报税实操-捐赠支出能否税前扣除

会计实操文库报税实操-捐赠支出能否税前扣除？近期捐赠支出是否为了避税登上了热搜，实际上提出这一观点的人本身就是对税法一知半解，本文就来解析一下捐赠支出税前扣除的那些事。01政策依据关于捐赠支出的税务政策主要依据的是：财税【2018】第15号《财政部国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》，通知中规定：企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政策及其组成部分和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。02政策解读1、捐赠性质：公益性捐赠有扣除政策，非公益性捐赠不可税前扣除。由于企业所得税税前扣除项目原则中有一条为相关性原则，即企业发生的成本费用从性质和根源上必须与取得的应税收入直接相关，非公益性捐赠与企业经营活动和收入并不相关，所以不得税前扣除。而国家为了鼓励企业进行公益性捐赠，从某种意义来讲是一项“税收优惠政策”，按照政策公益性捐赠支出可部分或全额扣除。2、捐赠方式：必须通过公益性社会组织或相关政府部门进行捐赠，才能税前扣除。因为企业不通过上述组织或机构进行捐赠，无独立且权威的一方对其进行监管，就无法确认捐赠事项是否真实，捐赠金额是否足额等（相对于之前爆出的多例诈捐案例），故在税前扣除时国家税务总局明确了具体的捐赠方式。（1）公益性社会组织是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织，每年国家税务总局及相关部门会公布公益性社会组织名单，且公布的名单仅在公布所列明的年度内有效，所以必须以公布的名单为依据确认是否为具备公益性捐赠税前扣除资格的社会组织。（2）对于人民政府及其组成部门和直属机构进行捐赠，请注捐赠对象的行政级别，必须是通过县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构进行捐赠才能够税前扣除。对于特殊地区如直辖市等，在具体操作的时候，对受赠方的行政级别如有疑问，请向当地税务机关进行咨询。3、扣除凭证：需取得加盖受赠方印章的公益性捐赠票据。通过上述组织或部门捐赠后，应取得相应的公益性捐赠票据作为税前扣除的依据，以此为入账凭证留作备查，票据上应注明捐赠的金额，其中：（1）货币性资产捐赠，按照实际捐赠金额认定。（2）非货币性资产捐赠，应当以其公允价值确认。一般在捐赠时，应当提供捐赠非货币性资产公允价值的证明。（3）股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定，以其股权历史成本为依据确定捐赠额。4、扣除比例：有全额扣除和部分扣除之分。（1）一般性公益捐赠支出：如上述税务政策规定，企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%，超过的部分，准予结转以后年度在计算应纳税所得额时扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。（2）特殊性公益捐赠支出：一般是突发性的灾难或者特殊事件，国家鼓励捐赠，允许全额扣除，不受“年度利润总额12%”这一限额的限制。比如扶贫捐赠支出（政策时限：2019年1月1日至2022年12月31日）、支持新冠肺炎疫情防控等，按照国家发布的政策均允许在计算应纳税所得额时全额扣除。03总结1、不是所有的捐赠支出都可税前扣除，非公益性的肯定不能扣除。2、公益性捐赠支出可限额扣除，特殊政策下的可全额扣除。3、一般公益性捐赠支出可扣除的条件有三个：（1）通过公益性社会组织或县级（含）以上人民政策及其部门和直属机构进行捐