《中国税收：税费计算与申报（第六版）》 课件 项目十二 契税计算与申报

项目十二契税计算与申报本章内容任务一契税的基本原理认知任务二契税纳税人和征税范围的确定任务三契税应纳税额的计算任务四契税的纳税申报【学习目标】（1）能明确契税的基本原理，能判定哪些业务应缴纳契税。（2）能根据相关业务资料计算契税。（3）能根据相关业务资料填写“契税税源明细表”、“财产和行为税纳税申报表”等申报表，并能进行契税的纳税申报。【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解契税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培育踏踏实实、奉献社会的职业素养。任务一契税的基本原理认知一、契税的含义契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向承受权属的单位和个人征收的一种税。二、契税的发展

现行契税法律制度的基本规范，是2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过，自2021年9月1日起施行的《中华人民共和国契税法》（以下简称《契税法》）。三、契税的特点（1）属于财产税；（2）以转移土地、房屋权属为征税对象；（3）由土地、房屋权属承受人缴纳。任务二契税纳税人和征税范围的确定一、契税纳税人的确定

契税的纳税人，是指在中华人民共和国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人二、契税征税范围的确定

（1）土地使用权出让（指的是国有土地使用权出让）。（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、互换，不包括土地承包经营权和土地经营权的转移）。（3）房屋买卖、赠与、互换。

需要注意的是，以作价投资（入股）、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当缴纳契税（土地、房屋权属承受方应当缴纳契税）。任务三

契税的计算一、契税计税依据的确定

（一）契税计税依据的基本规定1.只有一个价格的情况下契税的计税依据土地使用权出让、出售，房屋买卖，契税的计税依据为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款。2.无价格的情况下契税的计税依据土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，契税的计税依据为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。3.补缴契税的情况下契税的计税依据

以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，契税的计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。（二）契税计税依据的若干具体情形（1）以划拨方式取得的土地使用权，经批准改为出让方式重新取得该土地使用权的，应由该土地使用权人以补缴的土地出让价款为计税依据缴纳契税。（4）土地使用权及所附建筑物、构筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物）转让的，计税依据为承受方应交付的总价款。（7）承受已装修房屋的，应将包括装修费用在内的费用计入承受方应交付的总价款。二、契税税率的判定

契税采用比例税率，并实行3%～5%的幅度税率。契税的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在上述规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。三、契税优惠政策的运用

（一）法定免征契税的情形（三）省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征契税的情形（1）因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属；（2）因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。

上述规定的免征或者减征契税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

纳税人改变有关土地、房屋的用途，或者有其他不再属于上述规定的免征、减征契税情形的，应当缴纳已经免征、减征的税款。（四）企业、事业单位改制重组的有关契税政策

为支持企业、事业单位改制重组，优化市场环境，财政部、税务总局就2024年1月1日至2027年12月31日继续实施的有关契税政策公告如下：（2）事业单位改制。事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资（股权、股份）比例超过50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。（8）划拨用地出让或作价出资。以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。四、契税应纳税额的计算

契税的应纳税额按照计税依据乘以具体适用税率计算。其计算公式为：

应纳税额=计税依据×税率任务四

契税的纳税申报一、契税的纳税义务发生时间

契税的纳税环节是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。二、契税的纳税期限

纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。四、契税的纳税申报实务

纳税人对契税进行纳税申报时，应当填报“契税税源明细表”（见表12-2