《建设项目全过程跟踪审计》课件

投资审计培训主讲：李跃水《建设项目全过程跟踪审计》waterlysh@126.com138518394252021/10/10星期日1内容简介：一、建设工程跟踪审计概述二、招标定价审计三、工程结算审计四、竣工决算审计五、设计概算审计二、招标定价审计2021/10/10星期日2一、建设工程跟踪审计概述核心内容：工程跟踪审计的主要内容工程跟踪审计定位审计标准和审计证据2021/10/10星期日3弱效性或无效性事后审计跟踪审计

事后‘决算审计’（财务审计→财务审计与造价审计）

事中‘预算执行审计’（财务审计与造价审计→拓展工程管理审计与工程技术审计内容）

事中‘跟踪审计’

全过程‘跟踪审计’1、建设工程审计方式温家宝：“审计机关对政府投资项目要实行全过程跟踪审计,全过程审计比事后监督更重要,要把问题发现在前面”2021/10/10星期日4业主/管理部门设计单位监理单位施工单位招标代理单位跟踪审计单位

招标代理合同设计合同施工承包合同监理合同施工监督合同关系工作关系监督关系2、建设工程审计定位2021/10/10星期日5山东省审计厅的审计人员，在投资近2亿元的山东省体育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算时，愣是替投资部门省下了5000多万元工程造价款，审减率27%。

2003年年底工程动工后，山东省审计厅的L处长和她的同事就进驻工地，对工程进行全过程跟踪审计。在随后的9个月里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项目花钱时，哪些地方容易出现“跑冒滴漏”。

L处长举例说，施工图纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向龙骨。

审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量相差200多吨，工程款相差170多万元。审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结算，这样投资部门就可以少付款170多万元。

负责审计这个项目的L处长说，要是审计人员不从工程一开始就进入现场审计，怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？这次跟踪审计通过对施工图预算、工程量变更等内容的审计监督，改变了以往侧重事后监督的做法，将事前、事中和事后监督结合起来，做到“关口”前置。2021/10/10星期日6内部审计机构只能进行“内部审计”吗？【思考案例】某建设单位的内部审计机构，能否对施工单位与项目相关的财务收支情况进行延伸审计？延伸审计施工、勘察设计等单位的财务收支，查清层层转分包中的利益分配、权钱交易等。“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。禁止承包人将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成。”（《中华人民共和国合同法》第272条、《建设工程质量管理条例》第78条）(2003)《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署第4号令)第二条

内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。2021/10/10星期日7---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6.《审计署关于内部审计工作的规定》2003(署令第4号)7.《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》2005----------------------------------------------------------------------------------8.《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》财协字[1999]103号---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3.《中华人民共和国国家审计准则》2010（署令第8号）---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4.《政府投资项目审计规定》2010.125.《建设项目审计处理暂行规定》105号1996.六部委1.《中华人民共和国审计法》(2006)第二十二条审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。2.《中华人民共和国审计法实施条例》(2010)

第二十条审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。

3、审计标准和审计证据2021/10/10星期日8（署令第8号）第六十五条审计人员在调查了解被审计单位及其相关情况的过程中，可以选择下列标准作为职业判断的依据：（一）法律、法规、规章和其他规范性文件；（二）国家有关方针和政策；（三）会计准则和会计制度；（四）国家和行业的技术标准；（五）预算、计划和合同；（六）被审计单位的管理制度和绩效目标；（七）被审计单位的历史数据和历史业绩；（八）公认的业务惯例或者良好实务；（九）专业机构或者专家的意见；（十）其他标准。审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性。2021/10/10星期日9第八十二条审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。第九十四条审计人员取得证明被审计单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要审计事项的审计证据材料，应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效，但审计人员应当注明原因。

2021/10/10星期日10二、招标定价审计核心内容：工程费用性质分析招标计价方式剖析招标计价范围分析招标计价风险分析招标定价评审机制分析招标合同计价合规性分析招标合同计价完备性分析2021/10/10星期日111、工程费用性质分析项目建议书/可研阶段①初步设计阶段②技术设计阶段③施工图设计阶段④招投标阶段⑤合同实施阶段⑥竣工验收阶段⑦初步投资估算/投资估算概算造价修正概算造价预算造价合同价中间结算价竣工结算价国家验收阶段⑧竣工决算价施工合同生命期前期决策设计阶段施工阶段使用维护阶段全过程造价管理全生命期造价管理简单的概预算控制2021/10/10星期日12工程费用的涵盖范围竞争性费用/不可竞争费用2021/10/10星期日13其他项目费用序号项目名称计量单位金额备注1暂列金额类似香港(Contingency)2暂估价2.1材料暂估价材料暂估单价进入清单项目综合单价2.2专业工程暂估价类似香港(PrimeCostSum)，一般是指定分包3计日工类似(Daywork)4总承包服务费类似(Attendance+Profit)。管理、服务的内容应讲清楚。…………………………3.4.2也可根据实际情况补充2021/10/10星期日14[税前造价（不含税工程造价）+税金]

×税率=税金“营业额”——如某镇工程报价中税金投标人按3.41%计取（按规定应为3.35%)，结果中标了，结算时发现如何处理呢？工程税金的计取2021/10/10星期日15【案例】中外合作经营企业X公司，是M地大桥工程的建设单位；香港Y公司为承包商。1998年7月，X公司与Y公司签订工程施工合同，合同总金额4.12亿元，并明确不包括由X公司自购所有进口材料本身价款、进口材料的国内加工费及其相关的关税、增值税、营业税等。2002年12月，大桥的工程竣工验收。2003年2月，当地主管税务机关在对Y公司的建桥项目部进行日常税收检查中发现建设单位X公司自购进口材料价款部分应纳的营业税未申报纳税。Y公司认为：由X公司自购进口材料价款计算的应纳税款应由X公司负担，纳税义务人是X公司而不是Y公司。你认为应由谁申报缴纳税款?如何计算计税依据?2021/10/10星期日16（08）3.1.1工程量清单应由具有编制能力的招标人或受其委托，具有相应资质的工程造价咨询人编制。投标人各自计算工程量（施工图预算计价方式）业主提供统一工程量（工程量清单计价方式）招标方式下：①‘重复劳动’;②‘因漏而中’;③‘压量抬单’“计价单元”的“造价”=工程量×单价2、招标计价方式剖析两种方式的基本区别：工程量提供主体不一样！计价方式比较分析2021/10/10星期日17（08）1.0.3全部使用国有资金投资或国有资金投资为主(以下二者简称“国有资金投资”)的工程建设项目，必须采用工程量清单计价。（03）1.0.3全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的大中型建设工程应执行本规范。（08）1.0.4非国有资金投资的工程建设项目，可采用工程量清单计价。发布08版清单规范的公告中虽称强制性条文必须严格执行，但是对于不执行，承担何种行政责任没有规定，故08版清单规范执行具有一定难度。

考虑到招标文件、施工合同均需要备案，备案机关可以审查招标文件是否违背了08版清单规范强制性条文的规定，违背了，则责令改正，否则，不予备案。2021/10/10星期日18清单单价特点分析2021/10/10星期日19【实例】某工程采用清单计价，在有关土方工程签证资料中，监理工程师认可工程量按1:0.7的放坡加两边的工作面各300mm考虑计算；因场地限制，开挖的土方场内机动翻斗车倒运500m。施工单位结算时根据签证计算实际开挖量乘“清单单价”来计取土方费用，并另计算了土方倒运费用。你觉得应如何结算？2021/10/10星期日20“重大误解”【案例】某工程外资业主招标时既提供了由某工程设计院设计的施工图（“蓝图”），又提供了其委托外方设计的“白图”。招标文件规定投标文件的编制依据是“设计图纸”，但未具体明确是哪一种设计图纸。承包商报价时依据的是“蓝图”，而实际施工过程，业主却要求以“白图”为依据，导致工程量差异，涉及工程价款100多万元。承包商认为凡是超出“蓝图”的工程量，均不属于施工承包范围，不在包干造价范围内，因蓝白图差异而增加的工程量业主应追加价款。业主不同意这个要求。你认为呢？根据我国相关行业规定和行业常识，“白图”仅是设计框架，更多体现设计理念和设计效果。“白图”未经深化设计是不能作为施工依据的，通常只能用来编制概算。本案中，业主未明确“白图”是报价依据的情况下，投标人正常理解应该是按照“蓝图”报价，此时业主要求按“白图”施工，承包商完全有理由主张当初报价时存在“重大误解”。3、招标计价范围分析2021/10/10星期日214、招标计价风险分析比较准确的说法是：合同首先是固定价的，但本着“风险分担”的原则，固定价合同应约定“调价条款”。《企业会计准则第15号——建造合同》第三条建造合同分为固定造

价合同和成本加酬合同。《建设工程施工合同（示范文本）》23.3可调价格合同中合同价款的调整因素包括：（1）法律、行政法规和国家有关政策变化影响合同价款；（2）工程造价管理部门公布的价格调整；（3）一周内非承包人原因停水、停电、停气造成停工累计超过8小时；（4）双方约定的其他因素。——实质就是合同中应约定“调价条款”2021/10/10星期日22政府定价市场定价政府指导价定价机制“政府宏观调控、企业自主报价、市场形成价格、加强市场监管”关于“标底”的作用“招标人设定的标底在评标中可以作为参考，不得作为评标的唯一依据。以低于招标人设定的标底的一定幅度作为判定投标报价有效性的基准价，或者按照投标报价与标底的偏离幅度进行评分的，属于将标底作为评标的唯一依据。”（苏建招函[2004]11号）“标底”→“招标控制价”5、招标定价评审机制分析《08清规》4.2.1国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标，并应编制招标控制价。招标控制价超过批准的概算时，招标人应将其报原概算审批部门审核。投标人的投标报价高于招标控制价的，其投标应予以拒绝。【案例】商务标评标基准价=所有有效标价均值(M1)×20%+低于M1有效标价均值(M2)×80%，最接近该基准价的投标报价得分最高。2021/10/10星期日23（1）招标控制价的编制与评审2021/10/10星期日24评标可以采用经评审的最低投标价法或者综合评分评估法。确定的评标方法和具体的评价指标、评价标准应当在招标文件中载明。投标报价（不低于50分）投标报价合理性（不高于20分）施工组织设计（不高于20分）投标人经历及业绩（不高于10分）招标文件应明确评价指标、评分标准。如设定的指标及评分标准一般为：高出1%，扣1分

《招标投标法》中允许采用费率招标吗？《招标投标法》第四十一条中标人的投标应当符合下列条件之一：（一）能够最大限度地满足招标文件中规定的各项综合评价标准；（二）能够满足招标文件的实质性要求，并且经评审的投标价格最低；但是投标价格低于成本的除外。——本条是规定中标条件。（2）如何选择招标定价评审方法？2021/10/10星期日25

为了衡量投标报价构成的合理性，限制承包商的不平衡报价现象，招标文件应当明确过高或过低的投标单价/价格的具体标准。设定标准的方法有：以定额基价的一定幅度为标准；或以招标人设定的标底价格的一定幅度为标准；或以投标人投标价格的平均值的一定幅度为标准。

确定清单项目过低的投标价格是否成立……“对存在过低的投标价格的要求投标人进行澄清，分析其作出的书面说明和相关证明材料”例：固定资产不折‍旧(或已提完折旧)；周转材料不摊销‍(或已摊销完毕)；某种建筑材料尚有‍剩余不计材料费等澄清说明——?

投标人降价与让利必须建立在‍依靠科技进步和改善经营管理的基‍础之上!（3）如何评判投标价格构成的合理性？2021/10/10星期日26（4）如何界定低于成本报价？（08）4.3.1除本规范强制性规定外，投标价由投标人自主确定，但不得低于成本。1999《中华人民共和国招标投标法》第33条规定：“投标人不得以低于成本的报价竞标”。

“招标控制价”→招标最低控制价2021/10/10星期日27造价确定等是否符合法律法规的规定；实例：金沙江溪洛渡水电站工程建设项目跟踪审计情况。……，但部分项目招投标管理也不够严格。在该工程应招标的464个分项目中，219个未按规定招标。《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》（法释【2004】14号）第一条建设工程必须进行招标而未招标，建设工程施工合同认定无效。第二条建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应予支持。6、合同计价的合规性分析2021/10/10星期日28三、工程结算审计核心内容：工程结算审计基本程序竣工结算审计主要内容验工计价审计主要内容工程结算纠纷案例分析2021/10/10星期日291、工程结算审计基本程序施工单位编制结算送业主基建管理部门监理部门初审（或基建部门委托外部审核）基建、施工、初审等单位确认初审结果送业主内审部门内审部门委托外部审计

内审、施工、外审、基建等单位确认审计结果

送审计机关审计支付后支付前2007年第4号：“三峡水利枢纽工程审计结果”

抽查11个单项工程186.6亿元结算金额，查出已完工程多结算1.59亿元

。包括：因施工单位多计工程量、高套单价等原因，多支付8家施工单位工程款1.17亿元；多付3家施工单位物资采购费用398万元；2021/10/10星期日302、竣工结算审计竣工结算审计条件审查

在实际竣工结算审计中，送审资料不全，边审核边补交结算资料的现象较为严重，直接影响竣工结算的质量与效率。为此，必须建立健全竣工结算送审资料完整性与符合性审查制度。“工程结算资料应由基建处报送，委托施工单位送的结算资料不予签收。”《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》

财协字[1999]103号第七条

审核人员执行基本建设工程结算、决算审核应当在国家认可的工程监理等质量管理部门对工程项目质量验证后进行。2021/10/10星期日31【案例】某施工合同规定：核减额超过5%，审计费由送审方支付。该工程送审价1000万，审计收费为核减额的8%。A、关于承包商送审结算高估冒算问题竣工结算审计质量控制承包商除了不少算不漏算外还要高估冒算多加水分，也多少有侥幸心理，如审计人员发现不了就算过关，发现了无非是核减，也没有什么大损失。同时，高估冒算也是对审价人员的顺水人情，审价人员也是需要提高核减率来增加审计费。而如果结算不注水，那么不仅是丧失冒算的机会，也在一定程度上减少了中介审计单位的收益，如果审价人员不高兴了那么难免会手下无情，不仅可算可不算的不算给施工单位，甚至有些该算部分也会被其核减掉。所以施工单位会故意在其送审价格中加水分，这也算是行业潜规则。

━━竣工结算审计质量控制：核量、核价、机制设计2021/10/10星期日32【案例】某审计单位接受甲方委托开展工程竣工结算审计，审计合同约定审计误差率在2%以内。审计单位初审结论出来后，按照正常程序向甲方汇报，甲方认为造价高，不能接受，其他没有任何理由。随后，甲方以董事会要求进行内部审计的名义要回审计资料。审计单位把全部资料移交后，该公司在没有告知原审计单位的情况下，又委托另外一家中介机构对该项目进行审计，并签订了审计合同。施工方迫于甲方压力同意复审。

请问，一个工程多家审计合法吗？原审计单位的审计费由谁来支付呢？B、关于复审问题2021/10/10星期日332010年第2号：“京沪高速铁路建设项目跟踪审计结果公告”审计抽查发现，截至2008年底，京沪高铁1、2、4标段及上海虹桥站部分工程超进度验工计价，累计6.17亿元；2011年第9号：“京沪高速铁路建设项目2010年跟踪审计结果”京沪公司对尚未实施的工程办理工程款结算，涉及金额5608.07万元。其中：济南黄河大桥堤坝加固主体工程至审计时尚未实施，京沪公司与中铁一局及有关单位在2009年第四季度就按合同价款结算了全部工程款1230.66万元；上海封浜河河道改移工程2008年10月才开始施工，但京沪公司与中国交通建设股份有限公司及相关单位在当年第一、二季度就按合同价结算了工程款4377.41万元。3、验工计价审计2021/10/10星期日34结算方式单价子目结算——计量支付——按图纸复核量/实测量方；总价子目结算——形象进度——“基础完付款1000万元”总价子目一般不进行测量计量。若需要，进行测量计量的目的也只是为了核查完成的进度目标。2021/10/10星期日35

执行调整

综合单价

10%

10%

执行调整

综合单价

计量

的工

程量

100%

原估

计工

程量

100%

计量

的工

程量

执行原

综合单价

且其影响分部分项工程费超过0.1%《08清规》4.7.5

因非承包人原因引起的工程量增减，该项工程量变化在合同约定幅度以内的，应执行原单价；该项工程量变化在合同约定幅度以外的