【互联网企业内部控制问题探究：以乐视网为例8200字（论文）】

互联网企业内部控制问题研究—以乐视网为例摘要：如今现代主义市场经济飞速发展，出现了大批优秀的互联网技术企业。由于我国大部分公司对内部控制认识不深，内部控制仍存在诸多问题，企业生产经营恶性事件司空见惯。本文旨在对互联网企业内部控制进行研究，以乐视网为例，仅从内部控制角度进行解析，并提出互联网企业内部控制存在的一些问题。笔者认为乐视网内部管理控制的缺失和失效之处的在互联网行业广泛存在，本文的研究发展方向将对改进企业内部控制具有迫切的现实社会意义。关键词：互联网乐视网企业内部控制内部管理解决措施目录TOC\o"1-2"\h\u引言 1一、绪论 1（一）研究背景及意义 1（二）国内外文献综述 1二、内部控制相关理论概述 2（一）内部控制的含义 2（二）内部控制要素发展过程 2三、基于乐视网的互联网企业内部控制研究 3（一）国内互联网行业现状 3（二）乐视网基本情况 3（三）乐视网财务状况恶化以及危机的爆发 3四、乐视网内部控制存在的问题 4（一）内部环境方面 4（二）风险评估方面 4（三）控制活动方面 5（四）信息沟通方面 5（五）内部监督方面 5五、完善互联网企业内部控制措施与建议 5（一）建立良好有效的内部控制环境 5（二）增强对企业内部控制的重视程度 6（三）加强企业内信息沟通 6（四）加大企业风险评估的力度 6（五）评价内部控制的有效性并及时纠正 7结论 7参考文献 8引言随着经济的快速发展，互联网公司也开始重视内部管理和控制，但内部控制仍存在许多问题。本文以互联网多元化企业乐视网为例，深入研究和分析内部控制的相关问题，从内部控制的五大要素入手，分析乐视网内部风险控制的缺陷。以此为基础，本文提出了互联网企业内部控制发展中存在的问题，并提出了改进建议，希望互联网以及其他行业的企业能从中得到一些启发，对本公司内部控制的相关问题进行反思改进。一、绪论（一）研究背景及意义通过对乐视网公司内部控制问题进行研讨，分析乐视网公司内部控制在实践过程中可能存在的一些毛病，并针对每一个问题寻找相应的解决办法，意义深刻。当前信息社会，我国移动互联网信息产业已经拥有着庞大的消费用户群体和快速发展的市场，随着网络的广泛应用，企业经营管理逐渐向信息化、数字化方向转型，对上市企业的日常运营管理带来了诸多便利，减轻了企业员工的日常工作负担、提高了企业数据处理的快速性准确性等。这也对企业的各个方面提出了更高标准的要求。企业获得机遇的同时也面临着风险和挑战，在会计内部控制中，许多问题相继出现，影响了企业内部凝聚力，削减了员工的责任感等。这是目前必须讨论和解决的问题。所以在理论上，我国企业应当对内部控制的必要性有一个充分认知，做到能够及早发现内控问题，采取办法解决。这么做不仅能起到强化互联网行业公司内部的内部控制的作用，也能促使其达成公司战略目标，实现盈利和长期经济发展。（二）国内外文献综述1.内部控制国外文献研究内部控制发源于国外，内部控制概念第一次出现是由美国会计师协会（AIA）在1936年提出的。经过国外专家多年的潜心研究，内部控制已然由最初的雏形日渐完善，一步一步演变成为今天我们所熟悉的内部控制理论。而外国学者们因为研究方向的不同，对内部控制的理解也都各持己见。Swayze(1946)的《Internalcontrolinindustrialorganizations》一文可能无疑是首先明确提出对于内部质量控制系统实质的理论探索的一篇理论性学术文献。他个人觉得现代企业对内部会计控制的管理须要将更多的研究精力放在内部,而非外部,内部会计控制制度是完整企业会计制度的重要不可组成的一部分。COSO报告（1992）对内部控制含义就行了修订改良，提出：企业要想实现盈利目标、控制决策风险、确保企业财务报表的真实合理、经营过程中遵纪守法，就必须先保证内部控制有效。此时的内部控制框架并不完善，甚至因为和控制目标间在逻辑合理性上有所欠缺，普遍适用性低，遭到质疑。依据COSO框架，美国提出了SOX法案（2002年），对企业内部控制制度的建立和实施从多角度提出了详细的要求。2004年9月，ERM框架被提出。更加有利于让企业中在目标上出现分歧的部门和员工之间相互合作，提升企业实力，进而能够实现企业经营发展战略目的。TommieSingleton（2012）提出，有效的内部控制是指为实现管理目标而制定的能够在监督和报告中实施的健全政策。以上是国外学者专家们对内部控制的有关研究。由于他们对内部控制的研究早于国内，因此他们的观点有助于我们参考借鉴。2.内部控制国内文献研究吴水澎(2000)等,阐述了内部风险管理发展的根本原因和历史过程,提出了基于中国国情的内部风险管理理论。李明辉(2002)专家认为,加强内部风险控制管理是不断提高企业会计信息管理质量的重要前提。它直接影响着企业会计信息的传递质量,能够避免和减少会计信息的失真。从社会主义经济学理论视角来看,郑军(2007)认为,内部管理和控制就是实现中国企业在进行内部各个相关部门之间可以有效地运作一种企业经济契约的本质,提出了契约公平与内部管理和控制效率之间的内在共生关系。只有内部利益相互之间得到了公平分配,才能共同推动促进内部控制的有效执行,迟国华、张颖（2010）回顾了影响内部控制的因素，指出实施内部控制的基本目标是以战略规划为前提，提出了改进措施，确保公司目标的实现，分析企业的现状和发展阶段，提出了从管理角度评价内部控制体系的模型。各级管理层的内部控制评价结构，不仅是公司治理的需要，也是管理的需要，这也体现了内部控制实施和持续改进的有效性。杨有红(2011)在文中提出内部资产控制的会计本质的其中一个核心任务是进行会计内部控制。会计内部控制的第一个主要目标也就是如何确保国有企业内部资产的有效安全性，第二个目标是会计信息的可靠性。张贤智等(2011)基于一种模糊内部综合风险评价的方法和评价指标体系,进而构建了现代我国企业内部风险控制体系。李维安(2013)首次提出了基于内部风险管理的内部风险控制管理体系,认为内部风险控制的有效性和实施机制应与内部风险管理激励机制的有效建立紧密结合。总之，我国内部控制的理论研究仍然需要进一步的探索提高，但不能否认的一点是，我国许多学者在其理论研究方面仍旧取得了不小的学术成就，这对目前我国互联网企业如何进行内部控制活动提供了一定的理论研究基础和重要实践理论指导。二、内部控制相关理论概述（一）内部控制的含义早期学术界大部分的学者对于“内部”的理解过于单一，认为内部控制仅仅是企业内部的事。其实内部控制也和投资者、供应商、客户等外部利益关联方息息相关。内部控制的实施主体应当来自于企业内部，实施范围应既包括内部也包含外部。合理有效的内部控制，应当有科学合规的单位内部控制结构，有利于组织资产的安全保护，建立畅通的内部信息沟通协调渠道，提高信息传递处理的效率，设立内部监督管控部门，防范决策错误和财务舞弊，企业确保管理行为和业务活动之间相互制约，并且积极遵守有关法律。内部控制不仅能推动企业良性发展，也有助于企业和外部利益相关者之间的合作更加融洽。当今社会之所以如此重视内部控制，企业内控问题之所以成为我国专业研究领域的热门话题，有其特殊且重要原因和背景。内部控制要素发展过程在19世纪40年代之前,学者们就根据《柯氏会计辞典》来重新解释了"内部牵制"。"但凡可能会损害企业固定资产安全效益、对企业经营管理效率不断提升和企业发展重要战略措施执行产生一定负面影响的各项业务经营活动,都应通过严格实施内部风险控制制度来予以加强管控。1996年，美国企业注册会计师协会将内部控制系统划分为了五种要素，即风险分析评估、控制经济活动、控制环境、信息与沟通和监督。与早期的内部控制框架相比，新的内部控制主体框架增加了风险评估体系，更便于实际应用。财政部2001年颁布的《内部会计控制基本准则》办法实施后，国内许多专家学者对COSO报告进行了研究，并从不同的角度或不同的程度对报告中的一些要素进行了细化。虽然报告明确了企业管理单位建立和完善公司内部会计信息控制制度体系的基本框架要求，但是我们没有将控制工作环境问题作为一个国家独立的构成要素，在内容上存在着局限性，内部控制框架不完整。三、基于乐视网的互联网企业内部控制研究（一）国内互联网行业现状自从1994年中国互联网正式建成接入国际互联网络之日起，到2020年6月，我国网民总数已经达到9.40亿。2020年是极其特别而又重要的一年，是我国实行全面脱贫的结束也是“十四五”规划的开局。在突如其来的新冠疫情冲击下，全球多个发达国家经济发展陷入停滞、国际贸易受阻、市场经济出现下滑，发展低迷。我国互联网却表现非凡，克服疫情之下的困难重重，抓住机遇发展态势平稳，创收12838亿元。近年来，互联网用户的娱乐需求逐渐转向网络，其中网络娱乐类应用热度持续居高不下。越来越多的人选择利用网络视频平台观看网络剧、综艺节目、表演，选择网络音乐、游戏等消遣时间，放松娱乐，从表中可知，网络视频App使用率逐年飙升，在2020年更是高达94.5%，这意味着大部分人每天都有大半的时间花在抖音、快手、优酷、爱奇艺等网络视频（含短视频）应用上。由此可见视频网站发展空间巨大，但网站运营维护成本高，用户付费意愿低，用户粘性不高等问题也困扰着许多企业。各式各样的App也被用于服务网民们的方方面面；例如移动支付的普及让我们一部手机就能出门，网上购物使得人们宅在家就能买东西，互联网政务服务平台使人们办事更加便捷，远程办公、线上教学让人们足不出户就能工作学习。经济发展大潮随着时代变迁一波接一波地袭来，发展机遇与危机便潜伏在其中，4G的落幕5G的登场、AI、云计算等等足以见得互联网行业更迭之快，企业要想稳定发展实现盈利，内部控制就显得尤为重要。网络娱乐类App网民使用率网络视频（含短视频）网络音乐网络游戏网络文学网络直播2017年12月74.9%71.0%57.2%48.9%54.6%2018年12月87.5%69.5%58.4%52.1%47.9%2019年6月88.8%71.1%57.8%53.2%50.7%2020年3月94.1%70.3%58.9%50.4%62.0%2020年6月94.5%67.8%57.4%49.7%59.8%（二）乐视概况及危机的爆发2004年，“煤炭起家”的贾跃亭来到北京创建了高新技术企业乐视网，后于2009年2月正式变更企业经营模式为股份有限公司。公司成立伊始，贾跃亭就搞了一个大动作：低价收入大量正版电视授权，随着版权保护政策的实行，乐视网赚得盆满钵满。仅仅用了6年时间，乐视网便于2010年8月12日在深圳证券交易所正式挂牌上市，这是当时全球首家IPO（首次公开发行募股）上市视频网站。作为中国A股最早挂牌上市的网络视频公司，乐视网2015年的股价达到最高峰值，每股股价为179元，市值一度超过1600亿元。短短几年，乐视通过大量子公司打造"平台、内容、终端、应用"的开放闭环完整生态系统，包含4层架构9大引擎，形成了极具特色的“自给自足”经营模式，涉及影视、汽车、房地产等领域。作为资本运作高手的贾跃亭，通过减持股份，股权质押的套现手段维持着公司的“烧钱”项目。2016年，即使财务问题初见端倪，乐视仍为放弃扩张的步伐，还与百度、阿里巴巴、腾讯合作进行包销，联合酷派推出了乐酷手机。高利润的假象使得公众对乐视寄予厚望。好景不长，同年乐视便被爆出来拖欠货款，大笔关联方交易金额不明，超前的扩张给乐视网带来了资金链的巨大压力，大量子公司业务接连受挫，引发多米诺效应，乐视股价下跌，“乐视商业帝国”陷入危机。一时间众人震惊，被企业忽略轻视的内部控制问题也被乐视风波推到了大众眼前。图1乐视七大生态系统乐视网财务状况分析本文选取了部分年报数据，简要分析了乐视2014年至2018年的财务状况指标，目的是为了更加直观地了解乐视几年间的经济发展状况，以便后续剖析危机爆发的原因。从表中可以看出2014年到2016年，乐视的应收账款不断增加，但在2017年出现了大范围的降低，这是因为乐视和交易关联方之间形成的应收账款占到了资产总额的45%，并且全部被计提为了坏账准备。应收账款周转率（收账期限比率）越高，说明该企业平均资金回收期限越短，资金流动周转速度越快，应收账款收回的也就越快。乐视的总经营资产周转率是一年内平均营业收入和平均资产总额的比值，由表可知，其周转率一年比一年下降，反映出乐视的资金利用率低下，产品销售能力逐年减弱。企业资产中，负债总额占资产投资总额的比重越来越高，该企业的整体进行偿债风险能力也就越来越弱。由表中可知从2014年起，乐视的资产负债率表现出升高的趋向，贾跃亭提交的融资方案被拒后，他通过套现发行高额公司债来获得资金的做法导致公司一直处于高负债的状态。到2016年有所降低，2017年后因为乐视财务危机的全面爆发导致比率急速升高。这几年来，乐视的子业务不断快速扩张，资金链断裂的问题没有得到及时解决，导致其偿债能力减弱。从流动和速动比率的不正常可以看出，2017年，由于拖欠手机电话供应商的款项问题，比率下降，短期偿付能力下降。从乐视内部控制管理模式混乱、资金流出远超流出，关联方资金无法收回等一系列问题中，不难看出乐视盈利能力堪忧。表中毛利率、总资产收益率的大幅降低也证实了这一点。虽然其旗下一共是七大版块业务，影视、互联网金融、体育等，但是根据2014年年报显示，公司为了涉足电视和手机领域，急切地想要站稳脚跟，甚至不惜付出亏本销售的代价。公司仅仅只有影视版块盈利1亿元，其余全部亏损。乐视网2014-2018年财务指标比较2014年2015年2016年2017年2018年营运能力指标应收账款（百万）22794953868636161108应收账款周转率2.402.052.521.940.66总资产周转率0.981.010.890.280.12偿债能力指标资产负债率62.23%77.53%67.48%103.72%141.25%流动比率81.40%122.26%127.12%54.60%36.10%速动比率64.75%106.98%119.55%50.09%30.21%盈利能力指标营业毛利率14.53%14.63%16.96%-38.17%-40.76%总资产收益率1.86%1.68%-0.91%-72.55%-43.52%四、乐视网内部控制存在的问题（一）内部环境方面内部管理机构的设置缺乏合理性。管理层是制定公司发展计划和目标的重要决策者，之所以一个企业会有多位管理高层，目的就是为了避免一人独裁，相互制约。显而易见乐视网并没有做到，公司股权集中度过高，大股东有着绝对话语权，董事会无存在意义，股东之间无法相互制衡。公司决策权大部分都掌握在一人手中，这对于我国大多数企业来说司空见惯。虽然企业文化会深刻反映其个人价值观，但企业的决策权不应只由一个人控制。特别是企业上市后，企业的决策权应该属于全体管理人员以及股东。财务危机出现后，乐视人员流动大，不断有高管离职。这也导致乐视损失大量优秀人才，造成企业人力资源成本损失。企业的高层领导团队频繁发生变动不但对企业形象有损害，而且不利于实现企业长期发展目标，对员工工作的积极性也有影响。风险评估方面乐视存在财务风险管理意识薄弱，评估工作能力不足的问题。虽然在其他互联网视频公司还在亏损的情况下，乐视的视频业务就已经实现了盈利，但盈利的前提是亏本出售超级电视、手机等终端产品。乐视还推出过购买会员就送硬件的活动，虽然这么做确实能“虚增”收入，但这种做法也会增加成本压力。与会计准则中规定的按比分摊收入相违背。这种拆东墙补西墙的盈利手段并不可取，决策者明显没有做长远的发展规划，只看见眼前的蝇头小利，目光狭隘。其次，乐视没有独立的风险管控部门，风险评估机制不健全，没有专业的评估管理人才。对公司内部的财务风险没有加以识别和控制。乐视旗下众多子公司存在与母公司脱节的情况，采用分管责任人的方式管理，各自管理各自公司的事宜，没有统一的监管治理手段，如同散沙，风险意识弱，管理手段单一。控制活动方面贾跃亭尝试以股权融资的方式来获得资金，但由于其企业性质的特殊性，融资风险较高。当股权融资不足以支撑公司的快速发展时，贾跃亭甚至频繁采用债务融资，致使融资规模远超企业所用有资产额，企业面临巨大的财务压力。乐视出现违反审批流程的外部担保活动。据了解，乐视2013年至2016年，4年内各生态系统之间的关联交易额增加600多倍。这也反映出乐视没有明析区分预算管理部门以及评估部门的职能，管理混乱。各生态系统之间关联过于密切，关联企业多达90多家。庞大的关联网错综复杂，资金混乱纠缠不清，一个生态系统周转资金出了问题，便会牵一发而动全身，其他系统就会变得岌岌可危，最终导致企业的衰败。乐视作为一家上市企业，却没有专门的风险监控部门，更别说是拥有完整有效的风险评估标准体系了。信息沟通方面经营出现重大问题，资金链发生断裂后，乐视根本无力及时向其他供应商支付大量货款，而且就延期还款时间、还款方式等问题的回复含糊不清，这也导致大部分供应商的不满。内部信息沟通管理机制的不健全会造成互联网企业内部信息化程度不高，随之而来的便是财务风险。乐视网公司对信息系统的管理控制和维护不到位。缺少商业信息技术人才。信息在传递中，需要经过多个乐视管理部门层级，降低了信息数据传递效率，会导致信息传递失真。信息真实性和可靠性的丢失会给公司带来难以估计甚至是毁灭性的影响。内部监督方面乐视的审计部门和财务部门职权不分离，没有专业独立的内审团队对内部工作开展全面的审计，这也意味着乐视的监管部门必须分担内控职责，再加上其自身还有监督管理职责，难免力不从心，无法真正可以有效的发现内控问题。通过查看乐视的审计工作底稿发现，其没有按照规定进行连续编号，不排除其故意遗漏，试图掩盖真相的嫌疑。五、完善互联网企业内部控制措施与建议（一）建立良好有效的内部控制环境企业应当制定一套公正科学的内部控制制度，并且要学会灵活运用，在呆板的内控理论基础之上结合企业自身情况，确定新的风险点，找出会计内部控制的薄弱环节，并采取积极措施解决问题，充分发挥会计内部的作用不断的尝试、改良出适合本公司的内控制度；力求建立一个具有良好而有效的内部管理控制工作的环境。按照要求严格建立董事会，适当放权，使每位成员都有决策权、考核权。董事会成员应当履行权利主动参与决策。（二）优化内部审计机构审计机构对企业的日常经营业务、员工是否履行其岗位职责等运营活动中的行为进行监控。一个企业发展应该依据实况制定合理的审计流程、新增规章制度，严格监管计算机网络信息服务系统企业还应重视培养审计专业实用型人才，开设专业会计课程、计算机课程等，增强审计人员综合实力，以便更全面掌握互联网经济环境带来的风险点。（三）加强企业内信息沟通企业各个层级的人员都应该意识到内部控制的重要性，明确每个人应该承担的责任以及义务。企业应当建立一个良好且透明的沟通渠道，便于及时获取生产经营活动中需要的数据信息。一个稳健的信息处理系统还有助于企业与供应商、促销商等之间形成较为完整的产业链，互利共赢。（四）加大企业风险评估的力度企业的风险评估管理并不是只依靠制定的各种规章制度，而要依据公司实际情况去实行，建立风险评估的各项目标，对遇到的风险进行确认与分析，最后降低或解决该风险。有条件的话，尽量保证每个企业下级部门中都有风险管理人员，对预测可能存在或发已经现的风险及时汇报。（五）监督内部控制的有效性监管人员应加强自身职业素养的培养，积极主动的学习专业知识，有较高的思想觉悟，做到能够直接监管同级及以下企业员甚至是高层管理人员、董事会成员工作中的