【万科集团公司编制合并财务报表存在的问题及优化建议探析10000字（论文）】

万科集团公司编制合并财务报表存在的问题及完善对策研究TOC\o"1-2"\h\z\u30407绪论 14110一、集团公司合并财务报表的相关理论概述 122575（一）集团公司的含义 15145（二）合并财务报表的定义 129412（三）合并财务报表编制流程 128825（四）合并财务报表的编制原则 229738二、万科集团合并财务报表编制分析 221149（一）万科集团简介 27746（一）万科集团合并财务报表的现状 324326三、万科集团合并财务报表的问题分析 426508（一）合并报表编制标准不规范，难以实现全级次报表编制 42998（二）手工编制合并报表错误率高，数据传递不及时 519320（三）监管工作不到位，内部往来交易对账工作量大 55920（四）合并财务报表信息质量不完整，数据可追溯性差 69291四、万科集团合并财务报表问题的对策 614742（一）明确合并财务报表的范围 623490（二）强化企业集团内部的工作人员质量 717861（三）构建会计集中核算系统 729208（四）强化相关子公司的相互联系及核查力度 723096结论 85632参考文献 9

摘要近年来我国经济不断发展壮大，公司数量不断增加，行业间公司竞争压力大，大多数公司采取形式多样化的集团化方式推动企业发展。2018年以前有申请条件组建集团公司，只有符合条件的企业才能组建成集团公司。但是在2018年的时候我国取消了企业集团核准登记，没有申请条件这个门槛后，出现了更多的企业选择成立集团公司。随着企业合并的规模和复杂程度的不断提高，企业集团公司对于合并财务报表的依赖性也越来越强。合并财务报表的编制反映了集团母公司和子公司的整体经营情况、财务状况和现金流量，既是集团公司自身财务状况和经营成果的主要来源，为内部决策层提供决策信息，而且也是外部投资者了解集团公司整体财务状况的主要途径，因此集团公司合并财务报表的编制尤为重要，企业只有正确的编制合并财务报表，外部投资者才能权衡利弊，做出正确有效的投资决策。本文采用案例研究的方法，思考集团公司在编制合并财务报表时存在的问题，从会计实务的角度进行分析，以万科集团为分析对象，通过研究万科集团合并财务报表的编制及重要的报表项目，分析存在的问题，最后提出相应的解决对策，包括合理选择会计政策，强化表外信息内容，根据需要提供专项报告。【关键词】合并财务报表报表编制集团公司绪论随着中国经济的高速发展和世界经济的全球化进程，很多人在选择成立公司的时候都会选择集团公司，早在2018年前成立集团公司的条件门槛是至少要五家子公司才能成立集团公司，注册资本至少要5千万，连同子公司综合注册资本要达到1个亿以上，集团章程是规范母子公司的一个联合体。但是在2018年的时候已经取消了企业集团核准登记，不再审查企业集团的登记和集团数目。所以现在成立集团公司只需要有子公司就行了，不一定非要有五家，而且注册资本也没有要求了。成立集团公司的门槛取消后越来越多的企业选择成立集团公司，集团公司每年都需要对外提供合并财务报表，合并财务报表所呈现的内容可以便于报表使用者做出决策，因此合并财务报表的编制是十分关键的。目前我国企业在进行编制合并财务报表时还存在大量问题，这些问题亟待解决。合并财务报表在实际工作中有两种编制方法，包括权益法和成本法。两种编制方法的不同点在母公司长期股权投资于子公司，净资产的抵消方式不同，以及确认少数股东权益的方式不同。两种编制方法的相同点是最终合并的结果相同，对内部往来及交易合并处理完全相同。两者的适用范围不同，成本法适用于相对较简单的合并处理；权益法适用于复杂的合并处理，例如集团内部股权结构交易持股较复杂、多级次合并等。本文采用案例研究方法，以万科集团为研究分析对象，通过分析万科集团对合并财务报表的编制及重要的会计项目，找到编制过程中存在的问题，针对问题给出相对应的解决对策，提高合并财务报表的编制效率和质量，使企业得到更好的发展。一、集团公司合并财务报表的相关理论概述（一）集团公司的含义简单地来说，集团公司就是几个公司绑在一起组成一个法人联合体，母公司控制集团内的资源分配。成立集团公司的好处：1.优化资源配置。集团公司可以利用母公司的控制权能够集中管理整合资源实现集团的利益最大化。2.它可以实现成本控制。不管子公司是在全省还是全国各地，它都可以通过地域、行业的调整安排降低税费成本。3.银行授信额度会提高。各子公司的财务报表可以合并，报表数据更好看，因此可以提升与银行业务的谈判能力，获取银行更高的支持。4.利用每个子公司之间的各种关联可以更好的发挥各自的优势，加强不同产业之间的互补、共享、协同。（二）合并财务报表的定义报表分为个别财务报表和合并财务报表，像“小公司”出具的是个别财务报表，像母公司和子公司形成的集团整体的财务报表就是合并财务报表。通过合并资产负债表，重点关注与集团公司主营业务相关的资产的规模和质量，了解集团整体的生产经营能力；关注易变现资产，了解集团整体的流动能力；关注净资产大小，了解集团整体的抗风险的能力。通过合并利润表，重点关注营业利润大小，了解集团整体的可持续收益能力。通过合并现金流量表，重点关注经营活动现金流量净额，了解集团整体的可持续收益的实现能力。设立或通过控股合并取得设立或通过控股合并取得拥有“控股权”母公司子公司拥有“控股权”（三）合并财务报表编制流程合并财务报表的编制有一系列的编制流程，具体如下图1.1所示：图1.1合并财务报表编制流程（四）合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制十分复杂，集团公司在进行合并财务报表的编制时会遇到许多的困难。在进行合并财务报表的编制时除了应该遵循最基本的真实可靠、内容完整的基本要求，还应当要遵循以下原则：首先，合并财务报表的编制要遵循一体性原则。合并范围内的所有子公司视同为一个会计主体，主要是通过进行抵消分录和会计事项来完成编制的。二是个别会计报表原则。合并财务报表的编制范围应当包括每个合并范围内的子公司的个别会计报表，合并财务报表以每一年的个别财务报表为基础。三是重要性原则。合并财务报表中合并范围广，内容多。在编制时我们要思考，恰当的进行取舍，对于一些重要的项目和经济事项我们应该单独重点反应出来，以便会计信息使用者做出恰当决策。对于一些影响不大的经济事项，我们可以选择性地进行编制。只要是投资者关心、关注的内容以及对投资者做出决策有关的内容，我们都应当编制在合并财务报表中。二、万科集团合并财务报表编制分析（一）万科集团简介万科股份有限公司(下文简称万科)是在1984年成立，在企业发展的初创时期，主要从事进出口贸易业务。企业抓住改革开放的良好机遇，发展迅速。自1988年起，万科开始走多元化发展之路，并将业务线延伸到地产行业。在经过了20多年的努力后，己经成长为我国房地产行业的领军企业。公司于1991年在深圳成功上市，登录我国A股市场。借助资本市场的帮助，企业配股筹资，募集了1.28亿人民币，并以此为契机，将主营业务转向地产行业，经营范围向全国拓展。时至今日，万科的地产开发项目遍布我国所有一、二线主要城市，业务涵盖的城市数量多达68个。在国内市场取得成功后，企业积极实行“走出去”战略，投身到国际化地产市场中，广泛参与国外的地产项目建设，在英美等主要发达国家的地产市场己经取得了一定的业绩。（一）万科集团合并财务报表的现状1.合并财务报表范围确定情况万科集团主营业务：房地产开发和物业服务。经营范围：兴办实业发展(具体发展投资项目另行申请);国内外商务;生产资料供销业(不含专营、专控、专卖产品);进出口运输服务(按深经发审证字第一百一十三号外贸企业审定证件规范办事);物业发展。表2.1营业收入的构成按业务分项目名称营业收入(人民币元)占比(%)物业销售3829.90亿91.38物业服务与相关服务154.32亿3.68建造合同121.64亿2.9投资物业租金总收入56.69亿1.35其他28.56亿0.68营业额4191.12亿100按地区分中国内地4128.53亿98.51中国香港特别行政区及海外62.59亿1.49合计4191.12亿100（资料：2020年年报）由上表总结，万科集团合并财务报表范围内的各个子企业合计45个，具体情况如表3.1：表2.2万科集团合并财务报表范围合并层级子企业（个）其他独立核算单位（个）合并节点（个）小计（个）一级1089二级8152346三级23301467四级146222五级2002合计4851471462.合并财务报表编制方式现状目前，万科集团通过手工制作Excel合并报表底稿的方式进行合并财务报表工作，内部往来交易、现金流对账也采用Excel底稿的形式采集有关数据信息，各级子企业根据情况自行制定报表编制方式，大多数子企业结合管理需求制定本企业合并财务报表Excel工作底稿，部分子企业采用独立的信息化管理平台来编制合并财务报表，各级子企业向上级企业报送合并财务报表时按照集团报表样式调整后进行上报。万科集团内部往来交易对账表、合并利润表如表3.2、2.4所示。表2.3万科集团2020年内部往来交易对账表会计核算项目年份（年）金额（元）货币资金202092,434,811,327.98其他应收款2020329,490,740,771.16抵消长期股权投资202055,581,176,888.87对子公司的投资202050,218,210,666.07对联营/合营企业的投资20205,362,966,222.80表2.4合并利润表相关数据（单位：元）合并报表母公司报表项目2020年2019年2020年营业总收入419,111,677,714.12367,893,877,538.947,070,558,305.29营业成本296,540,687,975.27234,550,332,806.05252,477,464.14毛利122,570,989,738.85133,343,544,732.896,818,080,841.15投资收益13,511,869,972.984,984,126,780.2843,237,462,926.76营业利润79,958,642,103.8876,613,136,041.5440,964,391,679.09利润总额79,675,752,923.3976,539,289,517.5940,984,723,712.04净利润59,298,116,444.5355,131,614,572.0940,984,723,712.043.合并财务报表编制流程现状万科集团在开展合并财务报表工作时，首先由各个层级子企业逐级对下级控股企业进行合并，各企业在报表编制的同时向上级单位报送内部往来交易、内部现金流等基础数据，由上一级单位对数据进行筛选和核对分析，形成本层级的合并财务报表。所属二级企业向集团报送基础内部往来交易数据信息和本级次财务报表后，集团根据直接二级子企业的合并财务报表数据制作合并工作底稿，再根据内部往来交易信息进行汇总抵消，合并抵消后生成集团合并财务报表。万科集团现阶段合并财务报表编制流程如图2.1：图2.1万科集团现阶段合并财务报表编制流程图三、万科集团合并财务报表的问题分析（一）合并报表编制标准不规范，难以实现全级次报表编制全级次合并财务报表管理既是集团上级监管部门对合并财务报表管理的要求，又是万科集团内部合并财务报表实际管理的工作需要。在用Excel底稿手工编制合并财务报表的管理模式下，由于存在各企业合并报表模板的不统一、管理方式存在差异等诸多因素的影响，合并底稿只能体现出本层级直接下级子企业的财务报表数据，万科集团向上级监管部门报送合并财务报表时无法将所有48户子企业财务报表数据全部上报，在手工合并底稿的模式下很难实现全级次报表报送要求。且在各层级企业执行内部控制审批流程时，多采用纸质文件签字的审批形式，由于存在每个企业审批模板不一致的情况，个别企业存在未进行报送前审批的现象，向上级单位报送时也无法保证已经履行内部控制程序进行过审批流程。此外，纸质审批流程还存在文档丢失的风险，由于各子企业独立管理，万科集团在报表上报审批管理流程方面还未统一进行规范有关报送审批要求，报送审批痕迹也无法实现留存。（二）手工编制合并报表错误率高，数据传递不及时目前，万科集团及其所属子企业使用的财务软件并不统一，有SAP、甲骨文、浪潮、用友和金蝶等不同软件公司的会计核算信息化软件，也有个别企业仍在使用手工帐进行会计核算，会计核算基础软件的差异使得各企业在财务数据格式，管理方法等方面都存在差异，集团进行标准化的信息收集和整理难度较大，这也是实现财务数据标准化的一大障碍。万科集团采用电子邮件形式收集所属二级企业的财务合并财务报表及有关内部往来交易、现金流量抵消数据信息，各层级合并财务报表上报后，修改数据二次上报等因素会导致数据传递及时性很难保障。尤其是由于管理需要，当集团对报表表样进行修订或增减审核公式时，信息的传递周期更为漫长。由于万科集团及其所属子企业进行合并财务报表的流程不一致，手工制作的Excel底稿无法完全锁定底稿的固定格式，且各子企业在执行本层级企业合并报表操作时可能选择自己的合并流程，使用自己的合并底稿，向上一级企业报送时再根据集团的合并底稿模板要求进行格式上的转换，既增加了合并工作流程上的复杂程度，又增加了合并财务报表的具体工作量。且万科集团会计核算科目设置不完全统一。在会计核算科目设置方面，万科集团仅仅对于一级会计核算科目进行了统一，这是由于各企业的经营范围不同，客户供应商数据也不完全一致，辅助核算等需求也并不统一，随着企业经营规模的扩展，财务核算上不一致的问题越积越多。会计核算科目的不标准化进一步增大了实现合并财务报表编制流程标准化的难度。（三）监管工作不到位，内部往来交易对账工作量大合并财务报表的过程中，如果企业监管工作不到位，也会带来一些不良影响。具体来说，一方面，对过程不监管。处理合并财务报表相关事宜时，由于无人监管，有些部门不积极、不主动，提交的信息也不全面，表现出一种“无所谓”的态度。如果企业不制定健全的监管机制，不对过程进行严格监管，很难保证合并财务报表相关工作的规范性；另一方面，对结果不监管。合并财务报表并不是一种没有意义的“形式”，而是为了以综合性报表的形式，真实反映问题、有效解决问题。在实际情况中，对于合并财务报表反映的种种问题，部分企业领导漠不关心，没有认真关注具体改进情况。以上都是企业监管工作不到位的表现。且手工制作的Excel合并财务报表底稿存在着天然的劣势。一是手工制作的Excel合并工作底稿无法对财务报表表样进行完全固化，容易被人为再次修改，报表表样被修改会影响各企业财务数据的报送质量，集团在收集子企业数据时很难第一时间发现问题，增加了沟通成本和反复修改的工作量。二是手工制作的Excel合并底稿无法完整配置表间勾稽关系审核公式，在手工填报过程中出现的低级填报错误无法及时被发现，无法保障财务数据的准确性。三是对于集团临时性更改报表审核公式的情况，无法及时有效的向下传达，由于企业层级多，导致信息传递慢，增加了沟通成本，信息传递到末级子企业时，由于部分报表数据已经填报，存在二次填报的问题，增大了数据出错的可能性。经统计，万科集团合并财务报表问题产生原因统计情况如图3.1。如图3.1所示，根据经验值统计来看，目前平均每年万科集团各层级合并财务报表问题合计170项，其中因Excel合并底稿被人为改动产生的错误67项，占比39%，因手动填报金额出错55项，占比32%，因手动选择报表项目出错32项，占比19%，因合并过程出错11项，占比7%，因财务核算方面问题出错5项，占比3%。综合起来因手工合并报表出错165项，占比97%。可以看出，手工方式编制合并财务报表是合并财务报表出错的最主要原因。图3.1万科集团合并财务报表问题产生原因综上所述，使用手工方式来开展内部往来交易、现金流量对账工作量很大。一是由于万科集团各子企业生产的部分产品需要进行组合后方能进行销售，子企业之间的内部往来交易量较大，手工填报需要耗费较多时间。二是由于万科集团管理层级较多，合并层级为五级，各企业股权结构复杂，往来交易数据需要在不同企业的合并财务报表层面分别进行抵消处理，这就需要人工进行对比分析，将不同层面的抵消数据进行分类汇总，工作量较大且容易出错。三是现有的Excel内部往来交易对账模板可读性差，不能直观的反映哪些往来交易是核对无误的，哪些是需要进一步分析处理的，需要人工干预分析，增加了每个层级编制合并财务报表的工作量。由于管理层级较长，层层上报内部往来交易抵消数据需要时间较长，尤其当未核对上往来交易数据时，需要对数据进行再次核对修改，反复上报修改有关数据占据了对账工作的大部分时间，导致内部往来交易、现金流核对时间呈几何倍数增长，目前集团编制完成整体合并财务报表工作时间约在20天左右。（四）合并财务报表信息质量不完整，数据可追溯性差企业在并购后，往往会在整合阶段出现问题，那其中最致命的就是信息质量不完整。信息质量不准确、不及时，对合并财务报表的影响也很大。同时个别财务报表的质量也很重要，个别财务报表的质量必须完整、准确，它会影响合并财务报表的质量。影响到合并财务报表的信息质量有个别财务报表的真实性、公允性等方面。企业外部监督机制在目前的企业中也是不健全的，自我约束机制同样影响到了信息质量的完整性，个别财务报表信息不真实这种问题严重，可能会是人为调整财务内容，还有可能对数据作假，最终都会使财务状况不能真实的反映在大家面前。在编制的合并财务报表体系下，一般本层级合并企业在进行合并时仅把直接控制的二级子企业财务报表纳入合并报表底稿中，通过内部往来交易、现金流抵消等一系列合并技术处理形成本层级的合并财务报表。万科集团合并有5个合并财务报表管理层级，47个合并节点，合并工作管理链条较长。在万科集团对某个财务报表数据展开分析时，需要将有关财务数据钻透到末级子企业来进行财务报表分析，财务工作人员就需要在合并底稿中逐级穿透，再将各个层级穿透数据进行汇总，逐级穿透导致合并报表可追溯性较差，尤其在无法取得所有合并节点的合并报表底稿的情况下，追溯一个财务指标需要耗费工作人员大量时间。四、万科集团合并财务报表问题的对策（一）明确合并财务报表的范围最近几年，由于企业的发展经营开始趋向于多元化，使得公司股权关系也越来越复杂，因此，在编制合并财务报表时，就会难以确定应纳入合并范围的单位。一方面，从新会计准则的角度来说，确定合并财务报表的合并范围，必须以控制为基础。在认定被投资单位是否控制母公司时，既要考虑被投资单位的股权，又要考虑被投资单位的投资合同、章程和经营活动，按照“实质”原则进行合并财务报表的编制；另一方面，通过加强财务人员的专业技能和素质教育，提高财务人员在整合范围内的职业判断能力。间接控制和临时控制要求财务人员能够做出准确的判断，只有这样，才能更准确地识别应纳入合并范围的被投资公司。（二）强化企业集团内部的工作人员质量财务工作是一个严谨、一丝不苟的工作，需要工作人员具有夯实且良好的工作基础，充分了解财务相关的财务理论知识，明确该企业集团的性质，根据实际情况进行适当的调整和变更。充分地运用自己的专业知识，在及时发现该企业集团所存财务体系问题或是其他方面的问题时，应及时地上报自己的上级部门，或是在职权允许的情况下进行及时的止损和控制局势，以防最终造就更大的损失。强化工作人员的质量的方式有很多种，例如在招聘时就提高招聘要求、对在职工作人员实施继续教育等，根据实际情况进行具体的选择。例如，采取招聘时提高招聘要求的方式。在既定的招聘要求的基础上，根据该企业集团目前的工作和相关人才需求，在一定范围内提高些许招聘要求。例如原本对于会计的招聘要求是：须持有初级会计证书、具有一年到两年的专业工作经验、能够熟练的操作公司的财务软件和相关的office软件等。而根据当前的企业集团的实际需求，可适当地将招聘要求改为须持有中级会计证书及以上、具有一定的财务管理经验和相关专业工作者优先、能够熟练的操作企业内部的财务软件（用友、金蝶）和office办公软件等。虽然具有高资历的应聘者不一定能够很好地进行财务操作，但具有高资历的应聘者一定会比低资历的应聘者具有更加夯实的理论知识基础，具有更加多的工作经验，能够更好地处理所遇的财务问题，成为该企业集团的发展的有效推动力。（三）构建会计集中核算系统现如今，我国已经正式迈进信息时代。在现代信息管理技术的支持下，各集团企业都建立了财务管理信息系统。据调查，大部分集团公司自主开发建设了“ERP”系统，并借助完善的信息化财务系统，实现了子公司财务数据信息的协调共享。目前来看，“ERP”系统集成了“产、销、供、储”的财务管理系统。在“ERP”系统帮助下，保证了各子公司财务数据信息的一体化管理，与此同时，实时的财务数据对账可以通过手机进行，这样就能打破数据信息对账的时间限制。但需要注意的是，我国目前与集团公司结合使用的“ERP”系统不会自动生成财务合并报表。所以，在未来集团公司的发展过程中，需要利用大数据信息技术手段、计算机技术手段，实现合并财务报表的自动生成，提高集团公司合并财务报表的编制效率。“ERP”系统的优化和创新，可以从以下两个层面进行：一是保证子公司集中会计信息的完整性。结合集团企业自身的实际情况，做好集团资金结算与会计一体化管理，逐步搭建内部交易平台系统，自动生动报表，从而有效优化、改变现有人工效率低下的问题，并提高会计信息的质量；二是传统的集团公司会计工作是按照集团总部公布的会计政策进行的，而子公司在进行实际的会计工作时，往往存在工作方法上的差异，从而产生一些会计问题。换句话说，主题设计中的随机问题很容易导致合并偏移和缺失。因此，在优化“ERP”系统时，需要明确集团总部的财务管理规则，作为“ERP”系统信息化抵消规则执行。此外，完善和明确“ERP”信息系统中的会计标准体系，抵消系统中的综合会计科目和业务流程，进一步规范和明确各项规则。这样就可以有效解决子公司记账随机性和高度个性化的问题，为“ERP”系统自动创建财务合并报表打下坚实的基础，并保证各项财务数据的规范性和准确性。（四）强化相关子公司的相互联系及核查力度企业集团作为多重经济机构组建而成，比起普通的单独法人来说，理应更加重视所控股投资不同行业之间的团结。若是所控股投资的不同子公司之间存在相互恶意竞争，部分子公司逐渐强大，逐渐扩大控股权比例，从而带领其他的子公司相仿而行，导致相关的市场经济资源逐渐流失，对于企业集团来说也有一定的经济利益影响，缩小既定的合并财务报表的合并范围，影响企业集团的最终经营决策。关于强化企业集团同所投资所控股的子公司之间的联系，经济利益的退让是最直接最有效的方式。可采取给予市场资源的方式强化母子公司之间的友好联系。企业集团内部可根据该子公司的实际运营状况的好坏给予一定的市场资源条件，为该子公司带来更多市场经济利益，加强子公司对于该企业集团的依赖感。市场资源的分配需要有一定的标准和范围，只要该子公司能够达到既定的经营标准和要求，就可给予一定的市场资源，可以是市场机会、介绍具有实现性的客户等。而相关的市场资源条件则可通过其他的子公司来提供，在强化部分子公司同企业集团之间的相互友好联系的同时，也可强化该企业集团中各个子公司之间的友好联系，宛如一个大家庭一般，若是匮乏，则同通过市场上的相关企业或是机构提供。企业集团内不同单位之间经常存在一些关联交易和股权交易，在这种情况下，需要对关联交易和股权交易进行核查，以确保财务报表的准确性。此外，还要求本集团财务部建立关联交易定期对账制度。一方面，及时发现买卖双方在会计处理上的差异；另一方面，在金融信息化高度发达的今天，可以将关联交易和其他交易往来中涉及的财务数据纳入企业资源规划（ERP）中，从而保证实时对账和实时数据管控的顺利进行。结论在经济高速发展的带动下，企业不断涌现，企业集团化越来越普遍。合并财务报表的数据信息能够体现整个集团的财务状况，报表的编制对内部管理者和外部信息使用者都有着至关重要的影响作用。然而合并财务报表作为整个集团的一张试卷，合并财务报表的编制就尤为重要了。本研究主要是从会计实务的角度出发，通过研究合并财务报表的编制和重要会计项目，采用案例研究，实地观察研究和访问调查的方法，找出编制存在的问题。集团公司在进行会计政策的选择时首先保证会计信息的真实，我们应该根据现实的环境变化适当做出变更。对于一些非财务信息的内容也是投资者所关注的，我们也应当在报表中呈现出来。针对一些重要的会计项目报表数据不全时我们可以有针对性地提供专项报告。合并财务报表的编制是一个复杂又具有专业性的问题，新的合并财务报表准则对合并财务报表的编制要求逐渐提高，对财务人员的专业水平