物流会计：第十四章 运输相关业务的会计核算

第十四章运输相关业务的会计核算

包装、仓储、装卸和配送业务是运输业务的重要配套服务，对于物流企业完成物流的职能有着不可缺少的作用。随着社会分工专业化的发展，包装、仓储、装卸和配送业务在物流企业收入中所占的份额有着越来越多的趋势。在本章中，我们将学习一下的内容：1．仓储业务对运输产业的意义？2．仓储业务的运作程序？3．仓储业务的收入与成本如何进行会计核算？4．装卸业务对运输产业的意义？5．装卸业务的运作程序？6．装卸业务的收入与成本如何进行会计核算？7．配送业务对运输产业的意义？8．配送业务的运作程序？9．配送业务的收入与成本如何进行会计核算？第一节

包装业务及其会计核算

一、包装的分类根据国家标准《物流术语》中对包装的定义为：为在流通过程中保护产品、方便运输、促进销售，按一定技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称。也指为了达到上述目的而采用的容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。（一）按包装功能不同分类按包装的功能，包装可分为工业包装和商业包装两个大类。（二）按包装层次不同分类按包装的层次，包装可分为内包装和外包装两大类。二、包装费用的管理（一）包装费用的构成1.包装材料费用2.包装机械费用3.包装技术费用4.包装人工费用5.其他辅助费用第一节

包装业务及其会计核算（二）包装费用的管理物流企业包装费用的管理通常包括下列几个方面：（1）合理选择包装材料，降低包装费用。选择适合具体物资的包装材料，既能达到包装效果，又能减少浪费，降低材料费用支出。（2）实现包装规格的标准化。通过标准化，可以提高包装过程的效率，减少人工费用和材料费用支出，同时也方便物流过程中的装卸和运输。（3）实现包装机械化。对于有条件的企业和物资，实现机械化包装可以大幅度地提高效率，从而降低各项费用支出。（4）有条件的情况下组织散装运输。物流企业应该根据各类物资的性能和特点，对适合进行散装运输的物资直接组织运输，这样可大幅减少包装费用支出。三、包装收入与费用的核算《企业会计准则》给企业以较大的自主空间，对于企业获得的包装收入和付出的包装成本，根据不同的具体情况，有以下的几种方式可供选择。第一节

包装业务及其会计核算1．如果企业的包装收入单独核算，且在企业的总业务收入中所占比例较大，根据收入成本配比的原则，企业可根据与客户的运费结算单，按照实际收取的包装费用，借记“主营业务收入——包装收入”科目，贷记“应收账款”等科目。对于包装业务中产生的各项成本，凡是可以和包装收入配比的，可直接计入“主营业务成本——包装成本”科目，不能直接配比的则应该计入“营业费用”科目。2．如果企业的包装收入未能单独核算，或者虽然在运输单证中是单独列示的，但在企业的总业务收入中所占比例不大时，根据重要性原则，可以把包装收入与运费收入等合并计算，企业可根据与客户的运费结算单，按照实际收取的包装费用，借记“主营业务收入”科目，贷记“应收账款”等科目；对于发生于物流诸环节的包装费用应区分费用的性质和项目记人“营业费用”总分类账户及其相关的明细账户。“营业费用”账户，主要核算物流企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理损耗和人库前的挑选整理费等。该账户借方登记物流企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理损耗和人库前的挑选整理费等，月度终了，将本期的营业费用全部从本账户的贷方转入“本年利润”账户。该账户可以根据物流企业业务不同的特点下设明细账户。第二节

仓储业务及其会计核算

一、仓储业务概述（一）仓储业务的意义仓储业务简言之，仓储就是在特定的场所储存物品的行为。是指物流企业运用仓库及各种储存设备为客户提供货物储存和保管的业务。物流企业在物流业务中，运输业务承担了改变货物空间状态的重任，而仓储业务则承担了改变货物时间状态的重任。物流企业仓储业务的开展，为保证运输业务的顺畅运行，社会化大生产的持续开展都发挥了重要的作用。（二）仓储的功能1．储存功能2．调整功能3．衔接功能4．整合功能第二节

仓储业务及其会计核算二、仓储的一般业务程序（一）签订仓储合同（二）验收货物（三）办理入库手续（四）货物保管（五）货物出库三、仓储业务收入的核算物流企业仓储业务的营运部门要每日编制“堆存日结单”，分客户反映每日货物的进仓量、出仓量及堆存量，期末依据“堆存日结单”汇总，编制“堆存月结单”。该单一式数联，留存一联，将两联堆存月结单转交财会部门，财会部门复核无误后，据以确认堆存收入。届时填制发票，一式数联，其中：发票联连同一联堆存月结，单一并转交存货人，作为其付款的依据，存根联留存备查，记账联据以入账，届时借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入——堆存收入”账户。待收到存货人付来款项时，再借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。第二节

仓储业务及其会计核算四、仓储业务成本的会计核算（一）仓储成本项目仓储成本项目分为堆存直接费用和营运间接费用两项。（二）仓储业务的成本核算对象、成本计算单位和成本计算期1．仓储成本核算对象物流企业经营仓储业务的仓库的类型复杂多样，它按建筑结构可分为露天仓库、简易仓库、平房仓库、楼房仓库、立体仓库和罐式仓库等；按保管货物的特性可分为普通仓库、冷藏仓库、恒温仓库、特种危险品仓库等。因此仓储业务的成本核算对象为各种类型的仓库。2．仓储业务的成本计算单位仓储业务的成本计算单位是以货物堆存量的计量单位为依据的。货物堆存量通常以重量作为成本计量单位，用堆存吨天表示。它是指实际堆存货物的吨数与货物堆存天数的乘积。货物堆存量也能以面积作为成本计量单位，用堆存平方米天表示，它是指实际堆存货物的面积与堆存货物天数的乘积。在实际工作中，通常用堆存千吨天或堆存千平方米×天作为仓储业务的成本计算单位。3．仓储业务的成本计算期第二节

仓储业务及其会计核算仓储业务的成本，应按月、季、半年、年计算从年初至各月末止的累计成本。（三）堆存成本的计算由于仓储业务是堆存货物，因此习惯上把仓储成本称为堆存成本。仓储业务应负担的堆存直接费用和营运间接费用构成了堆存总成本。堆存总成本除以货物堆存量即为堆存单位成本，其计算公式如下：单位堆存成本=堆存总成本/货物堆存量物流企业月末应根据“主营业务成本——堆存支出”明细账所归集的堆存成本和该月实际完成的堆存量编制“堆存成本计算表”，以反映堆存总成本和单位成本。1.堆存直接费用的归集物流企业仓储货物所发生的堆存直接费用，应根据“工资及职工福利费分配表”、“耗用材料汇总表”、“固定资产折旧费用计算表”及各种发票、单据等，直接列入所属仓库或库区的成本。届时借记“主营业务成本——堆存支出”账户，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“累计折旧”、“银行存款”等相关的账户。第二节

仓储业务及其会计核算2.营运间接费用的归集与分配物流企业的营运间接费用应按营运部或分公司设置明细分类账，归集营运部或分公司发生的营运间接费用，期末按营运部或分公司的堆存直接费用和装卸直接费用的比例进行分配。其计算公式如下：应分摊的营运间接费用=营运间接费用总额×第三节

装卸业务的会计核算

一、装卸业务概述（一）装卸业务的意义装卸业务是指物流企业运用机械设备和人力为客户提供改变货物在物流同一节点内的存在状态和空间位置的服务。这里的装卸是广义的装卸，它包括狭义的装卸和搬运。狭义的装卸是指货物在指定地点以人力或机械装入运输设备或卸下，其结果是货物上下方向的位移。搬运则是指在同一场所内对货物进行水平的移动，其结果是货物横向或斜向的位移。装卸活动效率的高低和质量的好坏，会直接影响到物流企业的整体效率和为社会服务的质量。（二）装卸业务生产经营的特点1．装卸业务是附属性、伴生性的活动装卸业务是物流企业的运输、仓储和配送等业务生产经营活动的开始和结束时必然发生的活动。2．装卸业务是支持性、保障性的活动装卸业务的生产经营活动的质量会影响物流企业其他业务的生产经营活动的质量和速度。3．装卸业务往往成为整个物流的“瓶颈”，它是物流各项作业之间能否形成有机联系和紧密衔接的关键。第三节

装卸业务的会计核算二、装卸的一般业务程序（一）签订装卸合同（二）落实装卸作业的组织（三）装卸货物三、装卸业务收入的核算物流企业经营装卸业务的，营运部门期末将“装卸作业单”分客户进行汇总，编制“装卸作业月结单”。该单一式数联，留存一联，将两联装卸作业月给单连同装卸作业单一并转交财会部门，财会部门复核无误后，据以确认装卸收入。届时填制发票一式数联，其中发票联连同一联装卸作业月结单一并转交客户，作为其付款的依据，存根联留存备查，记账联据以入账。届时借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入——装卸收入”账户。四、装卸成本的核算（一）装卸成本计算的特点物流企业的装卸业务，是生产不可缺少的组成部分。物流企业经营装卸业务时，应按照机械化作业和人工作业的不同，分别核算成本。物流企业既有机械化作业，又有人工作业，如以机械作业为主仅配备少量人工作业时，可只计算机械作业成本；如以人工作业为主仅配备少量机械作业时，可只计算人工装卸成本。第三节

装卸业务的会计核算物流企业的装卸成本，一般实行两级核算，各装卸队仅计算本装卸队的装卸成本，企业汇算各装卸队总的装卸成本。装卸成本的计算对象是机械装卸和人工装卸，计算装卸成本的单位是复合单位“元／千操作吨”。另外，为装卸业务配备的车辆一般视同装卸机械，其所发生的费用计入装卸成本，不再单独核算。（二）装卸成本项目物流企业的装卸成本项目，一般可分为以下装卸直接费用和营运间接费用两个大类：1.装卸直接费用(1)直接人工（2）直接材料（3）其他直接费用2.营运间接费用营运间接费用是指物流企业的装卸营运部或分公司为管理和组织装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费用。（三）装卸成本的核算对象、成本计算单位和成本计算期1．装卸业务的成本核算对象物流企业以运输业务或仓储业务为主的，在经营装卸业务时，可以机械作业和人工作业分别作为成本核算对象，核算其成本。以机械作业为主，人工作业为辅的作业活动，可不单独核算人工装卸成本，以人工作业为主，机械作业为辅的作业活动，也可以不单独核算机械装卸成本。第三节

装卸业务的会计核算2．装卸成本的计算单位装卸成本的计算单位是以货物装卸量的计量单位为依据的，货物装卸量通常以重量作为成本计量单位，用装卸吨表示。1标准箱=10装卸吨3．装卸成本的计算期装卸成本的，应按月、季、半年和年计算从年初至各月末止的累计成本。（四）装卸成本的会计核算1．装卸费用的归集与分配物流企业的装卸费用通过“主营业务成本——装卸支出”账户进行归集与分配，本账户可以按照成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算。（1）直接人工企业的直接人工区可根据“工资结算表”等有关资料，编制工资及职工福利费汇总表，据以直接计入各类装卸成本。第三节

装卸业务的会计核算（2）直接材料中的燃料和动力对于燃料和动力，企业可于每月终了根据油库转来装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计入成本。企业耗用的电力可根据供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入成本。（3）直接材料中的轮胎物流企业装卸机械的轮胎磨耗是在装卸场地操作过程中发生的，因此其轮胎费用不宜采用胎公里摊提方法处理。一般可于领用新胎时将其价值一次直接计入装卸成本。如一次集中领换轮胎数量较多，为均衡各期成本负担，可将其作为待摊费用按月份分摊计入装卸成本。装卸机械轮胎的翻新和零星修补费用，一般在费用发生和支付时，直接计入装卸成本。装卸队配属各种车辆所领用新胎及翻新和零星修补的费用，也可按上述方法计入成本。第三节

装卸业务的会计核算（4）其他直接费用中的保养修理费物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸机械保修作业的工料费，直接计入装卸成本；由保养场（或保修车间）进行装卸机械保修作业的工料费，通过“辅助营运费用”账户核算，然后分配计入装卸成本。装卸机械大修理费用的计提额，送大修机械超、亏运转台班差异调整，大修理费用超、节差异调整等的计算及其账务处理，都与前述运输车辆相类似。装卸机械在运行和装卸操作过程中耗用的机油、润滑油以及装卸机械保修领用周转总成的价值，月终根据油料库、材料库提供的领料凭证直接计入装卸成本。（5）其他直接费用中的折旧费物流企业装卸机械的折旧应按规定的折旧率计提，根据固定资产－折旧计算表直接计入各类装卸成本。装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，一般按其工作时间（以台班表示）计提。其计算公式如下：装卸机械月折旧额=当月运转台班×台班折旧额第三节

装卸业务的会计核算（6）其他直接费用中的其他费用物流企业对外发生和支付装卸费时，可根据支付凭证直接计入各类装卸成本。事故损失一般于实际发生时直接计入有关装卸成本，或先通过“其他应收款——暂付赔款”账户归集，然后于月终将应由本期装卸成本负担的事故净损失结转计入有关装卸成本。（7）营运间接费用装卸队直接开支的管理费和业务费，可在发生和支付时，直接列入装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分另，计算成本时，可先通过“营运间接费用”账户汇集，月终再按直接费用比例分配计入各类装卸成本。2．装卸总成本和单位成本的计算物流企业的装卸总成本是通过“主营业务成本——装卸支出”账户的明细账所登记的各项装卸费用总额确定的。装卸支出明细账的格式与登记方法，与前述运输支出明细账相同。装卸业务的单位成本，以“元／千操作吨”为计算单位。其计算公式如下：第四节

配送业务及其会计核算

一、配送业务概述（一）配送业务的意义配送业务是指物流企业根据客户的要求，对货物进行储存、拣选、包装、组配等作业，并按时将组配的货物以最合理的方式送交收货人的服务。配送是物流系统中一种特殊的、综合的活动形式，它集装卸、储存、包装、运输于一身，通过一系列活动完成将货物送达收货人的业务。（二）配送业务生产经营的特点1．配送业务是从物流企业至用户的一种特殊送货形式物流企业的配送业务在货物的整个输送过程中是处于“二次输送”、“支线输送”或“终端输送”的位置，它是“中转”型送货，通常是短距离少量货物的移动。2．配送业务是运输与其他活动共同构成的组合体配送业务不是单纯的运输或输送，它是运输与仓储、分拣、包装、组配和装卸紧密结合在一起的生产经营活动。3．配送是送货到户式的服务配送业务是一种“门到门”的服务，可以将货物从物流企业一直送到用户指定的仓库、营业场所、车间和个体消费者手中。第四节

配送业务及其会计核算二、配送流程（一）集货这是指企业将分散的小批量的物品集中起来，以便进行运输、配送的作业。（二）分拣这是指企业将物品按品种、出人库先后顺序进行分门别类堆放的作业。（三）配货这是指企业使用各种拣选设备和传输装置，将存放的物品按客户的要求分拣出来，配备齐全，送人指定发货地点的物流作业。（四）配装在单个客户配送数量不能达到车辆的有效载运负荷时，就存在如何集中不同客户的配送货物，进行搭配装载以充分利用运能、运力的问题，这就需要配装。第四节

配送业务及其会计核算（五）配送运输运输中的末端运输、支线运输和一般运输形态的主要区别在于：配送运输是较短距离、较小规模、额度较高的运输形式，一般使用汽车做运输工具配送（六）送达服务将配好的物品运输到客户还不算配送工作的结束，这是因为送达物品和客户接收物品往往会出现不协调，使配送前功尽弃。（七）配送加工配送加工是按照配送客户的要求所进行的流通加工。（八）回程在执行完配送任务之后，配送车辆需要回程。第四节

配送业务及其会计核算三、配送业务收入的核算物流企业经营配送业务，营运部期末将配送单按客户汇总，编制配送作业月结单。该单一式数联，营运部留存一联，将两联配送作业月结单连同配送单一并转交财会部门。财会部门复核无误后，据以确认配送收入。届时填制发票一式数联，其中：发票联连同一联配送作业月结单一并转交客户，作为其付款的依据，存根联留存备查，记账联据以入账。届时借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入——配送收入——堆存收入”、“主营业务收入——配送收入——分拣及配货收入”、“主营业务收入——配送收入——配装收入”和“主营业务收入——配送收入——运输收入”账户。四、配送成本的会计核算配送成本是配送过程中所支付的费用总和。（一）配送成本的构成根据配送流程及配送环节，配送成本实际上是含配送运输费用、分拣费用、配装及流通加工费用等全过程。其成本应由以下费用构成：第四节

配送业务及其会计核算1．配送运输费用配送运输费用主要包括以下方面：（1）车辆费用。（2）营运间接费用。2．分拣费用（1）分拣人工费用。（2）分拣设备费用。3．配装费用（1）配装材料费用。（2）配装辅助费用。（3）配装人工费用。4．流通加工费用（1）流通加工设