政府与非营利组织会计（第5版）课件：财政总预算会计的负债

《政府与非营利组织会计》（第5版）

财政总预算会计的负债目录第一节应付短期政府债券和应付国库集中支付结余第二节与上级往来、其他应付款和应付代管资金第三节应付长期政府债券和借入款项第四节应付转贷款和其他负债第一节应付短期政府债券

和应付国库集中支付结余一、应付短期政府债券（一）应付短期政府债券的概念应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债，包括应付短期政府债券和应付长期政府债券。其中，应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的应付国债和地方政府债券。（二）应付短期政府债券的核算例4-1

中央财政发行一批3个月期记账式贴现国债，经招投标程序确定的发行价格为99.50元/100元面值，实际发行债券面值金额为210000元，实际收到债券发行收入208950元，折合年收益率为2%，实际债券发行额为208950元，经确认的到期应付债券本金金额为208950元。该期债券发行后上市交易。3个月后，该期国债到期，中央财政按债券面值偿还210000元。该期债券的发行日期与偿还日期在同一财政年度，到期实际支付的利息金额中没有已确认的应付利息。财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）实际收到短期政府债券发行收入时。（2）实际偿付短期政府债券本息时。例4-2某省财政发行一批1年期记账式固定利率附息地方政府一般债券，计划发行面值600000元，到期一次还本付息，采用单一价格招标方式，标的为利率，各中标承销团成员按债券面值承销。经招投标程序确定的债券票面利率为2.34%，实际发行债券面值金额为600000元，实际收到债券发行收入600000元，经确认的到期应付债券本金金额为600000元，债券实际发行额为600000元。该期债券发行后上市交易。省财政向相关债券承销团成员按承销债券面值的0.05%支付债券发行手续费共计300元。4个月后到达期末，该期债券计算4个月的应付利息4680元。1年后该期债券到期，省财政按债券面值偿还本金600000元，并支付1年的到期债券利息14040元（600000×2.34%）。财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）实际收到短期政府债券发行收入时。（2）向债券承销团成员支付债券发行手续费时。（3）期末确认短期政府债券的应付利息时。（4）实际偿付短期政府债券本息时。二、应付国库集中支付结余（一）应付国库集中支付结余的概念应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务。国库集中支付结余是预算单位国库集中支付预算指标数与实际支出数的差额，是预算单位尚未使用的预算资金额度。（二）应付国库集中支付结余的核算例4-3年末，某省市场监督管理部门的市场秩序执法专项任务，由于外部情况变化等因素没有全部按计划完成，市场监督管理部门在市场秩序执法专项任务上存在尚未使用的国库集中支付结余资金13200元，资金性质为一般公共预算资金。省财政经分析后决定，省市场监督管理部门的该笔市场秩序执法专项结余资金13200元由省市场监督管理部门在次年继续用于相关市场秩序执法专项任务。次年3月，省市场监督管理部门按照经批准的单位预算，通过财政国库集中支付方式将该笔专项结余资金13200元全部用于单位的相关市场秩序执法专项任务。财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时。（2）次年，实际支付国库集中支付结余资金时。第二节与上级往来、其他应付款

和应付代管资金一、与上级往来与上级往来业务和与下级往来业务相对应，它也是由于上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。这类业务对于下级财政来说，就属于与上级往来业务。例4-4在财政体制结算中，某市财政应上交上级某省财政一般公共预算款项35000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：例4-5在财政体制结算中，某省财政应对所属某市财政作一般公共预算补助188000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：二、其他应付款其他应付款是指政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也属于其他应付款的核算内容。例4-6某市财政国库存款账户收到某单位性质不明的缴款8400元。该市财政经查明，该单位性质不明的缴款8400元属于误入，予以退回。财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）收到某单位性质不明的缴款时。（2）退回误入款项时。例4-7某省财政收到所属某市财政缴来的转贷省政府债券按年付息资金18000元，准备按规定向省政府债券投资者支付。省财政在上年末对该批转贷债券确认了应收利息6000元。当年收到利息后，省财政按时通过相关代办付息机构向省政府债券投资者支付了一年的债券利息18000元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）收到所属某市财政缴来的转贷省政府债券按年付息资金时。（2）通过相关代办机构向省政府债券投资者支付一年的债券利息时。三、应付代管资金应付代管资金是指政府财政代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。例4-8某市财政对市级行政事业单位等预算单位的有关非财政拨款收入进行财政代管改革。财政部门为市级预算单位在商业银行统一开设一个代管银行存款账户，并在该代管银行存款账户之下为每个预算单位开设一个分账户。与此同时，取消相关预算单位各自在商业银行开设的用于存放非财政拨款资金的银行存款账户。行政事业单位等预算单位取得的相关事业收入、上级补助收入、附属单位缴款收入、经营收入和其他收入等，统一存入财政部门开设的代管银行存款账户。财政代管改革后，预算单位的相应非财政拨款资金，其所有权和使用权仍然归相应的预算单位，财政部门对相应资金的使用负有监督责任。（续下页）（承上页）财政部门在商业银行开设的财政代管银行存款账户，采用财政一体化管理信息系统，相关收支信息在财政部门、预算单位和代理银行之间实时共享。预算单位按经批准的单位预算使用财政代管账户中的存款资金。某日，财政代管银行存款账户收到预算单位缴入的代管资金7550元。次日，有关预算单位使用财政代管资金，财政部门通过财政代管银行存款账户为其支付代管资金3220元。财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）收到代管资金时。（2）支付代管资金时。第三节应付长期政府债券

和借入款项一、应付长期政府债券应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的应付国债和地方政府债券。例4-9中央财政发行一批3年期电子式储蓄国债，票面年利率为3.8%，实际发行债券面值金额为450000元，实际收到债券发行收入450000元，实际债券发行额为450000元，经确认的到期应付债券本金金额为450000元。该期债券每年支付一次利息，到期偿还本金并支付最后一年利息。中央财政向相关债券承销团成员按承销债券面值的0.1%支付债券发行手续费共计450元。（续下页）（承上页）债券发行3个月后到达期末，该期债券计算3个月的应计利息4275元。1年后，该期债券支付1年的利息17100元（450000×3.8%）。3年后，该期债券偿还本金450000元并支付最后一年利息17100元。财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）实际收到长期政府债券发行收入时。（2）向债券承销团成员支付债券发行手续费时。（3）期末确认长期政府债券的应付利息时。（4）实际支付长期政府债券利息时。（5）实际偿付长期政府债券本金并支付最后一年利息时。例4-10某省财政发行一批5年期记账式固定利率附息地方政府一般债券，计划发行面值800000元，每年支付一次利息，到期偿还本金并支付最后一年利息。该期债券采用单一价格招标方式，标的为利率，各中标承销团成员按债券面值承销。经招投标程序确定的债券票面利率为2.45%，实际发行债券面值金额为800000元，实际收到债券发行收入800000元，经确认的到期应付债券本金金额为800000元，债券实际发行额为800000元。该期债券发行后上市交易。省财政向相关债券承销团成员按承销债券面值的0.1%支付债券发行手续费共计800元。3个月后到达期末，该期债券计算3个月的应付利息4900元。1年后该期债券到达付息日，省财政支付1年的到期债券利息19600元（800000×2.45%）。5年后该期债券到达还本付息日，省财政按债券面值偿还本金800000元，并支付最后一年的到期债券利息19600元。财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）实际收到长期政府债券发行收入时。（2）向债券承销团成员支付债券发行手续费时。（3）期末确认长期政府债券的应付利息时。（4）实际支付长期政府债券利息时。（5）实际偿付长期政府债券本息时。二、借入款项借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债。例4-11某省财政收到向某国际金融组织借入的一笔主权外债款项880000元，借款用途为该省范围内的生态环境保护，实际承担的债务金额880000元。年末，省财政确认该笔借入主权外债的应付利息2200元。次年，省财政向该国际金融组织支付本级政府财政承担的借入主权外债年度利息8800元。5年后借款到期，省财政向该国际金融组织偿还借入主权外债本金880000元。由于该生态环境保护项目实施效果良好，对周边地区的生态环境保护也产生了溢出效应，即周边地区的生态环境也得到了有效保护，该国际金融组织经评估豁免了由该省政府财政承担偿还责任的最后一年借款利息8800元。财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）收到向某国际金融组织借入的主权外债款项时。（2）年末确认借入主权外债的应付利息时。（3）次年支付借入主权外债利息时。（4）债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债最后一年到期利息时。（5）到期偿还借入主权外债本金时。第四节应付转贷款和其他负债一、应付转贷款（一）应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款是指地方政府财政从上级政府财政借入地方政府债券转贷资金而形成的负债。在业务内容上，应付地方政府债券转贷款与应收地方政府债券转贷款相对应。即地方政府财政从上级政府财政借入地方政府债券转贷资金时，上级政府财政形成应收地方政府债券转贷款，本级政府财政形成应付地方政府债券转贷款。例4-12某省财政发行一批地方政府一般债券。同时，向所属下级某市财政转贷500000元，用以支持该市政府的一项公共设施建设。该转贷款项每年利息费用为6000元，转贷期限为3年，每年支付一次利息。市财政总预算会计应编制如下会计分录：（1）收到上级省政府财政转贷的地方政府债券资金时。（2）每年确认省政府债券转贷款的应付利息时。（3）按时支付由市政府财政承担的省政府债券转贷款利息时。（4）按时偿还由市政府财政承担的省政府债券转贷款本金时。（二）应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款是指本级政府财政从上级政府财政借入主权外债转贷资金而形成的负债。在业务内容上，应付主权外债转贷款与应收主权外债转贷款相对应。即本级政府财政从上级政府财政借入主权外债转贷资金时，上级政府财政形成应收主权外债转贷款，本级政府财政形成应付主权外债转贷款。例4-13某省政府向某国际金融组织贷款650000元，用于该省范围内的公共基础设施建设。该省政府将相应贷款的一部分资金计280000元转贷给所属某市政府，用以具体落实在该市范围内的相应