中级财务会计（第二版）课件：金融资产与长期股权投资

中级财务会计（第二版）1金融资产与长期股权投资中级财务会计（第二版）2第一节金融资产一、金融资产的概念与种类通常泛指：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、

股权投资、债权投资等种类的资产。一般特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。中级财务会计（第二版）3股权投资、债权投资等，通常按持有目的和计量方法：交易性金融资产。持有至到期投资。可供出售金融资产。长期股权投资：特征：长期持有，权益性投资。结果：控制被投资单位。对被投资单位施加重大影响。需要单独考察的投资种类。中级财务会计（第二版）4二、交易性金融资产（一）交易性金融资产的概念和特征概念：企业持有的准备在近期内出售的金融资产。如企业在二级市场购入的股票、债券等。主要特征：持有的目的是在短期内出售，以获取购售差价。属于：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类：交易性金融资产不可重分类为其他种类的金融资产。其他种类的金融资产不可重分类为交易性金融资产。中级财务会计（第二版）5（二）交易性金融资产的取得取得时：按照公允价值计量。相关交易费用，如手续费和佣金等：计入当期损益，不计入资产成本。股票投资中已经宣告但尚未支付的现金股利：计入应收股利，不计入资产成本。债券投资中已到付息期但尚未支付的利息：计入应收利息，不计入资产成本。核算举例：见教材例4-1～例4-4。

中级财务会计（第二版）6中级财务会计（第二版）7中级财务会计（第二版）8（三）交易性金融资产持有期间的现金股利和利息收到在取得时作过应收股利处理的现金股利时：冲减应收股利。收到在取得时作过应收利息处理的利息时：冲减应收利息。持有期间，被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利

贷：投资收益分期付息、到期一次还本债券计提利息时：借：应收利息

贷：投资收益核算举例：见教材例4-5～例4-8。中级财务会计（第二版）9中级财务会计（第二版）10（四）交易性金融资产的期末计量会计期末：按照公允价值计量。公允价值与账面余额的差额：计入当期损益。公允价值大于账面余额：借：交易性金融资产----公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值小于账面余额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产----公允价值变动核算举例：见教材例4-9～例4-10。中级财务会计（第二版）11中级财务会计（第二版）12（五）交易性金融资产的出售出售交易性金融资产时，投资收益得以实现。出售时，如果没有记录过公允价值变动损益：借：银行存款

投资收益（售价小于成本）贷：交易性金融资产----成本投资收益（售价大于成本）中级财务会计（第二版）13出售时，如果记录过公允价值变动收益：借：银行存款贷：交易性金融资产----成本

----公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益

贷：投资收益如果记录过公允价值变动损失，会计处理原理同上：转销资产账面余额，确认投资收益公允价值变动损益转投资收益。核算举例：见教材例4-11～例4-12。中级财务会计（第二版）14中级财务会计（第二版）15三、持有至到期投资（一）持有至到期投资的概念和特征概念：到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要特征：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。（2）有明确意图持有至到期。（3）有能力持有至到期。资产负债表日，对持有意图和持有能力进行评估：如果情况发生变化，应当进行重分类。中级财务会计（第二版）16（二）持有至到期投资的取得按照取得成本计量。包括：购入价格；交易费用。溢价取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资----成本

----利息调整

贷：银行存款折价取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资----成本贷：银行存款持有至到期投资----利息调整中级财务会计（第二版）17取得持有至到期投资时，应当计算确定实际利率。实际利率：将金融资产在预期存续期间的未来现金

流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。基本公式：债券面值的现值+利息的现值=支付的购入价款

其中，隐含的利息为实际利率。现值系数表：附表2：1元的复利现值系数表。附表4：1元的年金现值系数表。核算举例：见教材例4-13～例4-14。中级财务会计（第二版）18中级财务会计（第二版）19中级财务会计（第二版）20（三）持有至到期投资持有期间的收益和期末计量持有期间的收益：按照实际利率法计算。各期投资收益=摊余成本×实际利率期末计量：按照摊余成本计量。资产负债表日，如果持有至到期投资为分期付息、到期一次还本债券，在溢价购入的情况下：借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资----利息调整中级财务会计（第二版）21资产负债表日，如果持有至到期投资为分期付息、到期一次还本债券，在折价购入的情况下：借：应收利息持有至到期投资----利息调整

贷：投资收益核算举例：见教材例4-15～例4-16。中级财务会计（第二版）22中级财务会计（第二版）23中级财务会计（第二版）24（四）持有至到期投资的到期收回到期时，利息调整已全部摊销，收回投资本金时：借：银行存款贷：持有至到期投资----成本核算举例：见教材例4-17～例4-18。中级财务会计（第二版）25中级财务会计（第二版）26（五）持有至到期投资的出售与重分类持有期间：当持有意图或持有能力发生变化时：可能会提前出售持有至到期投资；或将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。出售持有至到期投资时：转销：“持有至到期投资”账面余额；售价与账面余额的差额：“投资收益”。重分类为可供出售金融资产时：确认：“可供出售金融资产”；转销：“持有至到期投资”账面余额；差额：“其他综合收益”。核算举例：见教材例4-19～例4-20。中级财务会计（第二版）27中级财务会计（第二版）28（六）持有至到期投资的减值资产负债表日，持有至到期投资：账面价值高于其未来现金流量的折现值；发生减值损失，计提相应的减值准备。持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备之后，持有至到期投资的价值得到了恢复：冲销相应的减值准备。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失核算举例：见教材例4-21～例4-24。中级财务会计（第二版）29中级财务会计（第二版）30中级财务会计（第二版）31四、可供出售金融资产（一）可供出售金融资产的概念和特征初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各项资产外的金融资产：（1）贷款和应收账款；

（2）持有至到期投资；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要特征：（1）取得时的持有意图不明确。（2）存在活跃的公开市场，随时可以获得公允市价。中级财务会计（第二版）32证券投资的分类应如实反映管理当局取得该项证券投资的意图。不同种类的证券投资，其会计核算方法是不一样的。中级财务会计（第二版）33（二）可供出售金融资产的取得取得时：按取得成本入账。包括：证券的购入价格；相关的交易费用。取得股票投资的：借：可供出售金融资产----成本贷：银行存款中级财务会计（第二版）34取得债券投资的，如为溢价购入：借：可供出售金融资产----成本

----利息调整

贷：银行存款如果为折价购入：

借：可供出售金融资产----成本贷：银行存款可供出售金融资产----利息调整核算举例：见教材例4-25～例4-26。中级财务会计（第二版）35中级财务会计（第二版）36（三）可供出售金融资产持有期间的收益如为股票投资，宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益如为债券投资，溢价购入情况下，资产负债表日：借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产----利息调整核算举例：见教材例4-27～例4-28。中级财务会计（第二版）37中级财务会计（第二版）38（四）可供出售金融资产的期末计量按公允价值计量。公允价值与账面价值的差额：计入其他综合收益。会计期末，公允价值高于其账面价值的，按其差额：借：可供出售金融资产----公允价值变动贷：其他综合收益公允价值低于其账面价值的，按其差额：借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产----公允价值变动核算举例：见教材例4-29～例4-30。中级财务会计（第二版）39中级财务会计（第二版）40（五）可供出售金融资产的出售出售时：注销账面余额。出售价格与账面余额的差额：计入当期损益。同时，累计的其他综合收益转出，计入当期损益。核算举例：见教材例4-31～例4-32。中级财务会计（第二版）41中级财务会计（第二版）42（六）可供出售金融资产的减值资产负债表日：可供出售金融资产发生减值的，确认减值损失。减值与公允价值变动的区别：减值是非暂时性的或持续的公允价值降低。公允价值变动是非持续性的或严重的公允价值降低。具体依靠企业的判断。资产负债表日，可供出售金融资产发生减值时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产----公允价值变动中级财务会计（第二版）43减值恢复时，如为债务工具投资，冲减减值损失：借：可供出售金融资产----公允价值变动贷：资产减值损失如为权益工具投资，计入其他综合收益：借：可供出售金融资产----公允价值变动贷：其他综合收益核算举例：见教材例4-33～例4-36。中级财务会计（第二版）44中级财务会计（第二版）45中级财务会计（第二版）46第二节长期股权投资一、长期股权投资的概念和特征企业对被投资单位实施控制或具有重大影响的权益性

投资，以及对其合营企业的权益性投资。主要特征：（1）权益性投资，从而区别于债权性投资。（2）准备长期持有，从而区别于交易性金融资产和可供

出售金融资产。中级财务会计（第二版）47由长期股权投资形成的企业间关系：控制：形成对子公司的投资。持股50%以上。共同控制：形成对合营企业的投资。分享控制权的各方一致同意，才能决策。重大影响：形成对联营企业的投资。持股20%-50%之间。不同种类的投资关系，其会计处理方法也有所不同。中级财务会计（第二版）48二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资企业合并的结果：通常是一个企业取得了另一个企业的控制权。同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多

方最终控制且该控制并非为暂时的企业合并。最终控制方：在企业合并前后能够控制的资产并没有发生变化。中级财务会计（第二版）49长期股权投资：按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报

表中的账面价值的份额计量。合并方以支付现金等方式作为合并对价的：初始投资成本与支付的现金等的差额：调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的：按照发行股份的面值总额作为股本；初始投资成本与所发行股份面值总额的差额：调整资本公积；不足冲减的，调整留存收益。核算举例：见教材例4-37～例4-38。中级财务会计（第二版）50中级财务会计（第二版）51中级财务会计（第二版）522.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方

的最终控制。合并各方通过市场进行公平交易。长期股权投资以公允价值为基础进行计量。初始投资成本：为确定的企业合并成本。包括：购买方付出的资产、发生负债、发行的权益性工具

或债务性工具的公允价值之和。核算举例：见教材例4-39～例4-40。中级财务会计（第二版）53中级财务会计（第二版）54中级财务会计（第二版）55（二）除企业合并外形成的长期股权投资初始计量的方法：与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。即以长期股权投资形成时的公允价值为基础计量。会计处理方法：与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。核算举例：见教材例4-41～例4-42。中级财务会计（第二版）56中级财务会计（第二版）57三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法适用：投资方对被投资单位实施控制的长期股权投资。即对子公司的投资。长期股权投资：以初始投资成本计量后，除非追加或收回投资，初

始投资成本不予调整。即以投资成本进行计价。中级财务会计（第二版）58持有投资期间，被投资单位宣告分派现金股利时：借：应收股利贷：投资收益核算举例：见教材例4-43。中级财务会计（第二版）59中级财务会计（第二版）60成本法：坚持了会计处理的历史成本原则。采用成本法的基本理由：投资企业与被投资企业都是独立的法人；除非被投资企业宣告分派股利，被投资企业实现的

利润只属于被投资企业，投资企业无法按比例分享。中级财务会计（第二版）61（二）长期股权投资的权益法1.长期股权投资权益法的概念和适用性适用性：具有共同控制或重大影响的长期股权投资。即对合营企业及联营企业的投资。一般会计处理：（1）初始投资时，按照初始投资成本，增加长期股权

投资的账面价值。（2）比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净

资产公允价值的份额：前者大于后者的，不调整投资的账面价值；前者小于后者的，按差额调增投资的账面价值。（3）持有投资期间，被投资单位所有者权益的变动：调整投资的账面价值。中级财务会计（第二版）62“长期股权投资”明细账的设置：投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动中级财务会计（第二版）632.初始投资成本的调整初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允

价值份额的，按其差额：借：长期股权投资----投资成本

贷：营业外收入核算举例：见教材例4-44～例4-45。中级财务会计（第二版）64中级财务会计（第二版）653.投资损益的确认（1）被投资企业净利润的调整按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额：借：长期股权投资----损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损时，按应分担的份额：做相反的会计分录。但“长期股权投资”的账面价值以减记至零为限。确认净利润或净亏损的相应份额时：应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值为基础。核算举例：见教材例4-46~例4-47。中级财务会计（第二版）66中级财务会计（第二版）67中级财务会计（第二版）68（2）未实现内部交易损益的抵销投资企业与其联营企业或合营企业被视为一个经济整体。它们之间的交易，属于内部交易。投资企业在确认长期股权投资和投资收益的数额时未实现内部交易损益予以抵销。单独抵销未实现内部交易损益时：借：投资收益贷：长期股权投资----损益调整也可以根据调整后的净利润一并处理。核算举例：见教材例4-48～例4-51。中级财务会计（第二版）69中级财务会计（第二版）70中级财务会计（第二版）714.被投资单位其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益发生变动时，投资方：按归属于本企业的部分：调整长期股权投资的账面价值；同时，增加或减少其他综合收益。核算举例：见教材例4-52。中级财务会计（第二版）72中级财务会计（第二版）735.取得现金股利或利润的处理投资企业在取得被投资单位宣告发放的现金股利时：冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资----损益调整核算举例：见教材例4-53。中级财务会计（第二版）74中级财务会计（第二版）756.超额亏损的处理被投资单位发生超额亏损时，投资企业的处理顺序：首先，长期股权投资的账面价值减记至零。其次，减记其他实质权益账户，如长期应收款等。再后，仍有额外合同义务的，确认预计负债。最后，仍应分担的亏损，账外备查登记，不再确认。被投资单位在以后期间实现盈利的：投资企业按以上相反顺序处理。核算举例：见教材例4-54~例4-55。中级财务会计（第二版）76中级财务会计（第二版）777.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的

所有者权益的其他变动其他变动：被投资单位接受其他股东的资本性投入。被投资单位发行可分离交易的可转换债券中包含的

权益成分。以权益结算的股份支付等。投资方：调整长期股权投资的账面价值；同时，计入资本公积的其他资本公积。核算举例：见教材例4-56。中级财务会计（第二版）78中级财务会计（第二版）798.投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理新增投资日：新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单

位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额不调整长期股权投资成本。新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单

位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额调整长期股权投资成本。确认营业外收入。调整时：综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉。核算举例：见教材例4-57。中级财务会计（第二版）80中级财务会计（第二版）81四、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转权益法核算公允价值计量的金融资产可供出售金融资产和交易性金融资产投资方因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对

对被投资单位施加共同控制或重大影响时：相应的股权投资转按长期股权投资的权益法核算。核算举例：见教材例4-58。中级财务会计（第二版）82中级财务会计（第二版）83（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算可供出售金融资产：转换成按成本法核算的长期股权投资。对联营企业、合营企业的长期股权投资：转换成对子公司的长期股权投资。主要原因：追加投资，形成控制关系。属于由企业合并形成的长期股权投资需要区分同一控制和非同一控制，进行会计处理。中级财务会计（第二版）841.同一控制下公允价值计量或权益法核算转成本法核算不属于“一揽子交易”，取得控制权日的处理步骤：（1）确定长期股权投资的初始投资成本。合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并

财务报表中的账面价值的份额。（2）初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，冲减留存收益。核算举例：见教材例4-59～例4-60。中级财务会计（第二版）85中级财务会计（第二版）86中级财务会计（第二版）872.非同一控制下公允价值计量或权益法核算转成本法核算改按成本法核算的初始投资成本原持有股权投资的账面价值加上新增投资成本之和。核算举例：见教材例4-61～例4-62。中级财务会计（第二版）88中级财务会计（第二版）89中级财务会计（第二版）90（三）权益法核算转公允价值计量具有共同控制或重大影响的长期股权投资：因部分处置股权，不再能实施共同控制或重大影响；改按可供出售金融资产对剩余股权投资进行核算。剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额：计入当期损益。核算举例：见教材例4-63。中级财务会计（第二版）91中级财务会计（第二版）92（四）成本法转权益法实施控制转为具有重大影响或者共同控制。主要原因：处置部分投资。成本法转换为权益法时：首先，按处置投资的比例结转长期股权投资成本。然后，比较剩余投资成本与剩余原投资时应享有被

投资单位可辨认净资产公允价值的份额前者大于后者的，不调整长期股权投资；前者小于后者的，调整长期股权投资。核算举例：见教材例4-64。中级财务会计（第二版）93中级财务会计（第二版）94（五）成本法核算转公允价值计量原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资：改按可供出售金融资产进行核算。主要原因：