第6章 辅助生产成本与制造费用的核算

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帮助生产成本与制造费用的核算

第一节帮助生产成本的核算一、帮助生产部门的特点

帮助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，帮助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。帮助生产车间提供的产品和劳务绝大部分是为基本生产车间生产产品服务的，对外销售的很少。帮助生产成本的高低，对产品成本水平有径直影响。同时，也只有正确实时地计算并安排应由产品负担的帮助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决定了帮助生产车间所发生的费用，需要单独进行归集与核算，并先将其安排记入各受益对象中。2

二、帮助生产成本的归集帮助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。

为了核算帮助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，帮助生产车间应设置“生产成本--帮助生产成本”科目，据此进行帮助生产成本的归集和安排。“帮助生产成本明细账”的设置，应依据各个帮助生产车间的详细状况决断。–帮助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务–帮助生产车间生产多种产品或提供多种劳务3

帮助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“帮助生产成本明细账”,在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的全部费用都登记在“帮助生产成本明细账”内。

帮助生产车间生产多种产品或提供多种劳务在生产多种产品或提供多种劳务的帮助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“帮助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”,登记当月发生的径直材料、径直工资等径直成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用--帮助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采纳适当的安排标准，安排记入各有关产品或劳务成本计算单中。帮助生产车间也应依据其生产类型的特点和管理的要求，采纳适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。5

三、帮助生产成本的安排帮助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由帮助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决断的。–假设帮助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“生产成本--帮助生产成本”账户，转入到“原材料

”或“低值易耗品”等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，依据详细的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。–假如帮助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，帮助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，帮助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使帮助生产费用的安排产生了困难。–帮助生产费用的安排采纳了一些非常的安排方法主要有径直安排法、一次交互安排法、计划成本安排法、代数安排法和顺次安排法等。

径直安排法定义–径直安排法是指把帮助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行安排，对于各帮助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行安排的一种帮助生产费用安排方法。

计算公式–该帮助生产车间直某帮助生产车间接发生的费用总额费用安排率=————————————————该帮助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量–某基本生产车该基本生产车间间或行政管理=或行政管理等部等费用安排率等部门应安排部门劳务耗用量帮助生产费用

举例某企业设有供电、供汽两个帮助生产车间，由于该企业帮助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，帮助生产车间所发生的费用，全部登记在“帮助生产成本明细账”中。供电车间的“帮助生产成本明细账”如下(见表6-1)。供汽车间本月发生费用为340000元(其帮助生产成本明细账略)。各帮助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。依据上述资料，采纳径直安排法安排的计算结果如下(见表6-3)。8

表6-1日期略凭证略摘要

帮助生产成本明细帐200*年8月工资办公费折旧费外购电力消耗材料2500054000其他支出

车间:供电车间合计2500054000转出余额

安排材料费安排工资费用

提取折旧费安排其他费用外购电力费用合计540002800028000

20000140002100002000021000025000

2000042000210000140003523603523600

本月转出

表6-2

帮助生产劳务供应通知单受益单位用电度数

200*年8月用汽数量

供电车间供汽车间第一生产车间:产品耗用一般耗用第二生产车间:产品耗用一般耗用管理部门耗用

510222002100001120097500148002730035004001500200690

合

计

383000

6800

供电车间费用安排率=352360/(383000-22200)=0.98供汽车间费用安排率=340000/(6800-510)=54.05

表6-3

帮助

生产费用安排200*年8月分生产成本数量金额

(径直安排法)配金额管理费用数量金额

项目

安排费用

安排数量

分配率

制造费用数量金额

供电车间供汽车间合计

352360340000692360

3608006290

0.9854.05-

3075005000

301350270250571600

26000

25480

27300

25530

600

32430

690

37320

-

-

-

57910

-

62850

依据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本——基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷：生产成本——帮助生产成本(供电车间)352360——帮助生产成本(供汽车间)340000

优缺点及适用范围采纳径直安排法安排帮助生产成本，帮助生产车间发生的费用仅对外进行安排一次，计算手续较为简约，但它具有肯定的假定性，即假定各帮助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。事实上，各帮助生产车间之间相互提供的产品或劳务不安排费用，计算出来的帮助生产成本就不完整。所以，在各帮助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采纳径直安排法安排结果的精确性差一些。这种方法一般只适用于帮助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的状况下采纳。14

一次交互安排法定义–一次交互安排法是指将帮助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各帮助生产车间之间依据相互提供的产品或劳务进行交互安排费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将帮助生产安排前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各帮助生产车间的实际费用后，再采纳径直安排法，安排给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。

计算公式第一阶段的交互安排:–某帮助生产车该帮助生产车间径直发生的费用间费用安排率=————————————————该帮助生产车间提供的劳务总量–某帮助生产车间该帮助生产车间应安排其他帮助=耗用其他帮助生其他帮助生产车生产车间的费用产车间劳务量间费用安排率

第二阶段的径直安排:–某帮助生产车间费用安排率=该帮助生产车间安排转入安排转出径直发生费用+费用-费用————————————————————————————该帮助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量

–某基本生产车间、行政管理等部门应安排帮助生产费用=

该基本生产车间或行政管理等部门劳务耗用量

帮助生产车间费用安排率

举例仍以径直安排法的资料为例，安排计算的结果如下(见表6-4)。账务处理如下：–(1

)交互安排的会计分录如下：借：生产成本——帮助生产成本(供电车间)25500——帮助生产成本(供汽车间)20424贷：生产成本——帮助生产成本(供电车间)20424——帮助生产成本(供汽车间)25500–(2)对外安排的会计分录如下：

借：生产成本--基本生产成本570675制造费用57690管理费用63995贷：生产成本--帮助生产成本(供电车间)357436--帮助生产成本(供汽车间)334924

表6-4分配配量率

帮助生产费用安排表2022年8月安排金额供电车间数量金额供汽车间数量金额生产成本数量金额

(一交互安排法)

项

目

分配分费用数

制造费用数量金额数量金额

供电车间3523603830000.92交互供汽车间340000680050分配小计692360供电车间3574363608000.99对53.25外供汽车间3349246290分配小计692360合计692360-

222002042451025500

3075003044252600025740500026625060031950

27300690

2727136724

570675570675-

5769057690

-

6399563995

交互安排

供电车间费用安排率=352360/383000=0.92供汽车间费用安排率=340000/6800=50供电车间耗汽=50*510=25500供汽车间耗电=22200*0.92=20424

对外安排供电车间费用安排率=(352360+25500-20424)/(38300022200)=0.99供汽车间费用安排率=(340000+20424-25500)/(6800510)=53.25

优缺点采纳一次交互安排法安排帮助生产费用，克服了径直安排法在帮助生产车间之间不安排费用的缺点，使帮助生产车间的成本计算更加精确；同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。但采纳这种方法安排帮助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各帮助生产车间只能在接到财会部门转来其他帮助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互安排和对外安排。因此，往往影响了成本计算的实时性。同时，第一阶段的交互安排时所要安排的费用，由于不包括耗用其他帮助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用安排率不是实际的安排率，精确性要差一些。20

计划成本安排法(或称内部结算价格法)定义–计划成本安排法是指按事先确定的帮助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应