《管理会计》第五章-短期经营决策

立信会计出版社

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管理会计学2024/4/161第五章短期经营决策本章学习目的:1．理解决策的概念和分类；2．理解影响短期经营决策的各种本钱概念；3．掌握短期经营决策的分析方法；4．能够运用短期经营决策的分析方法进行生产决策分析；5．能够运用定价决策分析方法进行定价决策。2024/4/162第五章短期经营决策本章内容：第一节决策分析概述

第二节生产决策分析第三节定价决策2024/4/163第一节决策分析概述本节内容:一、决策概念及分类二、短期经营决策的根本程序三、与短期经营决策相关的本钱概念四、短期经营决策的分析方法2024/4/164第一节决策分析概述一、决策概念及分类概念：决策是对两个或两个以上的备选方案进行分析比较，权衡利害得失，从中选择最优方案的过程。分类：企业的决策，按照决策时期的长短可分为短期决策和长期决策两类。短期决策(short-termdecisionmaking)又称战术决策(tacticaldecisionmaking)，是指对较短时间〔通常一年〕内收支盈亏、现有技术装备和经营条件的最优利用等产生影响的决策。长期决策又称战略决策(strategicdecisionmaking)是为企业的较长时间〔一年以上〕战略目标效劳，旨在建立长期竞争优势的决策。BACK2024/4/165第一节决策分析概述二、短期经营决策的根本程序1.确定决策目标，即确定公司所要解决的具体问题。2.提出备选方案，并排除明显不可行的方案。3.确定与各个可行备选方案有关的本钱与收益，把本钱和收益进一步区分为相关与不相关两类，并排除不相关的本钱和收益。4.汇总每个相关方案的本钱和收益。5.进行决策。6.检查与控制。反响、修正，以提高决策的科学性，保证决策目标的顺利实现。BACK2024/4/166第一节决策分析概述三、与短期经营决策相关的本钱概念1.相关本钱〔relevantcost〕：与某项特定决策直接有关的本钱，相关本钱一般是未来本钱，而且是不同决策方案的增量本钱。2.时机本钱：因选择了某个最优方案而放弃次优方案的可计量价值。3.沉落本钱：过去已经发生、无法由现在或将来的任何决策所能改变的本钱。4.重置本钱：按照现在的市场价格重新购置目前所持有的某项资产所需支付的本钱。5.可防止本钱：通过某项决策行动可以改变其数额的本钱。6.可延缓本钱：某一方案已经决定要采用，但如推迟进行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的本钱就是可延缓本钱。7.边际本钱：本钱对产量无限小变化的变动局部。8.专属本钱：可以明确归属于某种或某批产品本钱中。BACK2024/4/167第一节决策分析概述四、短期经营决策的分析方法短期经营决策的分析方法有很多，最常用的分析方法有差异分析法、边际奉献法、单位资源边际奉献法和无差异点分析法以及相关损益分析法。在本章后面的几节中，将着重结合不同的短期决策目标来介绍这些决策分析方法的具体应用。短期决策的内容有很多，但从大类来看，主要有生产决策和定价决策两大类。BACK2024/4/168第二节生产决策分析本节内容:一、生产何种产品的决策分析二、亏损产品是否应该停产的决策

三、是否接受某一特殊订单的决策

四、自制或外购零部件决策

五、半成品联产品继续加工的决策

2024/4/169第二节生产决策分析一、生产何种产品的决策分析差异分析法：通过比较两种产品的差量收入和差量本钱，从中选择最优方案。锋新公司现有的生产能力可用于生产A产品或B产品，有关资料如表5-1所示：〔金额单位：元〕

【例5—1】

项目A产品B产品销售量单位售价制造成本

单位变动成本

固定成本销售与管理费用单位变动成本固定成本900002016360002900030000302036000290002024/4/1610第二节生产决策分析差量分析表摘要A产品B产品差量差量收入

A产品（90000×20）

B产品（30000×30）1800000900000900000差量成本

A产品（16+2）×90000

B产品（20+2）×300001620000660000960000差量损益-600002024/4/1611第二节生产决策分析以上计算结果说明，该公司生产B产品要比生产A产品更为有利，获取的收益要比A产品多60000元。上面的计算中，两种产品的固定本钱相同，为共同固定本钱，在计算差量本钱时，这类固定本钱可不必计算在内。产品生产决策中如果不改变生产能力，固定本钱总额不变时也可用分析法，即只需对产品提供的边际奉献进行分析，大的为较优方案。2024/4/1612第二节生产决策分析项目ABC每件定额机器小时906050单价8510593单位变动成本758575固定成本总额30000【例5—2】

要求：根据上述数据作出开发那种新产品较为有利的决策。2024/4/1613第二节生产决策分析解：剩余生产能力=10000×〔1-70%〕=3000〔机器小时〕B最大产量=3000÷60=50〔件〕C最大产量=3000÷50=60〔件〕B总额=〔105-85〕×50=1000〔元〕C总额=〔93-75〕×60=1080〔元〕开发C产品的方案较优，比开发B多获80元。2024/4/1614第二节生产决策分析此类新产品决策还可用单位资源奉献边际法来进行决策，即通过比较单位资源可提供的边际奉献的来作出评价.2024/4/1615第二节生产决策分析生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造0.02667元，该企业可利用的工时有3000小时，所以总共可以创造80元〔0.02667×3000〕。BACK2024/4/1616第二节生产决策分析二、亏损产品是否应该停产的决策当单位的某种产品发生亏损后，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面〔既不能用于转为生产其他产品，也不能将有关设备对外出租〕，即生产能力无法转移的情况下，我们只要采用边际奉献法来进行决策。也就是说，即使该产品发生亏损，只要边际奉献为正数，该产品就不该停产；反之就应该停产。因为在这种生产能力无法转移的情况下，停产亏损产品，只能减少其变动本钱，并不减少其固定本钱。如果继续生产亏损产品，亏损产品所提供的边际奉献可以补偿一局部固定本钱；而停产亏损产品不但不会减少亏损，反而会扩大亏损。2024/4/1617第二节生产决策分析项目B产品C产品D产品合计销售收入40000300002000090000变动成本24000260001500065000边际贡献160004000500025000固定成本总额110003000600020000净利润50001000-10005000要求：作出D产品应否停产的决策分析〔假定D产品停产后生产能力无法转移〕。【例5—3】

2024/4/1618第二节生产决策分析分析：外表上看，D产品是亏损产品，如果停产，那么企业可减少亏损1000元。即D产品停产后，该公司的利润将是6000元〔5000+1000〕，而不是现在的5000元，外表看来停产D公司对企业有利。但实际情况并非如此。因为D产品之所以亏损1000元，是因为它负担了分摊给D的固定本钱6000元。但固定本钱是一种已经存在的，不可防止的本钱，与产品D是否停产这一决策无关。如果D产品停产这局部固定本钱那么会转移到B、C产品来担，那么该公司的利润将由5000元减少为0元。因此D产品虽然亏损了，但不应该停产。因为它提供了5000元的边际奉献，分担了一局部固定本钱。2024/4/1619第二节生产决策分析摘要继续生产D产品停产D产品销售收入200000变动成本150000边际贡献50000固定成本总额60006000净利润-1000-60002024/4/1620第二节生产决策分析通过上面的分析可知，只要亏损产品还能提供边际奉献，就能给企业增加利润，不应停产。如上例分析，D产品不宜停产。但如果D产品停产后闲置下的生产能力可以转移，如转为生产其他产品，或将设备对外出租或销售，就必须考虑继续生产亏损产品的时机本钱因素〔即转产产品的边际奉献〕，再对可供备选方案进行比照分析后再做决定。2024/4/1621第二节生产决策分析用上例资料，假定D产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金10000元，问是否要进行转产？解：由于继续生产D产品的边际奉献为5000元，小于出租设备可获得的租金为10000元〔时机本钱〕，所以应当停产D产品并将设备出租〔进行转产〕，可多获得利润5000元。【例5—4】

BACK2024/4/1622第二节生产决策分析三、是否接受某一特殊订单的决策企业常常会遇到一些特殊订单，如低于正常价格的订货请求、重要关系客户的特殊要求等都是特殊订单的例子。2024/4/1623第二节生产决策分析〔一〕在生产能力允许范围内的特殊订货设某公司生产乙产品，年设计生产能力为10000件，单位售价100元，其正常单位本钱构成如下：直接材料30直接人工21变动制造费用12固定制造费用15合计78该企业还有30%的剩余生产能力未被充分利用。现有一客户要求订购3000件乙产品，每件只出价70元。要求：作出是否接受该项追加订货的决策分析。【例5—5】

2024/4/1624第二节生产决策分析分析：根据例中提供的资料，接受这项订货似乎不合算，因为对方出价〔70元〕低于该产品单位本钱〔78元〕，但是这批订货可以利用剩余生产能力进行生产，不会增加固定本钱，固定本钱为非相关本钱，只要对方出价高于单位变动本钱，即接受该批订货的奉献边际大于0，那么这批订货还是可以接受的。差别收入（3000×70）210000差别成本直接材料（3000×30）90000直接人工工资（3000×21）63000变动性制造费用（3000×12）36000189000差别利润21000差量分析表单位：元2024/4/1625第二节生产决策分析上述计算结果说明，接受此项订货可使该公司增加利润21000元，应该接受该追加订货。可见，企业在满足正常渠道的销售后，如还有剩余生产能力未被充分利用又不能转移，对出价低于单位产品本钱但高于单位变动本钱又无其他特殊要求的订单，就可以接受。2024/4/1626第二节生产决策分析〔二〕超越生产能力允许范围的特殊订货有的特殊订货不仅出价低，而且接受该项订货超越企业的生产能力，还需追加专属本钱，甚至还有可能要压缩正常订货合同。2024/4/1627第二节生产决策分析某公司专门生产甲产品，年设计生产能力为7500件，销售单价为300元，正常产销量6000件，有关本钱资料如下：直接材料120元直接人工75元变动制造费用15元固定制造费用30元单位制造本钱240元现有某客户要求订购甲产品1500件，客户只愿出价225元。【例5—6】

2024/4/1628第二节生产决策分析要求：〔1〕是否接受该项订货的决策。〔2〕特殊订货的甲产品款式上有些特殊要求，需租用一台专用设备，租金总额为750元。问是否接受该项订货。〔3〕在〔2〕的根底上，客户要订货1700件，企业假设接受订货，将减少正常销量200件，问应否接受该项订货。〔4〕在〔2〕的根底上，客户要订货1700件，企业假设接受订货，将减少正常销量200件，假设不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，对外出租可获得租金收入7000元，问应否接受该项订货。2024/4/1629第二节生产决策分析解：〔1〕特殊订货的=〔225-210〕×1500=22500〔元〕接受特殊订货有利。〔2〕特殊订货增加收益=22500-750=21750〔元〕接受特殊订货有利。〔3〕特殊订货增加收益=〔225-210〕×1700-750-〔300-210〕×200=6750〔元〕接受特殊订货有利。〔4〕特殊订货增加收益=〔225-210〕×1700-750-〔300-210〕×200-7000=-250〔元〕接受特殊订货不利。〔三〕其他特殊订货【例5—7】

BACK2024/4/1630第二节生产决策分析四、自制或外购零部件决策自制或外购零部件决策既可用差异本钱分析法，也可用无差异点分析法。某公司每年需要甲零件4000个，如从市场购置，每个进货价包括运杂费为30元；假设该公司目前有剩余生产能力可以生产这种零件，预计每个零件的本钱数据如下：直接材料15元直接人工6元变动制造费用4元固定制造费用7元单位零件本钱32元1、假设该公司的车间生产设备如果不自制甲零件，可出租给外厂使用，每月可收取租金1800元。2、假设该公司的车间自制甲零件时，每年需增加专属本钱15000元。要求：为该公司作出自制还是外购的决策分析。【例5—8】

2024/4/1631第二节生产决策分析〔一〕差异本钱分析法该公司如果自制甲零件，那么失去外购方案可获得的潜在利益〔全年租金收入〕，应作为自制方案的时机本钱。1、自制本钱〔15+6+4〕×4000+1800×12=121600〔元〕外购本钱=30×4000=120000〔元〕差量损失1600〔元〕外购方案要比自制方案节约本钱1600元，采用外购有利。2、自制本钱=15000+25×4000=115000〔元)外购本钱=30×4000=120000(元)差量收益5000〔元〕考虑了专属固定本钱，自制方案的预期本钱比外购方案低5000元，采用自制方案较优。2024/4/1632第二节生产决策分析〔二〕无差异点分析法无差异点分析法，先求出外购和自制本钱相同时的零件数，即本钱无差异点，再根据不同的零件需要量，合理地安排自制或外购。仍以[例5-8]为例，设自制本钱与外购本钱相同的零件数为x，1．25x+1800×12=30x5x=216000x=4320当零件数大于4320件时，外购本钱大于自制本钱，应自制该零件；当零件数小于4320件时，外购本钱小于自制本钱，应外购该零件。本例中零件数为4000件，外购本钱小于自制本钱，应外购该零件。BACK2024/4/1633第二节生产决策分析五、半成品联产品继续加工的决策〔一〕半成品进一步加工的决策某些企业的半成品可以立即出售，也可以进一步加工成产成品再出售。对于这类加工决策问题，可采用差量分析法来进行比较分析。但决策分析时应注意：1．半成品进一步加工前所发生的本钱，不管是变动本钱或固定本钱，在决策分析中均属于无关本钱，决策中不必考虑。2．半成品在加工后所增加的收入是否超过在进一步加工过程中所追加的本钱。如果前者大于后者，那么进一步加工的方案较优；反之，假设前者小于后者，那么以出售半成品为宜。2024/4/1634第二节生产决策分析某公司每年生产甲产品10000件，单位变动本钱12元，单位固定本钱为4元，销售单价为24元，如果把甲产品进一步加工为乙产品，销售单价可以提高到36元，但须追加单位变动本钱8元，专属固定本钱10000元，问该公司甲产品是否应进一步加工为乙产品？【例5—9】

2024/4/1635第二节生产决策分析进一步加工方案出售半成品方案差量差量收入：进一步加工为乙产品36×10000=360000出售甲半成品24×10000=240000120000差量成本：进一步加工为乙产品追加变动成本8×10000=80000追加固定成本10000小计90000出售甲半成品090000差量损益30000差量分析表单位：元2024/4/1636第二节生产决策分析以上计算结果说明，进一步加工为乙产品比直接出售甲产品可多获利30000元，企业应选择进一步加工的方案。计算分析时注意：甲产品进一步加工前所发生的变动本钱和固定本钱都是无关本钱，决策中不必考虑。2024/4/1637第二节生产决策分析〔二〕联产品是否继续生产的决策联产品是指在同一生产过程中可同时生产出假设干种主要产品的产品，有些企业的联产品可在别离后立即出售，也可在别离后继续加工再出售。这种联产品别离后是否继续加工的决策也可采用差量分析法进行分析。但决策分析时应注意：别离前的“联合本钱”属于“无关本钱”，不必考虑。至于别离后继续加工的追加变动本钱和专属固定本钱，称为可分本钱，在决策中属于相关本钱。如果继续加工后所增加的收入超过可分本钱，那么继续加工方案较优，反之以别离后立即出售较为有利。【例5—10】

BACK2024/4/1638第三节定价决策本节内容:一、一般产品定价决策分析方法二、薄利多销的定价策略2024/4/1639第三节定价决策一、一般产品定价决策分析方法〔一〕完全本钱定价法完全本钱定价法是在按完全本钱法计算的产品本钱的根底上，加上一定的目标利润作为产品的销售价格的方法。其计算公式为：单位销售价格=单位产品完全本钱+单位目标利润额=单位产品完全本钱×〔1+本钱利润率〕【例5—11】

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