少披露甚至不披露对公司发展不利的信息，这样会吸引更多投资者注意到该公司能力较强，实际上该公司的会计信息披露并不完整充分，以偏概全，误导投资者做出错误的决策，也有可能对投资者的利益造成损害。会计信息披露不及时投资者要根据上市公司的经营状况与发展前景做出投资判断，这就需要上市公司及时地披露会计信息。会计信息具有很强的时效性，所以信息披露必须及时披露出来，否则不管这个信息再完整再准确都已经起不到真正的作用，根据相关规定，上市公司必须披露定期报告。会计信息披露的不及时会导致投资者及广大信息使用者错过获取信息地最佳时机，会损害投资者及信息使用者的合法权益。有些上市公司为了稳定股价，故意延迟披露会计信息，为其进行内幕交易获取巨额利润争取充足的时间。盈利预测信息不准确我们都知道，每家公司在经营过程中都要对未来公司的发展前景进行盈利预测，盈利预测或多或少会成为投资者衡量一个企业盈利能力是否过关的标准。所以有些公司就动了歪脑筋，在盈利预测信息上做了手脚，让公司盈利水平达到一个较高的水平，投资人看到后会觉得该公司能力较强，进而进行投资。会计信息披露不规范会计规范体系是上市公司会计行为和会计信息的规范和准绳。只有先规范了上市公司的会计行为，生成客观公允的信息后。才谈得上信息如何披露。因此，建立并严格执行一整套科学的会计规范体系，是实行会计信息披露制度前一步必须做好的事。我们要严格遵循《上市公司信息披露管理办法》，要充分、及时、真实、准确地将会计信息规范的披露出来。要在规定的时间，地点和场合进行披露，保证会计信息披露的规范性。（二）上市公司会计信息披露存在问题的原因分析1、巨大利益的牵引与驱动利益驱动是上市公司发生会计信息披露问题的内在原因。有一些公司为了获得巨额利益2、公司治理结构不合理上市公司的股权结构高度集中，从量的角度体现了各种不同股东对企业的所有权、控制权以及收益权的配置及统筹方式，各大股东之间的博弈以及相互制衡会在很大程度上对管理对象的会计信息披露产生影响。尤其是家族式企业，家族控制或控股股东谋取私利，信息披露只体现自身的利益，造成会计信息披露存在偏差，信息使用不对称，侵害中小股东的利益。3、违规成本低廉，处罚力度不够为了提高上市公司会计信息披露的质量，我国政府相关部门出台了一系列法规和制度，虽然这些法规和制度存在不足，但是只要上市公司认真按照规定披露会计信息，基本可以保证会计信息的质量。但是有些公司为了获取巨额利益，上市公司利用法规和制度的缺陷趁机进行违规披露。虚假会计信息的产生与所处的法律环境有很大的关系，法律环境越严厉，造假者就会越慎重考虑后果的严重性，权衡失与得，不敢肆意妄为。相反，法律环境越宽松，造假者越知法犯法，顶风作案。我国目前的法律较之过去为严厉，较之国外的法律环境就显得宽松。上市公司知法犯法的行为很大程度上与违规成本低廉，惩治力度不够有关。4、法律法规不健全，会计制度和准则存在缺陷为了遏制上市公司出具虚假的会计信息报告，我国对会计信息披露问题相继出台了《\o"公司法"公司法》、《证券法》等,以《公开发行股票公司信息披露实施细则》为具体的实施依据,制定了临时报告、定期报告等多种形式,形成了会计信息披露的大致框架。但到目前为止,我国的会计信息披露还存在诸多问题。其中政出多门是主要原因,政出多门造成部门之间矛盾重重,协调起来比较困难,在权责不明确的情况下,对信息披露的情况监督管理不到位,导致一些上市公司在会计信息披露方面进行的比较随便,因为还没有形成对信息披露的违法违规行为进行处罚的法律环境。另外,我国相关的\o"法律法规"法律法规中,对会计信息具体认定的法律还存在空白。这就会使某些公司钻法律漏洞，进行虚假的会计信息披露，损害广大信息使用者的利益，阻碍了证券市场的健康发展。5、会计人员的执业水平和职业道德素养有待提高随着我国经济的发展，物质财富不断增加，各种社会诱惑也随之增加，而会计作为我国各职业岗位中有着关键性作用的职业，其工作人员在利益驱使或权力的胁迫下某些时候会进行一些违法违规行为的操作，如进行会计造假，伪造、篡改、隐匿会计资料，进行会计账簿、会计报表造假，贪腐，利用职位之便谋取私利，贪腐贪腐、挪用公款等。从目前情况来看，我国高学历、高职业道德的会计从业人员数量不断增加，但我国会计行业从业人员整体职业道德素养水平却仍存在不足，有待提高，主要表现在：部分会计人员职业能力不强，在执行会计业务时墨守成规，不愿学习新的会计职业技能，对于新的会计思想、方法不愿接受，尤其是部分从事会计行业多年的老会计人员，不愿创新，不愿接纳新的事物，导致知识、技能的老化，不能很好促进企业会计的发展，使之真正推动企业的发展；部分会计人员不能很好的主动学习，提高自身的工作能力和职业道德水平，他们甚至对国家最新出台的一些会计法律法规都不能很好的了解掌握；一些会计人员在利益面前经不住诱惑，不能很好的控制自己，坚持原则，做一些违法违规的事情，或存在上级领导因利益对会计人员进行施压，造成部分会计人员为了明哲保身，违反会计职业道德，为领导的私利服务。近年来，多起会计人员贪污、挪用公款案例层出不穷，她们伪造公章，从办公地转走多笔公款，用来提高自己的生活质量，这就是当下会计人员执业水平和道德修养不高的体现。三、案例分析（一)博元投资公司概述珠海市博元投资股份有限公司原名为浙江省凤凰化工股份有限公司，系经浙江省人民政府和中国人民银行浙江省分行批准，于1988年1月21日在浙江省工商行政管理局登记注册。主要从事创业投资、投资咨询与管理、实业投资等业务。公司股票于1990年12月19日在上海证券交易所上市交易。2001年3月14日，公司更名为上海华源制药股份有限公司，并已办理完毕工商变更登记手续，取得了上海市工商行政管理局核准颁发的企业法人营业执照，变更后的营业执照注册号为3100001006624。公司原注册地址为浙江省兰溪市大阙路18号，2001年3月14日变更为上海市浦东新区郭守敬路351号。自2001年3月21日起，本公司在上海证券交易所使用的股票简称已由“浙江凤凰”改为“华源制药”。自2008年8月13日起，公司证券简称由"ST源药"变更为"ST方源"，证券代码仍为"600656"。2011.09.14公告，公司名称变更为“珠海市博元投资股份有限公司”。(二）博元投资会计信息披露存在的问题根据监管机构信息，2011年4月29日公告的控股股东华信泰已经履行及代付的股改业绩承诺资金3.8亿元并未真实履行到位。为掩盖这一事实，公司在2011年至2014年期间，多次伪造银行承兑汇票，虚构用股改业绩承诺资金购买银行承兑汇票、票据置换、贴现、支付预付款等重大交易，并披露财务信息严重虚假的定期报告，虚增资产、收入、利润等财务信息。而且，博元投资财务造假的金额巨大。为了让公司的现金流呈现正常的状态并且可以反映出股改业绩承诺资金的现金流入，博元投资编造了用股东支付的股改业绩承诺资金购买银行承兑汇票的故事，并且利用票据置换、提前贴现和支付预付款等手段来增加公司现金流，并披露了财务信息严重扭曲的财务报告，导致财务报告使用者做出不当判断。损害了投资者的知情权，给投资者造成了极大的损失。（三）博元投资会计信息披露问题的成因分析1、独立董事缺位致使大股东滥权在公司的治理中，大、小股东的冲突永远是各类案件的主题，博元投资退市案亦不例外。表面上来看，博元投资属于大股东承诺的虚假履行损害上市公司的信息披露真实性，而实际上是大股东滥用其对于公司的控制权，违规披露信息，逃避履行利润补偿义务，以致于触发退市条件的适用。

其中，博元投资独立董事在信息披露中作用的缺位、企业所聘会计师事务的配合造假等原因，导致了大股东得以顺利掩盖其虚假补偿的罪行。

证监会所发布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中，明确要求上市公司董事会成员中必须包括一定数量的独立董事，以起到制衡内部人的行为、保护公司及中小股东利益的作用。对于上市公司信息披露的质量监督，独董应尽到勤勉尽责的义务，对于信息披露内容的真实性进行核实。博元投资案中为期长达三年的虚假交易及信息披露，独董应不难察觉。独董在其中的不作为是大股东得以滥用其控制权的重要因素。2、巨大利益的驱使导致会计师事务配合造假中兴华因在对博元投资2007年和2008年年报审计中未发现公司虚增银行存款等舞弊行为，于2011年受到证监会的处罚。可是在被处罚之后，中兴华依然承担了博元投资的年报审计工作，直至2015年1月中兴华出事被证监会立案调查，博元投资才不得不改换会计师事务所。在中兴华担任博元投资审计机构的7年时间里，中兴华对博元投资出具的审计报告意见类型均为无保留意见审计报告。而之后改聘的大华会计师事务所一来就出具了无法表示意见的审计报告。也许是不满意审计报告的意见类型或其他原因，博元投资并没有续聘大华会计师事务所，次年又改聘了亚太（集团）会计师事务所，但依然拿到的是一份无法表示意见的审计报告。从审计专业角度，我们知道，审计意见类型共有四大类，分别为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见，其中无法表示意见性质最为严重。所以个人投资者如果能在翻阅公司年报时关注为公司财务报表出具审计报告的会计师事务所是否发生变更、为什么变更以及审计报告的意见类型，就可以早一点发现博元投资糟糕的财务状况。四、提高上市公司会计信息披露质量的对策（一）强化外部监督力量1、强化政府、媒体舆论和社会公众的力量公司在进行会计信息披露时不仅要严格遵守国家发布的相关法律法规，还要学会运用政府，媒体舆论与社会公众的的力量。首先，要强化政府的监管能力，使各职能部门都积极地参与进来，各职能部门之间应加强分工，清晰自身的权力与职责，充分发挥政府各职能部门的作用，各司其职、认真履行好服务和监管的双重职责‘维护证券市场的秩序和规范上市公司会计信息的披露。我们还要运用好媒体和社会公众的力量，对那些没有按照规定进行会计披露的公司积极检举，使这些公司意识到自身的错误，从而做出正确的会计信息披露。2、提高注册会计师的独立性注册会计师作为上市公司会计信息披露前的审计人员，重要性不言而喻。为切实保护广大信息使用者的利益，维持证券市场交易的公平、公正，政府应加快改革现行的注册会计师制度的步伐，要定期对注册会计师的执业情况进行监督检查，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒，支持注册会计师会员依法执业，维护其合法权益。（二）完善上市公司的治理结构1、解决“一股独大”的股权结构问题“一股独大”指在上市公司的股本结构中，某个股东能够绝对控制公司运作。我国可通过将国有股转让、增发社会公众股、国有股配售等方法，降低国有股的持股比例。股权的分散能够在股东之间形成制约，从而更能保证广大股东和公司的利益。调整持股结构分散大股东的股权，使其他投资者参与到企业管理活动中，弱化大股东控制权，有效保证会计信息披露的真实性与规范性。2、建立“三权分立”的内部制约机制现代公司治理制度来源于三权分立原则，上市公司应当把控制权、决策权和执行权分离开来，让董事会行使决策权，管理层行使执行权，监事会行使控制权，建立“三权分立”的内部制约机制可以避免管理权和控制权过分集中。3、加强董事会建设在大型企业集团搞不同层级的治理体系建设，必须从优化董事会结构做起，从制度入手，并且从提高董事、监事的履职能力着眼，才有可能达到预期目标，在这一点上，国有企业包括实行董事会试点的中央企业都还有很长的路要走。董事会建设没有固定的模式，每个企业的情况不同，都有一个学习、借鉴、探索的过程，应边试点、边探索、边总结、边改善，不断规范、提高，应该借鉴国内外众多企业包括许多民营企业的经验，充分考虑本企业历史、现状以及发展追求，不断进行探索、深化。特别需要强调的是，充分发挥外部董事的作用是董事会建设的重点，是解决内部人控制的有效途径，也是董事会真正发挥作用的切入点和突破口。4、提高监事会的权威监事会是公司的内部监督机构，主要负责监督会计信息的真实合法性，我们要正确认识到监事会的性质，强化监事会的组织结构，监事会要严格按照相关的法律法规履行义务，要提高监事会成员的素质，聘请专业人士担任监事会成员，提高监事会的办公效率。5、完善独立董事制度我们既要完善也要创新，建立既符合国情又能与国际接轨的具有中国特色的独立董事制度。具体来说，既要引入独立董事制度，也要保留监事会，但是二者不能分设，而要统一起来，并把监事会改造为在公司中为配合独立董事行使职权的常设机构。适当地加大处罚力度要正本清源防止上市公司违规披露行为，必须继续加大处罚力度让市场产生敬畏之心。从法律角度看，需要提高违规披露行为的违法成本，当前证券法中规定的罚款上限显然有大幅提升的必要，对严重的违规披露行为，应当有更严厉的制裁措施。对于公司财报审计机构也要加大责任追究的力度，不能收了费用就对违规披露行为睁一只眼闭一只眼。在认定行政责任的同时，也要启动民事赔偿程序，通过大幅提高违法违规成本来震慑违规披露行为。健全会计法律法规体系，完善会计准则和制度健全会计法律法规体系是遏制上市公司违规披露会计信息的根本途径。我国立法部门应该进一步完善法律法规体系，维护法律的权威性和严肃性，重点针对法律法规的漏洞与不足，快速有效地查漏补缺，制定详细具体的实施细则，注重可操作性；进一步规范会计信息披露的内容及格式等编制标准，增加上市公司会计信息披露的次数，提高会计信息披露的及时性，保证会计信息的质量；明确会计信息披露违法、违规行为的判断标准和相应的惩罚措施，制定有关法规时要考虑到由会计信息造假所引发的民事赔偿责任，严格会计法律责任，对违背会计职业道德，无条件服从领导安排，按领导意志伪造、编造会计凭证，编制虚假财务会计报告等行为的会计人员，绝不姑息迁就，加大惩处力度。（五）加强财会队伍建设，提高会计人员整体素质1、提高会计人员的执业水平会计人员作为会计信息的生成者,其执业水平直接影响着会计信息的质量。这就要求处于公司管理核心地位的会计人员,不仅要熟悉本国的法律、法规,还应了解其他相关国家的法律、法规、政策、现代管理方法等。提高会计人员的观察、分析、判断和归纳能力,进一步提高会计人员的职业判断能力。2、提高会计人员职业道德修养我们要全面实施职业道德教育，要求会计人员具备强烈的社会责任感,在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利，这就要从思想认识，道德水平和综合素质上对会计人员实施全方位诚信