中级财务会计课件：存货

存货

本章结构存货存货的确认和初始计量存货的期末计量存货的概念存货的确认条件存货的初始计量存货的期末计量原则存货期末计量方法本章学习目标：（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确认方法（四）掌握存货期末计量的核算1存货的确认和初始计量存货，

是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。出售用于建造固定资产等各项工程而储备的各种材料企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资委托加工物资委托代销商品发出商品房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权【例题1】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。

A．库存材料

B．发出商品

C．低值易耗品

D．工程物资E.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房【答案】ABC【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业风险和报酬是否转移标志：取得所有权（二）该存货的成本能够可靠地计量确凿、可靠的证据，可验证性经济业务是否实际发生了存货的确认条件甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款甲公司在20×4年3月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为34000元，款项尚未收到;该批商品成本为120000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。第二节存货的初始计量存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的初始计量——外购的存货初始成本：采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于采购成本的费用（仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）增值税：①一般纳税人，可抵扣的不计入成本，不可抵扣的应计入成本②小规模纳税人，计入成本

采购人员的差旅费商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末按照所购商品的存销情况进行分摊。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。【例题2】某工业企业为增值税小规模纳税人，购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元，增值税税额为3604元，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值为（）元。A.20200B.21400C.24804D.25004【例题3】甲公司为增值税一般纳税人，购入一批原材料300吨，单价为2万元，取得的增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为102万元。在购买过程中发生运输费用4万元（不考虑相关增值税）、途中保险费1万元。原材料入库前发生挑选整理费用3万元。另外，为购买该原材料，发生采购人员差旅费2万元。则甲公司取得的该材料的入账价值为（）万元。A.604B.605C.608D.610【例题4】甲公司为增值税一般纳税人，购入一批原材料150公斤，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元。另发生运输费用10万元（运费可按7%抵扣增值税进项税额），包装费8万元，途中保险费用2.7万元。运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。则该企业取得的该材料的入账价值为（）万元。A.979.2B.1190C.1190.7D.1020Ps：该批原材料实际单位成本为每公斤()万元。一是合理的途中损耗，计入材料的采购成本（或不扣除）；二是能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”转入“其他应收款”；三是凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”转入“待处理财产损溢”，待查明原因后再分别处理：由相关责任单位或过失人赔偿的，“待处理财产损溢”转入“其他应收款”；自然灾害造成的损失，扣除材料价值和保险赔付额后的净损失，从“待处理财产损溢”转入“营业外支出——非常损失”无法收回的其他损失，经批准后，从“待处理财产损溢”转入“管理费用”采购材料在途中发生的短缺和毁损在第二和第三种情况（自然灾害造成的除外）下，短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣的消费税额应转出。存货的初始计量——进一步加工取得的存货初始成本：采购成本+加工成本+其他成本采购成本同外购存货的采购成本1.委托外单位加工的存货（注意税法发生变化）2.自行生产的存货拨付加工物资支付加工费和税金收回加工物资和剩余物资1.委托外单位加工的存货

会计处理的主要环节【书

例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。拨付加工物资支付加工费和税金收回加工物资和剩余物资借：委托加工物资——乙企业20000

贷：原材料20000【书

例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。拨付加工物资支付加工费和税金收回加工物资和剩余物资①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资——乙企业7000

应交税费——应交增值税(进项税额)1190

——应交消费税3000

贷：银行存款11190②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资——乙企业(7000＋3000)10000

应交税费——应交增值税(进项税额)1190

贷：银行存款11190消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）÷（1-消费税税率）【书

例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料(20000＋7000)27000

贷：委托加工物资——乙企业27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的（售价<计税价）借：库存商品(20000＋10000)30000

贷：委托加工物资——乙企业30000拨付加工物资支付加工费和税金收回加工物资和剩余物资原材料委托加工物资库存商品银行存款应交税费——应交消费税应交税费——应交增值税1.发出材料的实际成本2.支付委托方负担的往返运杂费

3.支付加工费和增值税4.支付消费税（直接用于销售）（进一步加工）5.收回委托加工的物资总结：企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品收到受托加工物资实际加工完工入库交付完工物资不做会计处理，在备查簿上登记借：生产成本

贷：人工费、材料费等借：库存商品——受托加工完工商品贷：生产成本借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费借：主营业务成本贷：库存商品——受托加工完工商品【例题5】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库的成本为()万元。A.270B.280C.300D.315.3【答案】A【解析】原材料已加工完成并验收入库的成本=180+90＝270(万元)。2.甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2013年12月委托黄河公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100000元，支付的加工费为35000元（不含增值税），黄河公司代收代缴的消费税为15000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（

）元。A.135000B.150000C.152000D.155900【答案】B【解析】入账成本=100000+35000+15000=150000（元）。【例题6】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（

）。A．支付的加工费B．随同加工费支付的增值税C．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税【答案】AD【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税应计入“应交税金—应交消费税”科目。2.自行生产的存货季节性和修理期间的停工损失自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。制造费用分配率=制造费用总额÷分配标准总额某产品应分摊的制造费用=该产品分配标准×制造费用分配率存货的初始计量——其他方式取得的存货投资者投入存货成本：

合同或协议约定的公允价值，不公允除外2.通过非货币性资产交换和债务重组

等取得的存货【书例2-2】20x9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为5000000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税税额为850000元。假定甲公司的股本总额为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。A在甲公司享有的股本金额=10000000×35%=3500000(元)A在甲公司投资的股本溢价=5000000＋850000－3500000=2350000(元)甲公司的账务处理如下：借：原材料5000000应交税费——应交增值税(进项税额)850000贷：股本——A3500000资本公积——股本溢价2350000存货的初始计量——通过提供劳务取得的存货初始成本直接人工和其他直接费用可归属于该存货的间接费用【例题7·多选题】

下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有()。A.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.委托加工材料发生的增值税D.自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【例题8·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.非正常消耗的直接材料2存货的期末计量存货期末计量原则：成本和可变现净值孰低计量成本：实际成本可变现净值：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备存货减值迹象的判断存货可变现净值低于成本的情形存货可变现净值为零的情形可变现净值的确定考虑的因素：持有的目的（直接出售和进一步加工）不同情况下可变现净值的确定存货跌价准备的计提与转回按单个存货项目、按类别、合并计提原影响因素消失后，在原计提的存货跌价准备金额内内转回。存货期末计量方法直接用于出售的材料无销售合同

可变现净值=一般市场销售价格—估计销售费用及相关税费有销售合同可变现价值=合同价格—估计销售费用及相关税费需要经过加工的材料判断产成品是否减值（比较产成品的成本和可变现净值）

产成品的成本=材料的账面价值+至完工估计要发生的成本

产成品的可变现净值=一般市场价或合同价格—估计销售费用及相关税费2.若产成品未发生减值，材料按成本计量3.若产成品发生减值，材料按可变现净值计量

材料的可变现净值=产成品的可变现净值—至完工估计要发生的成本

不同情况下，可变现净值的确定：总结：存货可变现净值中估计售价的确定有合同合同数量内合同价超过合同数量一般市场价无合同一般市场价【例题9】甲公司20×4年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×4年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×4年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。A.0B.30C.150D.200【例题10】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85B.89C.100D.105【例题11·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有()。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础【例题12】2012年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2012年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2012年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2012年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（）万元。280250260270【例题13】2012年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2012年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品6台，其账面价值（成本）为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑其他相关税费。2012年12月31日C材料的可变现净值为（）万元300182180185【例2-6】20×9年12月31日，甲公司库存原材料—钢材的账面价值为600000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。根据上述资料，确定该批钢材的账面价值：存货跌价准备的计提、转回与结转1.存货跌价准备的计提当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题14】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2009年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4元，账面成本为18200万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2009年12月31日笔记本电脑的账面价值为()万元。A.18250B.18700C.18200D.17750【例题15】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2012年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1.2万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2012年12月31日B公司库存市场销售价格为每台0.95万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑的账面价值为（）万元12001180117012302．存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。存货跌价准备资产减值损失（1）计提存货跌价准备（2）冲回多计提的存货跌价准备【例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元（100000-95000）。相关账务处理如下：借：资产减值损失—A存货5000

贷：存货跌价准备—A存货5000【例2-13】沿用【例2-12】，假设20×9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20×9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。本例中，由于A存货市场价格上涨，20×9年年末A存货的可变现净值（110000元）高于其账面成本（100000元），可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备—A存货5000

贷：资产减值损失—A存货5000

需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当前造成存货可变现净值高于其成本的其他因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。

【例题16】：某企业于2009年2月1日取得一批商品至201年12月31日尚未对外出售，取得时的成本是100万元。（1）2009年12月31日可变现净值为90万元；借：资产减值损失10

贷：存货跌价准备10（2）2010年3月31日可变现净值为85万元；借：资产减值损失5

贷：存货跌价准备5（3）2010年6月30日可变现净值为95万元；借：存货跌价准备10

贷：资产减值损失10（4）2010年9月30日可变现净值为105万元；借：存货跌价准备5

贷：资产减值损失53．存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非