2023年所得税汇算清缴及新公司法下稽查风险防范与应对 - 西安

2023年所得税汇算清缴及新公司法下稽查风险防范与应对

桑老师

第一部分：精准把握财税政策，积极开展自查做好风险应对，企业做到纳税合规一、正确理解与运用年度最新发布的各项税收政策，做好所得税汇算清缴工作1、相关政策涉及增值税、企业所得税、个人所得税等多个税种和教育附加费等2、新公司法：影响到税收优惠政策3、进项留底抵减增值税欠税如何使用2、合同中常见涉税问题与风险应对（1）合同与票据开具不相匹配有哪些风险？（2）推迟纳税义务发生时间的合同签订技巧（3）如果企业收取价外费用，价外费用如何交税如何开发票（4）混合业务如何区分，混合销售与兼营涉税风险应对（5）增值税法草案对混合销售行为的界定及税务处理（6）不签合同就可不交印花税？（7）资金流与物流、合同流、票流不一致涉税分析（8）总公司签合同，分公司来做，资金流、发票流如何没有风险合同会涉及到哪些涉税风险

什么是企业“四流一致”合同流：假如签了购销合同，就有了合同流，交易情况要与合同签订情况一致。货物流：后期发货了，有了物流凭证，货物运输情况应与交易情况一致。发票流：货、物流开票了，就有了发票流，交易情况与发票开具情况一致。资金流：客户打款后，就有了资金流，发票开具情况应与收付情况一致。合同会涉及到哪些涉税风险

“增值税专用发票”开具或取得的原则是什么?现有“采购”业务模式需符合增值税“票据、资金、货物、合同”四流一致的规定，即开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位与接受货款的单位及合同协议一致。所支付款项的单位-“资金流” 开具抵扣凭证的销项单位--“票据流” 提供货物劳务的单位一“货物劳务流” 甲乙双方直接签订的合同--“合同流” 企业开具和取得发票时应注意:1、开票原则:把发票开给跟我签合同的人2、受票原则:款付给谁就管谁要发票3、尽量通过银行账户划拨货款。4、发票流、资金流、货物流一致，否则可能是虚开。混合业务如何区分混合销售与兼营涉税风险应对财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。（一项行为）上海税务营业税改征增值税试点实施办法逐条解读如生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。混合业务如何区分混合销售与兼营涉税风险应对深圳市国家税务局营业税改征增值税培训资料（2016年4月）混合销售，就是指同一项销售行为中既有提供服务又包含了销售货物。例如家电卖场在销售冰箱的同时提供送货上门服务，该行为属于混合销售行为。因该纳税人是从事货物的生产、批发或者零售的单位，应按照销售货物缴纳增值税。实际执行中，多数地区跟总局的解读一致，例如广州、深圳、上海等，但也有个别地区有不同的解读，如河北、湖北，特殊之处在于，其明确企业如果能够分开核算，则可以按兼营处理，分别适用税率，但是广东明确即使分开核算也是混合销售。混合销售与兼营界定不清的涉税风险36号文中，将一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，定义为混合销售。增值税把经营行为分成了五大类，也就是销售货物、劳务、服务，无形资产和不动产。一项行为中，货物+服务=混合销售一项行为中，货物+销售不动产≠混合销售一项行为中，服务+服务≠混合销售一项行为中，货物+劳务#混合销售一项行为中，货物+销售无形资产≠混合销售混合销售与兼营界定不清的涉税风险如何在兼营和混合销售之间寻找纳税规划，合理避税?国家税务总局公告2018年第42号情形1:“自产机器设备+安装”行为在一份合同中被界定为“兼营”--应分别适用不同税率或征收率。情形2:“外购机器设备+安装”按“兼营”处理一一分别适用不同税率或征收率。情形3:销售“外购货物+建安”--工程标，未按兼营处理，混合销售中“销售建筑服务”--全额适用9%税率。情形4:销售“外购货物+建安”一货物标，未按兼营处理，混合销售中“销售货物”---全额适用13%税率。混合销售与兼营界定不清的涉税风险混合销售与兼营界定不清的涉税风险分还是不分视情况而定过度筹划风险大混合销售与兼营界定不清的涉税风险混合业务如何区分混合销售与兼营涉税风险应对

第二部分：

集团企业组织架构的提前设计为企业带来节税空间及风险应对一、新公司法下认缴制、实缴制公司隐藏的涉税风险1、新公司法注册资本“五年实缴”：以前公司怎么办？2、股东未能在5年内完成出资会有什么风险和后果？3、新公司法存量公司如何衔接?4、股东减资交个税吗？公司减资必须通知所有债权人吗？5、公司股东“非等比例”减资，会涉及到纳税吗？6、新公司法实施：若公司注销，认缴的资金需要补齐吗？7、其他应收款长期挂账（1）股东长期借款未归还的税收风险（2）员工长期借款未归还的税收风险8、歇业和注销，税务处理简化了二、企业组织架构如何搭建及实务问题解析1、母子公司与总分公司架构对比分析2、民法典下总分公司架构法律分析3、总公司设在四川，在上海、北京等地有分公司，总公司可否享受西部大开发企业所得税优惠政策？4、实行汇总缴纳增值税的总分支机构，合同流、资金流、发票流和业务流在特定的情形下可以不一致。

新公司法注册资本“五年实缴”：以前公司怎么办？第四十七条有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。—摘自《中华人民共和国公司法》（2023年12月29日第十四届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过修订）（2024年7月1日开始实施）一是完善注册资本认缴登记制度。规定有限责任公司股东出资期限不得超过五年。根据国家市场监督管理总局的意见，授权国务院制定具体办法，对新法施行前已登记设立且出资期限超过本法规定期限的公司设置过渡期，要求其将出资期限逐步调整至本法规定的期限以内。—摘自全国人大常委会法工委负责人回答了记者提问

新公司法注册资本“五年实缴”：以前公司怎么办？为避免新设公司和存量公司适用注册资本法律制度的不一致，强化法律适用的统一性，同时减少对绝大多数正常经营的存量公司的影响，充分考虑经营主体类型、行业领域等复杂情形，研究为存量公司设定一定年限、较为充裕的过渡期，按照新《公司法》要求，分类分步、稳妥有序调整存量公司出资期限调整至新《公司法》规定的期限以内。对于公司具有法律、行政法规或者国务院决定另有规定的特殊情形的，可以不适用5年认缴期限规定。对于出资期限、出资数额明显异常的公司，公司登记机关可以依法要求其及时调整。对于“明显异常”的界定，将根据公司登记数据客观分析和实际工作情况作出科学规定，受到影响的将是明显违反真实性原则、有悖于客观常识的极少数公司。上述规定有利于新《公司法》平稳有序实施，有效减少对经营主体的短期集中冲击，更好提振发展信心，稳定社会心理预期。

新公司法注册资本“五年实缴”：以前公司怎么办？下一步，在国务院制定具体实施办法时，有关方面还要深入调研论证，充分分析经营主体可能存在的问题困难，有针对性地出台政策措施，简化优化减资、文书等办理手续，引导存量公司修改章程合理调整出资期限、出资数额，稳妥审慎推进相关工作。特别是在判断对存量公司注册资本出资期限、出资数额明显异常时，公司登记机关要充分听取当事人说明情况，综合研判避免一刀切，科学有序引导公司诚信履行出资义务。—摘自《完善认缴登记制度营造诚信有序的营商环境》（国家市场监督管理总局官方微信）二、企业组织架构如何搭建及实务问题解析1、子公司和分公司，哪个更节税？案例：案例：北京A公司企业所得税税率为25%，2022年1月拟投资设立一B公司，预测其当年的税前B公司会计利润为200万元，其他均符合小型微利企业的判定条件。假定A公司当年实现税前会计利润500万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。2、民法典下总分公司架构法律分析3、母公司为其子公司提供各种服务而发生费用规则4、母公司向其多个子公司提供同类项服务合规方案5、母公司以管理费形式向子公司提取费用合规方案三、企业投资或者划转风险规避及应对1、从税务角度分析哪种架构对企业最为有利2、股权转让不要按照公允价值转让，而是按照账面价值转让3、自然人转让股权可以平价转让吗4、明显不合理的低价或者高价有涉税风险吗？5、一个自然人将股权转让给同一个人独资企业是否交个税明显不合理的低价或者高价最高人民法院关于印发《全国法院贯彻实施民法典工作会议纪要》的通知法[2021]94号2021-04-069.对于民法典第五百三十九条规定的明显不合理的低价或者高价，人民法院应当以交易当地一般经营者的判断，并参考交易当时交易地的物价部门指导价或者市场交易价结合其他相关因素综合考虑予以认定。转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价百分之七十的，一般可以视为明显不合理的低价;对转让价格高于当地指导价或者市场交易价百分之三十的，一般可以视为明显不合理的高价。当事人对于其所主张的交易时交易地的指导价或者市场交易价承担举证责任。明显不合理的低价或者高价《反价格垄断规定》（国家发展和改革委员会令第7号）：第十二条具有市场支配地位的经营者没有正当理由，不得以低于成本的价格销售商品。判断销售价格明显偏低之一——低于成本价销售。生产企业低于生产成本、房地产企业低于开发成本、商业企业低于进价等，都属于销售价格明显偏低。判断销售价格明显偏低：1、低于70%2、低于成本价

明显不合理的低价或者高价本条所称“正当理由”包括：（一）降价处理鲜活商品、季节性商品、有效期限即将到期的商品和积压商品的；（二）因清偿债务、转产、歇业降价销售商品的；（三）为推广新产品进行促销的；（四）能够证明行为具有正当性的其他理由。第十四条具有市场支配地位的经营者没有正当理由，不得通过价格折扣等手段限定交易相对人只能与其进行交易或者只能与其指定的经营者进行交易。明显不合理的低价或者高价本条所称“正当理由”包括：（一）为了保证产品质量和安全的；（二）为了维护品牌形象或者提高服务水平的；（三）能够显著降低成本、提高效率，并且能够使消费者分享由此产生的利益的；（四）能够证明行为具有正当性的其他理由。

分公司能不能转为子公司一个自然人将股权转让给同一个人独资企业是否需要交个税的问题留言时间：2019-12-08咨询对象浙江省税务局问题：个人股东A将其所持有100%股权甲公司转让给自己的A个人独资企业，这种情况下A需要交个税吗？您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：自然人和个人独资企业是两个不同的主体，发生股权转让行为应按规定计算缴纳个人所得税。

第三部分：企业资金拆借涉税风险解析及防控，所得税汇缴应该关注哪些问题？

一、关于企业借款涉及增值税、所得税问题涉税风险一、关于企业借款涉及所得税问题分析1、借款利息是资本化还是费用化2、企业向个人借款的利息支出税前扣除政策规则3、个人把钱无偿借给企业，怎样避免税收带来的风险？4、新公司法下投资未到位对应的利息不得扣除要引起重视5、享受上述统借统还增值税免税政策需要把握三个条件

二、关联交易涉税风险-集团公司互相拆借资金实务问题解析1、关于企业集团内单位无偿资金往来是否需要缴纳增值税、所得税等问题2、集团财务公司与关联企业借款合同需要缴纳印花税吗？资本化利息的起始点和终止日的确定原则《会计准则第17号——借款费用》总结：1、企业为购建在建工程、开发产品等发生的借款费用，在工程达到预定可使用状态或预定可销售状态前计入在建工程成本或开发成本，达到预定可使用状态或预定可销售状态后，直接计入财务费用扣除。但因非正常原因中断满3个月的，3个月以内的利息仍旧计入在建工程成本，3个月后的利息直接计入财务费用。2、为购建或生产符合资本化条件的资产发生的专门借款，应当按下列公式计算资本化金额：专门借款部分资本化金额=专门借款*借款利率-专门借款闲置收益借款费用的税会处理《关于企业关联方利息支出税前扣除标准，有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下:关联企业借款利息税前扣除的借款数量限制其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(1)金融企业为5：1(2)其他企业为2：1借款费用的税会处理（1）企业与关联方间的资金借贷业务，如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除(两个条件具备其一即可：一是可证明交易符合独立交易原则；二是支付利息企业的实际税负不高于关联方)。比如公司所得税是15%，而借款关联方所得税是25%，这个就不符合支付利息企业的实际税负不高于关联方这一规定。不是为了转移利润的向关联方支付利息，符合独立交易原则的，不受债资比的限制借款费用的税会处理关联方借款并不一定债资比例超过2倍利息就不允许扣除。根据财税[2008]121号规定，只要支付利息的企业能够证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于对方企业的，其实际支付给关联方的利息扣除不受债权性投资与其权益性投资比例限制。所以，贵公司与关联方的借款，只要能证明其借款的活动符合独立交易原则，或者贵公司的实际税负不高于对方的，其利息扣除均不受债资比例的限制。符合独立交易原则或者不是为了转移税负，是不需要考虑债资比的需要满足债资比的要求，也就是满足第二条，不需要考虑债资比。政策本意是为了反避税，防止资本弱化，但是如果交易是符合独立交易原则，没有反避税意图，不需要考虑债资比的限制借款利息应注意的事项

一、关联方借款收取利息关联企业或者关联个人向目标公司提供资金，签署协议并收取利息，虽然这些企业通常没有从事借贷业务的许可，但实践中只要不触及非法集资的红线，企业和个人间的资金拆借是被默许的。这部分利息账务列支和税前扣除时应注意以下关键要点：1、利息发票问题收取利息的一方应按照增值税纳税义务中的“提供贷款服务”项目缴纳6%增值税，如果是小规模纳税人，应按照3%征收率缴纳增值税，那么应当开具增值税发票，下游企业入账的合规票据也应当是发票。需要注意的是，贷款服务发票在下游企业不能抵扣进项，因此实务中最好不要开具增值税专用发票。

借款利息应注意的事项

如果收取利息的是个人，应到企业所在地国税机关代开增值税发票，缴纳3%增值税后还应缴纳个人所得税。这里的个人所得税通常按照20%缴纳，个别地方税务机关也可能按照一定的税率，如1-3%进行核定，个人在代开发票之前一定要咨询清楚，避免风险。借款利息应注意的事项2、利息高低问题国家税务总局2011年34号公告规定了非金融企业和个人借款利息扣除的限额问题：不高于金融机构同期同类借款利率的部分可在当期所得税前扣除。实务中这个标准难以界定，有按照标准利率执行的，有按照浮动利率执行的，还有按照税务机关自行理解执行的。如何能够找到一个参照标准，如其他金融机构贷款利率标准内，证明公司的借款利率不高即可。部分企业认为不高于基准利率四倍部分均可扣除，这是一个误区，四倍利息是司法机关在处理借贷纠纷案件中对于民间借贷利息保护的最上限，而不能适用于税务机关对利息扣除的认定。借款费用的税会处理总结1、营改增后，无论是否存在关联关系，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿借款应该要缴纳增值税。2、利息收入按银行同期同类贷款利率计算。3、自然人无偿提供借款不需要视同销售缴纳增值税。4、如果是企业法人股东借款给企业，即使是无偿，也需要交增值税，开具借款利息发票才可以所得税前扣除，填报关联交易表。5、如果是自然人股东无偿借款给企业，不需要交增值税，只填报关联交易表就可以了。自然人因为没有实际所得，也不需要交个人所得税。借款费用的税会处理6、非员工非股东的个人从公司无偿借款，这个目前个税风险没有。但需要考虑资金借出方的企业所得税和增值税的视同销售风险。7、老板个人无偿将资金借给企业使用，按照目前税法，增值税无需视同销售，个人所得税虽然在法上写了反避税条款，但基本无法落实。从合理性角度考虑，只要企业老板的钱是合法来源的就可以。统借统还的运用在融资上节约税负

根据财税【2016】36号文件规定，统借统还业务，是指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。集团成员企业在银行贷款，最后归集到集团使用，各成员企业向集团收取的利息不高于支付给银行的借款利率，不符合统借统还业务定义，不能享受统借统还业务利息免征增值税优惠。各成员企业贷款归集给集团使用，若属于提供贷款服务，应按“贷款服务”如实开具发票。统借统还的运用在融资上将节约税负二、统借统还免税政策的要点根据统借统还政策的规定，享受统借统还免税政策，需要满足以下条件：（一）统借方的限定统借方限于企业集团、集团内核心企业、集团所属财务公司。一般来讲，统借方只有一个。（二）用款方的限定如果统借方是集团或集团核心企业，用款方可以是下属单位，也可以是同级单位。如果统借方是集团内财务公司，用款方包括集团或集团下属企业。（三）资金来源的限定资金来源必须是金融机构借款，或发行债券募集。（四）利率的限定统借方收取的利息，不得高于支付的利息。（五）资金来源的利率不一样，不能跟下属单位收取平均利率。统借统还的运用在融资上将节约税负

（六）利息加权平均是否可以集团Ａ公司可能同时有两笔借款，利率分别是10%、12%，然后把两笔借款混在一起，贷给下属企业，根据两笔贷款的平均利率水平，比如11%，向下属企业收取利息，是不是可以说没有加息，可以免税？风险极大。因为，11%的利率高于10%的利率了，可以说加息了。

（七）合同签署不加息，是一个硬条件。为体现满足这一条件，最好是自银行借一笔资金，就与下属单位签署贷款合同。不要将不同利率的资金混在一起，再与下属单位签署合同。不要图省事，影响自己享受优惠。（八）合同条款在合同条款中，必须明确以下问题：一是资金来源，是来自金融机构借款，还是发债募集。二是利率水平，明确自己支付利息的利率水平，向下属单位收取的利率水平。借款费用的税务处理与应对

子公司贷款后由集团统一分配使用，利息能否按“集团统借统还”免增值税？问：我们集团公司没有太大的资产，于是由我们集团的子公司向银行贷款再由集团公司集中分配使用，请问我们集团收到的不高于银行贷款利率的利息能否按“集团统借统还”免增值税？答：根据财税【2016】36号文件规定，统借统还业务，是指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务

借款费用的税务处理与应对（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。综上所述，集团成员企业在银行贷款，最后归集到集团使用，各成员企业向集团收取的利息不高于支付给银行的借款利率，不符合统借统还业务定义，不能享受统借统还业务利息免征增值税优惠。各成员企业贷款归集给集团使用，若属于提供贷款服务，应按“贷款服务”如实开具发票。借款费用的税务处理与应对什么是企业集团？是否需要批准？《国家工商行政管理局关于印发〈企业集团登记管理暂行规定〉的通知》（工商企字[1998]第59号第三条）企业集团市值以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司，子公司，参股公司及其他成员企业或机构共同组成的，具有一定规模的企业法人联合体，企业集团不具有企业法人资格。企业集团是许多个企业组成一个联合体。借款费用的税务处理与应对成立企业集团需要具备三个基本条件:《企业集团登记管理暂行规定》（工商企字[1998]第59号)第五条企业集团应当具备下列条件:一、企业集团的母公司注册资本在5000万元人民币以上，并至少拥有五家子公司；二、母公司和其子公司的注册资本总和在一亿元人民币以上；三、集团成员单位均具有法人资格。国家试点企业集团还应符合国务院确定的试点企业集团条件。第13条企业集团经登记主管机关核准登记，发给《企业集团登记证》，该企业集团即告成立，《企业集团登记证》由国家工商行政管理局统一制定。借款费用的税务处理与应对《国家市场监督管理总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注[2018]139号）1、企业不需要单独申请登记为企业集团，而是在公司章程明确是否采用“企业集团”名称，母公司应当在申请企业名称登记时一并提出。2、母公司登记为企业集团的，其全资子公司或控股的子公司、经母公司授权的参股公司均可以在名称中使用企业集团名称或简称。3、工商和市场监管部门对企业集团成员企业的注册资本和数量不做审查4、通过“国家企业信用信息公示系统，强化企业集团信息公示。借款费用的税务处理与应对5、取消设立分公司的备案及和外商投资合伙企业设立、变更、注销分支机构备案手续，而是实现各地登记机关信息共享。6、营业执照丢失的，不需要再花钱公告，而是自行通过国家企业信用信息公示系统发布信息对企业税收的影响：实质上存在多个子公司的母子公司可以通过召开股东大会形成修改公司章程案，确定母公司为企业集团的核心企业，并向登记机关办理变更登记后，即可按财税【2016】36号文件规定的统借统还免征增值税的规定，享受优惠政策。支付利息应取得发票的问题一般企业向银行借款，需要缴纳印花税吗？一般企业像一般企业（个人）借款需要缴纳印花税吗？集团财务公司与关联企业借款合同需要缴纳印花税吗？借款费用的税务处理与应对《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）五、我国的其他金融组织是指哪些单位？我国的其他金融组织，是指除人民银行，各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。据此，一般企业与银行或其他金融组织签订的借款合同需要缴纳印花税，一般（工商）企业间借款不需要缴纳印花税。财务公司呢？借款费用的税务处理与应对《关于修改[企业集团财务公司管理办法]的规定》中国银行业监督管理委员会令2006年第8号第六条设立财务公司，应当报经中国银行业监督管理委员会审查批准。财务公司名称应当经工商登记机关核准，并标明财务有限公司或财务有限责任公司字样，名称中应包含其所属企业集团的全称或者简称。未经中国银行业监督管理委员会批准，任何单位不得在其名称中使用财务公司字样。第十六条财务公司的开业申请经中国银行业监督管理委员会核准后，由中国银行业监督管理委员会颁发《金融许可证》并予以公告。财务公司凭《金融许可证》到工商行政管理机关办理注册登记，领取《企业法人营业执照》后方可开业。

第四部分：用企业所得税新政解决所得税汇算清缴具体问题解析

一、企业所得税汇算重点技术难题的解决方案1、区分证据类型：内部证据和外部证据2、发票被认定为异常凭证是否一定不能抵扣进项？3、共用水电分割单涉税处理4、法院裁定书：可以扣除5、发票异常凭证核查申请

6、企业应收账款有坏账时应该怎样合规处理？7、企业租用个人私家车的财税处理（1）私车公用如何规划（2）老板的车公司在用，冲的油卡费用能扣除吗？（3）公司公车改革后每月发放的交通补贴是否可以不用交个税？

二、企业如何最大限度税前扣除1、如何用足业务招待费扣除限额?2、如何利用税收政策做好纳税筹划?3、发给职工的餐费补贴、拨付食堂经费及购食材等支出，如何税前扣除4、节日送礼或者随街派送的，这样怎么算偶然所得税？5、差旅费的常见误区及涉税风险防范

白条入账后，汇算清缴前取得发票

白条入账后，汇算清缴前取得发票。（1）政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

白条入账后，汇算清缴后取得发票2、白条入账后，汇算清缴后取得发票（1）政策依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

确实无法支付的应付账款

《企业所得税实务操作政策指引（第一期）》（北京市税务局2019年11月）：8、确实无法支付款项的收入确认问题问：企业的应付未付款项，在什么情况下应计入收入计征企业所得税？答：根据《实施条例》第二十二条的规定，确实无法偿付的应付款项应计入其他收入。对于何种情况属于“确实无法偿付”，税收文件没有明确规定。在这种情况下原则上企业作为当事人，更了解债权人的实际情况，可以由企业判断其应付款项是否确实无法偿付。同时，税务机关如有确凿证据表明因债权人(自然人)失踪或死亡，债权人(法人)注销或破产等原因导致债权人债权消亡的，税务机关可判定债务人确实无法偿付。对于这部分确实无法偿付的应付未付款项，应计入收入计征企业所得税。

多年挂账的应付款项需要作为收入缴纳企业所得税吗？

问：我们企业有一些应付款已挂多年了，对方企业也联系不到。请问这些应付款在企业所得税上是否要作为收入处理？答：根据《企业所得税法实施条例》第二十二条，确实无法偿付的应付款项应作为企业所得税收入缴纳企业所得税。但是应注意的是如有确凿证据表明因债权人(自然人)失踪或死亡，债权人(法人)注销或破产等原因导致债权人债权消亡的，可判定债务人确实无法偿付。对于这部分确实无法偿付的应付未付款项，应计入收入计征企业所得税。所以，企业如有确凿证据表明该应付款项确实无法偿付，应作为收入计算缴纳企业所得税

企业租用个人私家车的财税处理

项目经理每月报销的油费在企业所得税前如何扣除？问：我们按公司规定项目经理每月可以在公司报销油费800元，请问这个费用我们在企业所得税前能扣除吗？答：根据总局2015年第34号公告规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费按规定计算限额税前扣除。所以公司的该项费用若能符合上述条件，则可以作为工资薪金在税前扣除。否则，只能按职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

企业租用个人私家车的财税处理

老板的车公司在用，冲的油卡费用能扣除吗？问：我们公司老板的车，但是基本公司在用，请问我们给冲的油卡费用能在税前扣除吗？答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。则否不允许在计算应纳税所得额时扣除。所以，贵公司公务的支出必须要有确凿的证据证明其费用的真实、相关及合理性。如果长期使用老板的车，建议公司与老板签订车辆租赁协议，明确公务相关支出的承担并取得使用相关费用的发票等用以证明其费用的真实性、相关性及合理性

企业租用个人私家车的财税处理

企业将购置一年的新车以低价转让个人，税务部门要求补税，如何应对这个是目前税务部门监控发现的一个新的涉税违规典型行为。以企业名义买车抵扣进项税和一次性税前扣除购置成本然后低价转让车辆。问题的关键是车辆的转让价格是否符合市场规律，如果价格公允，税务局没办法。如果是恶意低价就必须要补税。为员工报销的通讯费扣除问题国家税务总局山西省税务局关于个人通讯补贴收入征收个人所得税问题的公告

国家税务总局山西省税务局公告2020年第10号全文有效2020.11.25

根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号,国家税务总局公告2018年第31号修改）第二条规定，经山西省人民政府批准，现将个人通讯补贴收入征收个人所得税问题公告如下：个人因通讯制度改革而取得的通讯补贴收入，每月不超过500元的部分，可以作为公务费用扣除；超过部分并入当月工资，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。

本公告自2020年1月1日起施行

特此公告税务答疑：个人抬头电话费满足条件可税前扣除企业给公司业务员报销通讯费，取得的是运营商（如移动、联通或电信）开给员工个人的发票，能否作为公司企业所得税前扣除凭证？

深圳税务答：如果是报销与企业取得收入直接相关的通讯费支出（即因公通讯费，需要证明），可以凭开给个人的发票税前扣除。如果是按职工福利发放，按福利费规定扣除。个税和企业所得税是两条线，如果是当地有通讯费补贴政策的，发放通讯费补贴，可以免个税；但是企业所得税上也需要把这部分作为工资处理才可以税前扣除。

税务答疑：个人抬头电话费满足条件可税前扣除

个税和企业所得税是两条线，如果是当地有通讯费补贴政策的，发放通讯费补贴，可以免个税；但是企业所得税上也需要把这部分作为工资处理才可以税前扣除。同时提醒一下大家目前新个税计税时扣除项目没有公务用车和通讯费补贴的扣除项目了，如果没有单独政策，不享受原来各地政策给予的免税待遇。税务答疑：个人抬头电话费满足条件可税前扣除

政策：国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知<国税发[1999]58号>二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。国税函[2006]245号国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知税务答疑：个人抬头电话费满足条件可税前扣除

公务、交通和通讯补贴问题:拓展到私车公用、差旅补贴、通讯补贴《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号):除陕西省外，其他省份均为公务员政策。二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照‘工资、薪金’所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月‘工资、薪金’所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份‘工资、薪金’所得合并后，计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

第五部分：特殊业务处理--财政性资金的政策解析1、如何判断稳岗补贴是否缴纳企业所得税？2、取得“财政补贴”是否并入核定企业所得税的基数？3、稳岗补助究竟征不征增值税？4、企业收到财政补贴需不需要交增值税5、如何判定与收入或者数量直接挂钩？

如何判定与收入或者数量直接挂钩？关于财政补贴等增值税政策问题即问即答：2020年01月08日来源：国家税务总局货物和劳务税司2、为鼓励航空公司在本地区开辟航线，某市政府与航空公司商定，如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴，如果年销售额未达到1000万元，则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴。如果航空公司取得该航线补贴，是否需要缴纳增值税？答：本例中航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），不属于45号公告第七条规定的“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”的补贴，无需缴纳增值税。

如何判定与收入或者数量直接挂钩？3、新能源行业电价补贴：补贴依据：发改委根据新能源行业上网电价给予特殊价格，比如对于风电、光伏发电，国家按每千瓦时定价，上网电价在当地燃煤机组标杆上网电价（含脱硫、脱硝除尘电价）以内的部分，由当地省级电网结算；高出部分由国家可再生能源发展基金予以补贴是否征收增值税：是原因：因为这部分电价补贴是和纳税人上网送电的数量直接相关，发改委定了一个上网电价，比如2019年Ⅰ～Ⅳ类资源区符合规划、纳入财政补贴年度规模管理的新核准陆上风电指导价分别调整为每千瓦时0.34元、0.39元、0.43元、0.52元（含税、下同）；2020年指导价分别调整为每千瓦时0.29元、0.34元、0.38元、0.47元。指导价低于当地燃煤机组标杆上网电价（含脱硫脱销、除尘电价，下同）的地区，以燃煤机组标杆上网电价作为指导价。

如何判定与收入或者数量直接挂钩？上网电价在当地燃煤机组标杆上网电价（含脱硫、脱硝、除尘电价）以内的部分，由当地省级电网结算；高出部分由国家可再生能源发展基金予以补贴。很明显，这部分补贴是和纳税人提供增值税应税行为的数量（每千瓦时）直接相关的，需要征收增值税。

企业收到财政补贴需不需要交增值税4、A公司是一家公交汽车公司，政府就老人IC卡免费乘车给A公司财政补贴300万，这是否需要缴纳增值税呢？答：老人免费乘车，政府弥补老人免费乘车的差价，给予财政补贴。根据财会[2017]15号相关规定，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。从实质上看，政府其实是向公交汽车公司购买运输服务，公交公司取得的政府补助，是运输服务对价的组成部分，这与公交汽车公司的销售收入直接挂钩，所以这笔财政补贴要缴纳增值税的。

若需缴增值税按什么税率缴纳呢？按照销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。比如说，刚才提到的老人免费公交卡的财政补贴，自然就按公交汽车公司提供运输服务9%税率缴纳增值税了。政府对分布式光伏发电企业的补贴，按供电13%的税率缴纳增值税了。总结一下，需要缴纳增值税的财政补贴必须同时符合以下条件：获得补贴的行为是增值税的应税行为。获得的补贴与销售的收入或者销售数量直接挂钩，仅与成本部分的金额和数量有关系的，不需要缴纳增值税。

第七部分：个人所得税汇算清缴及社保风险分析与防范技巧一、个税实务问题分析1、关于延续实施残疾人就业保障金优惠政策的公告2、国务院关于提高个人所得税有关专项附加扣除标准的通知3、两部门发文延续实施个人所得税综合所得汇算清缴有关政策4、采用“一次性奖金”的政策不一定比并入“综合所得”有利5、补发多月（年）工资时如何申报缴纳个税？6、高管能不能同时在两个公司发工资？二、劳务报酬所得与经营所得风险规避1、劳务报酬和工资薪金个税区别2、经营所得的典型是什么？3、企业办理临时税务登记好处4、劳务报酬与经营所得的差异分析与转化5、不列入社保费用的缴费基数6、保险费扣除的常见稽查风险点(2)退休返聘人员个人所得税《关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]382号):退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。新个人所得税法实施后劳动合同签订涉税问题影响《关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：如何规避不缴纳职工社会保险费的风险？1、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议）,存在长期或连续的雇用与被雇用关系；2、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；3、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇；4、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。如何规避不缴纳职工社会保险费的风险？劳务报酬与经营所得的差异分析与转化经营所得与劳务报酬所得在代开发票时个人所得税处理的异同：劳务报酬所得：由支付方预扣预缴，税务机关不再预征个人所得税。税务机关在代开发票环节不再核定预征个人所得税，在发票备注栏内注明“个人所得税由

支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）”由支付所得一方按照三级超额累进预扣率来预扣预缴（或代扣代缴）个人所得税。经营所得：由取得所得的一方自行进行纳税申报。如果所得一方属于征管法核定征收条件、或者没有办理税务登记的自然人，可以和进行核定征收。代扣代缴个人所得税的义务经营所得的典型就是1、包工头模式的，有自己的人员团队承揽了一项施工业务。在这种情况下包工头拿到的款项并不是自己所能享受的个人经营成果，需要给团队人员发放工资薪金。根据国税发1996年127号文件规定，包工头即使没有办理相关的个体工商户的营业执照，取得的所得在个税上也是按照经营所得处理的。2、人机组合模式人机组合模式的典型运用就是个人运输车辆提供运输服务，在没有办理个体工商户营业执照背景下也属于经营所得，广西税务局2021年7号公告有非常详细的规定：人机组合和包工头模式都是经营所得，如果依靠人的体力智能取得的收入一般认为是劳务报酬所得。代扣代缴个人所得税的义务包工头模式去税务局代开发票，税务机关会在代开发票的项目上写上劳务费，以及在备注栏上写上有支付方作为履行个税的扣缴义务，备注：1、增值税发票上的劳务费不等同于个税上的劳务报酬，也可能是经营所得

2、备注栏标注的那句话，起到的是提示作用，即使备注栏没有那句话，例如支付的评审费企业也应该履行代扣代缴义务。备注栏那句话是提醒企业支付方依法履行代扣义务，企业要判断支付的款项是经营所得还是劳务报酬所得，如果属于经营所得，即使有那句话企业也不用履行代扣义务，个税中经营所得一律是自行申报的。企业办理临时税务登记好处个人从事经营业务，没有办理营业执照，可以到税务机关去办理临时税务登记。办理临时税务登记第一、如果你是自然人享受不了国家对小规模税收优惠的政策，第二、办理以后可以开发票第三、办理临时税务登记跟人谈判的主体发生了变化。第四、办理临时税务登记，不用再注销税务登记证，事项办完以后，登记证自然失效。第五、临时税务登记最长时效不超过一年。什么情况办理临时税务登记？不经常做业务，自然人做一些经营时，取得发票非常困难时，可以办理临时税务登记把此项工作完成，最大的好处是还能享受小规模的优惠待遇。

第七部分：金税系统主要税收风险预警指标及运用一、税务稽查及风险规避1、金税四期七大变化影响高管2、从税务视角了解税务稽查3、税负低于什么范围，将会面临税务机关预警4、关联惩戒的内容是什么？实际控制人需要付什么责任？5、金税四期智慧稽查系统如何对比正负样本？6、企业有无发票管理制度？自动分析功能如何判定处罚？

金税四期动态变化介绍什么是金税四期要想了解什么是金税四期，就要从金税三期开始讲起。其实金税三期的核心就这四个字，以票控税。开票方开完了票，就是要拿到税务局做认证，这样就会产生一个票号。接受发票的这个人月底也要去税局认证，也会产生一个票号，两个票的数字是一样的，就可以抵消掉。这样一来收入、成本、费用都通过发票被税务局监控。如果有开票公司开了发票以后，没有认证就跑路了，你买了这样的发票，然后进行了认证，就无法抵消，税务局一定会找到你。所以金税三期，不仅实现了国地税数据的合并和统一，还通过互联网将工商、税务、社保等有关部门的信息打通，是对税务系统业务流程的全面监控。

金税四期动态变化介绍过去“有税”才关联、现在“涉税”即关联，未来“未税”先关联，使税收规则、算法、数据直接融入纳税人经营业务中。强化精准分类施策，对高信用低风险的纳税人不打扰、少打扰，对低信用高风险的纳税人严管理、严监督。智慧税务建成后，将实现信息系统自动提取数据、自动计算税额、自动生成申报。经纳税人缴费人确认或补正信息后即可线上提交，大幅减轻报税缴费负担。金税四期’好比监控设施，是识别违法行为的一种工具。只要本身不违法，随便上线‘金税几期’都不会影响生活和工作。

金税四期动态变化介绍以后通过大数据管理企业：所有的开票收入税局知道，所有的有发票的费用支出税局知道，支付的人工成本（个人所得税软件知道），其他的定额发票只占成本总发票量的比例很少，企业应该交多少企业所得税，税局也能算个大概了。开创税务云化时代2020年8月26日，国家税务总局依托阿里云打造的智慧税务大数据平台已建设完成。由于采用了分布式海量计算技术，计算速度提高了2000倍。

金税四期动态变化介绍“金税四期”新增模块1、社保入税：非税业务控管2、增加与人行等信息联网，资金控管3、增加企业相关人员身份信息核查：信用控管4、办税实行云化服务，全流程办税：减少人为干扰

金税四期动态变化介绍“金税四期”上线，涉税风险需重视金税四期七大变化影响老板1、建立了个人收入和财产信息系统(了解谁有钱)2、增加了七项专项附加扣除(了解家庭情况)3、现金交易几乎堵死、所有收入都将纳入系统监控(收入都要交税)4、身份证号即税号，逃税难度增大(不交税的代价变大)5、个人所得税实行汇算清缴(交不交税不是你说了算)需重视。 6、增加反避税条款、监控高收入(重点人群重点监控) 7、多部门直接汇集个人信息(天罗地网逃无可逃)

金税四期动态变化介绍金税四期：企业决策人要做好三个准备：1、对过去的未来的遗留问题，遗留的风险进行梳理，找到解决思路2、确立企业自己的风险底线，哪些可以做？哪些不可以做？3、规划好企业和个人未来的税收目标及有没有在合规基础上的优化手段。2022年挽回税款损失155亿元2023年挽回税款损失1810亿元翻了近12倍以数治税企业合规势在必行了合规一定会有成本，但不合规的代价一定会更大，而且会越来越大税务稽查，不是专管员要查你，而是系统跳出来要查你，因为你触碰到了红色警戒线，所以系统就自动跳出来了。现在已经由“人治”转到了“数治”，大数据监测下，老板必须重视财税二、“全电发票”给企业带来的影响与挑战1、数电票主要变化点有哪些？2、数电票票面“六个无”3、纳税人开票版面功能终结总额度规则（1）纳税人开票版面功能终结（2）如何共用同一个开具金额总额度（3）在电子税务局中如何申请增量开票额度？4、数电发票冲红验票抵扣规则（1）未入账情形（2）已入账情形

“全电发票”给企业带来的影响一、“全电发票”给企业带来的影响与挑战全电发票，全称是“全面数字化的电子发票”是指依托可信身份体系和电子发票服务平台开具以“两去”（去介质、去版式）“两化”（标签化、要素化）、“两制”（授信制、赋码制）为基本特征，覆盖“全领域、全环节、全要素”的全面数字化的电子发票。不以纸质形式存在不用介质支撑，无须申请领用、发票验旧及申请增版增量；纸质发票的票面信息全面数字化，将多个票种集成归并为电子发票单一票种，全电发票的法律效力、基本用途等与现有纸质发票相同。“全电发票”标志着以“金税四期建设”为主要内容的智慧税务建设正式启动

“全电发票”给企业带来的影响全电发票要注意三个主要的要素。一个是开具总金额。一个是红字发票。一个是抵扣入账标识我们要学会运用总金额制度。也要学会规避总金额的风险。红字发票就是全电发票时代红字发票恶意冲红的时代结束了。因为销方能够看到进方是否抵扣入账标识。进方一点抵扣入账销方再想开红票开不出来。全电发票的注意事项。第一要注意票面左上角有一个二维码，这个二维码是阿拉伯数字和汉字组合而成。原来的二维码只有阿拉伯数字，在有汉字了。能从背后的逻辑去想，汉字信息进入票面上的动态二维码是不是税务机关可以知道销方和进方的信息。税务机关就可以通过销方和进方的地域进行后台管理。这就叫半径管理。第二个要注意的就是标签。只要是标签备注栏就应该有东西。比如你是建筑业就一定要有项目所在地等等信息。现在只要有标签，相应的信息都会给你打出来。

“新”发票实施细则变化很大第六条纸质发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。存根联由收款方或开票方留存备查；发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证；记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证—数电发票无联次之分，不用再区分发票联、抵扣联、记账联第十条全国统一的纸质发票防伪措施由国家税务总局确定，省税务局可以根据需要增加本地区的纸质发票防伪措施，并向国家税务总局备案。纸质发票防伪专用品应当按照规定专库保管，不得丢失。次品、废品应当在税务机关监督下集中销毁。—数电发票没有防伪措施

“新”发票实施细则变化很大第十六条《办法》第十五条所称发票专用章是指领用发票单位和个人在其开具纸质发票时加盖的有其名称、统一社会信用代码或者纳税人识别号、发票专用章字样的印章。发票专用章式样由国家税务总局确定。—数电发票不需要加盖发票专用章第二十六条开具纸质发票后，如发生销售退回、开票有误、应税服务中止等情形，需要作废发票的，应当收回原发票全部联次并注明“作废”字样后作废发票。开具纸质发票后，如发生销售退回、开票有误、应税服务中止、销售折让等情形，需要开具红字发票的，应当收回原发票全部联次并注明“红冲”字样后开具红字发票。无法收回原发票全部联次的，应当取得对方有效证明后开具红字发票。—数电发票冲红不需要收回原发票全部联次

开发票时出现“蓝色风险”提醒企业现在已使用数电发票，但在开票的时候会出现“蓝色风险”提醒，蓝色风险预警一般是为了加强对增值税一般纳税人的管理，防止出现零申报、负申报、控制税负偏低的纳税人而采取的提醒措施。经常出现该提示的企业需定期进行自查自纠，实现风险提示、风险确认、风险消除的良性循环。

全电票主要变化点有哪些？

1、流程简化要点解析第一、开票“零前置”，即不需要提前领用、取消发票开具份数约束和单张开票限额限制、无需发票验旧，也不需要申请增版增量，仅控制纳税人当月“开具金额总额度”；第二、通过“授信制”自动为纳税人赋予开具金额总额度并动态调整，实现“以系统授信为主，人工调整为辅”的授信制管理。当月“开具金额总额度”与纳税人信用、风险、经营情况等指标挂钩。（1）纳税人开票版面功能终结-实行开具金额总额度（2）总额度是指一个自然月内,试点纳税人发票开具总金额(不含增值税)的上限额度。

全电票主要变化点有哪些？

（3）初始如何确定开具金额总额度税务机关依据试点纳税人的风险程度、纳税信用级别、实际经营情况等因素确定试点纳税人初始开具金额总额度。具体分两种情况:一是对试点新办纳税人二是对试点存量纳税人

全电票主要变化点有哪些？

（4）如何共用同一个开具金额总额度试点期间对发票开具金额总额度进行