政府会计（第五版）课件：负债高级实务

借款及其利息的核算

借款业务核心科目与相关科目核心科目短期借款长期借款应付利息相关科目预算收入类债务预算收入预算支出类债务还本支出短期借款科目简介核算内容核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。明细核算要求应当按照债权人和借款种类进行明细核算。长期借款科目简介核算内容核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款本息。明细核算要求应当设置“本金”和“应计利息”明细科目，并按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于建设项目借款，还应按照具体项目进行明细核算。应付利息科目简介核算内容核算事业单位按照合同约定应支付的借款利息。包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。明细核算要求应当按照债权人等进行明细核算。短期借款的核算业务借入各种短期借款银行承兑汇票到期无力偿付归还短期借款本金借入各种短期借款财务会计借：银行存款

贷：短期借款预算会计借：资金结存——货币资金

贷：债务预算收入银行承兑汇票到期无力偿付财务会计借：应付票据

贷：短期借款预算会计借：经营支出等

贷：债务预算收入归还短期借款本金财务会计借：短期借款

贷：银行存款预算会计借：债务还本支出

贷：资金结存——货币资金短期借款的核算“短期借款”业务财务会计核算借入短期借款借：银行存款等贷：短期借款预算会计核算借：资金结存贷：债务预算收入无力支付汇票归还短期借款借：应付票据贷：短期借款借：经营支出等贷：债务预算收入借：短期借款贷：银行存款借：债务预算支出贷：资金结存长期借款的核算业务借入各项长期借款为购建固定资产应付的专门借款利息其他长期借款利息归还长期借款本息借入各项长期借款财务会计借：银行存款

贷：长期借款——本金预算会计借：资金结存——货币资金

贷：债务预算收入[本金]计提建设期间的专门借款利息财务会计借：在建工程

贷：应付利息[分期付息、到期还本]

长期借款——应计利息[到期一次还本付息]预算会计无计提项目完工后的专门借款利息财务会计借：其他费用

贷：应付利息[分期付息、到期还本]

长期借款——应计利息[到期一次还本付息]预算会计无计提其他长期借款利息财务会计借：其他费用

贷：应付利息[分期付息、到期还本]

长期借款——应计利息[到期一次还本付息]预算会计无平时分期支付利息财务会计借：应付利息[分期付息、到期还本]

贷：银行存款等预算会计借：其他支出

贷：资金结存——货币资金归还长期借款本息财务会计借：长期借款——本金

——应计利息[到期一次还本付息]

贷：银行存款预算会计借：债务还本支出[归还的本金]

其他支出[支付的利息]

贷：资金结存长期借款的核算“长期借款”业务财务会计核算借入长期借款借：银行存款等贷：长期借款——本金预算会计核算借：资金结存贷：债务预算收入[本金]计提借款利息归还长期借款借：在建工程（建设期）

其他费用（完工后）贷：应付利息[分期付息、到期还本]

长期借款——应计利息[到期一次还本付息]无借：长期借款——本金——应计利息[到期一次还本付息]贷：银行存款借：债务还本支出[支付的本金]

贷：资金结存借：其他支出[支付的利息]

贷：资金结存应付利息的核算“应付利息”业务财务会计核算计提利息借：其他费用等

贷：应付利息预算会计核算无支付利息借：应付利息

贷：银行存款等借：其他支出

贷：资金结存等债务预算收入与债务还本支出长短期借款业务财务会计核算借入短期借款借：银行存款

贷：短期借款预算会计核算借：资金结存

贷：债务预算收入借入长期借款结转收入归还借款本金借：银行存款贷：长期借款——本金借：资金结存

贷：债务预算收入无借：长期借款——本金

贷：银行存款借：债务预算收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转[专项]其他结余

[非专项]借：债务还本支出

贷：资金结存长期借款短期借款归还借款本金借：短期借款

贷：银行存款借：债务还本支出

贷：资金结存结转支出无借：其他结余

贷：债务还本支出年末结转谢谢！应交增值税的核算

主讲内容增值税及其应纳税额计算“应交增值税”科目简介“应交增值税”核算业务小规模纳税人的应税业务增值税及其应纳税额的计算增值税的概念增值税的纳税人增值税的税率计算公式增值税的概念增值税的定义以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的计税原理对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税的计税形式实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税的纳税人一般纳税人一般纳税人是指应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。一般纳税人计税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额

增值税的纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税的税率一般纳税人适用的税率有17%、11%、6%、0%等。小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。一般纳税人应纳税额计算公式

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

其中：

销项税额＝销售额×税率

销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

小规模纳税人应纳税额计算公式应纳税额＝销售额×征收率

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应交增值税科目简介核算内容核算单位按照税法规定计算应交纳的增值税。明细核算要求一般纳税人应当在“应交增值税”科目下设置应交税金、未交税金、预交税金、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。应交税金明细账内应设置进项税额、已交税金、转出未交增值税、减免税款、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。小规模纳税人只需设置转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税明细科目。应交增值税的明细科目一般纳税人应交税金未交税金预交税金待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代缴增值税小规模纳税人转让金融商品应交增值税代扣代缴增值税应交税金明细账设置的专栏进项税额已交税金转出未交增值税转出多交增值税减免税款销项税额进项税额转出

所谓“专栏”是指明细账的具体栏目，严格而言，它与明细科目不是同一概念，而是多栏式明细账的组成单元。同一账户根据管理需要，可以设置多个专栏，各专栏的发生额方向可以不同。明细账或明细科目的余额由各专栏共同决定。应交税金各专栏记录的内容进项税额记录单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额已交税金记录单位当月已交纳的应交增值税额转出未交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额转出多交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额应交税金各专栏记录的内容减免税款记录单位按照现行增值税制度规定准予减免的增值税额销项税额记录单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额进项税额转出记录单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按照规定转出的进项税额未交税金与预交税金明细科目未交税金核算单位月度终了从“应交税金”或“预交税金”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。预交税金核算单位转让不动产、提供不动产经营租赁服务等，以及其他按照现行增值税制度规定应预交的增值税额。待抵扣与待认证进项税额明细待抵扣进项税额核算单位已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。待认证进项税额核算单位由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证并按规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。待转销项税额与简易计税明细待转销项税额核算单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。简易计税核算单位采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预交、缴纳等业务。转让金融商品与代扣代缴明细转让金融商品应交增值税核算单位转让金融商品发生的增值税额。代扣代缴增值税核算单位购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。一般纳税人应交增值税的核算“应交增值税”业务财务会计核算购入资产或接受劳务借：业务活动费用

库存物品产等

应交增值税——应交税金（进）[当月已认证可抵扣]

应交增值税——待认证进项税额[当月未认证可抵扣]贷：银行存款等[实际支付的金额]

应付账款等[应付的金额]预算会计核算借：事业支出

经营支出等贷：资金结存等[实际支付的金额]经税务机关认证为不可抵扣进项税销售应税产品或提供应税服务借：应交增值税——应交税金（进）

贷：应交增值税——待认证进项税额同时：借：业务活动费用等

贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出）无借：银行存款等[含税价款总额]贷：事业收入/经营收入等[扣除增值税销项税额后的价款]应交增值税——应交税金（销）应交增值税——简易计税借：资金结存[实际收到含税额]贷：事业预算收入经营预算收入一般纳税人应交增值税的核算“应交增值税”业务财务会计核算预算会计核算本月缴纳本月增值税借：应交增值税——未交税金贷：银行存款等借：经营支出等贷：资金结存等缴纳增值税借：应交增值税——应交税金（已交税金）贷：银行存款等借：经营支出等贷：资金结存本月缴纳以前未交增值税按规定预缴增值税借：应交增值税——预交税金贷：银行存款等无月末缴纳增值税借：应交增值税——未交税金贷：应交增值税——预交税金借：经营支出等贷：资金结存等

当期直接减免的增值税应纳税额借：应交增值税—应交税金（减免税款）贷：业务活动费用/经营费用等无小规模纳税人的典型应税业务购入应税资产等销售应税资产等缴纳增值税减免增值税购入应税资产（无代扣代缴）财务会计借：库存物品等[价税合计]

贷：银行存款等[实际支付]

预算会计借：经营支出等

贷：资金结存[实际支付]购入应税资产（有代扣代缴）财务会计借：库存物品等[价税合计]

贷：银行存款等[实际支付]

应交增值税—代扣代交增值税预算会计借：经营支出等

贷：资金结存[实际支付]销售应税资产或提供服务财务会计借：银行存款等[价税合计]贷：经营收入等[扣除增值税金额后的价款]

应交增值税预算会计借：资金结存[实际收到的含税金额]

贷：经营预算收入等金融商品转业务让产生收益财务会计借：投资收益[按净收益计算的应纳增值税]

贷：应交增值税—转让金融商品应交增值税预算会计无金融商品转让业务产生损失财务会计借：应交增值税—转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

[按净损失计算的应纳增值税]预算会计无缴纳转让金融商品应交增值税财务会计借：应交增值税—转让金融商品应交增值税

贷：银行存款等预算会计借：投资预算收益等

贷：资金结存[实际支付的金额]缴纳一般销售业务应交增值税财务会计借：应交增值税

贷：银行存款等预算会计借：经营支出等

贷：资金结存减免增值税财务会计借：应交增值税

贷：业务活动费用

经营费用等预算会计无“应交增值税”业务财务会计核算购入时借：库存物品等[价税合计]

贷：银行存款等[实际支付]预算会计核算借：经营支出等贷：资金结存等[实际支付]履行扣缴义务缴纳代扣代交借：库存物品等[价税合计]

贷：银行存款等[实际支付]

应交增值税——代扣代交增值税同上借：应交增值税——代扣代交增值税

贷：银行存款等借：资金结存[实际收到的含税金额]贷：经营预算收入等借：经营支出等贷：资金结存等[实际缴纳]销售资产或提供服务借：银行存款等

[价款总额]

贷：经营收入等

[不含增值税]

应交增值税购入应税资产或服务小规模纳税人应交增值税的核算“应交增值税”业务财务会计核算预算会计核算产生收益或损失借：投资收益[按净收益计算的应纳增值税]贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税（按净损失计算的分录相反）借：应交增值税——转让金融商品应交增值税贷：银行存款等无实际缴纳税款借：投资预算收益等贷：资金结存[实际支付的金额]年末有借方余额借：投资收益贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税无金融商品转让缴纳增值税借：应交增值税贷：银行存款等借：应交增值税贷：业务活动费用/经营费用等无借：经营支出等贷：资金结存等减免增值税小规模纳税人应交增值税的核算谢谢！其他应交税费的核算

主讲内容其他应交税费科目简介其他应交税费的确认其他应交税费的核算支付专家课时费的应税业务单位收取服务费的应税业务其他应交税费科目简介核算内容核算单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费，包括：城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。单位应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目核算，不通过本科目核算。明细核算要求应当按照应交纳的税费种类进行明细核算。其他应交税费确认的情形按税法规定计算的应交税费额确认发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务时。发生企业所得税纳税义务时。按照税法规定计算代扣代缴额确认发生应代扣代缴个人所得税等时。按照实际缴纳的金额确认实际缴纳上述各种税费时。其他应交税费的核算业务“其他应交税费”业务财务会计核算计算应交借：经营费用等

贷：其他应交税费——应交城市维护建设税等预算会计核算无计算应扣实际缴纳借：应付职工薪酬[职工]

单位管理费用等[非职工]贷：其他应交税费——应交个人所得税无借：其他应交税费——应交城市维护建设税等

贷：银行存款等借：经营支出等贷：资金结存等城市维护建设税等个人所得税企业所得税实际缴纳借：所得税费用贷：其他应交税费——单位应交所得税借：经营支出等贷：资金结存等实际缴纳计算应交借：其他应交税费——应交个人所得税贷：银行存款等借：其他应交税费——单位应交所得税贷：银行存款等借：非财政拨款结余贷：资金结存无专家课时费的应税业务举例1基本业务2020年3月15日，某学校邀请王教授给全体教师举办教学法专题讲座，按规定应支付王教授课时费4000元（税后）；账务处理要求按照现行个人所得税关于劳务报酬所得实行单位预扣预缴的相关规定，财务部门应该先按照个人所得税等个人应缴纳的其他相关税种的规定计算应预扣的税款，然后通过银行转账支付王教授课时费；涉税税率增值税税率为３％（不含税销售额），城建税税率为3.5%（减半征收），劳务报酬所得的个人所得税税率为20%（每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算）。涉税业务账务处理流程计算单位应预扣的各项税款支付授课时费，并预扣税款月末，缴纳上述预扣的税款计算单位应预扣的各项税款设王教授税前课时费金额为X元，计算单位应预扣的各项税款。则：（1）4000＝税前收入－增值税－城建税－个人所得税（2）应缴增值税额＝X÷（1＋3%）×3%（3）应缴城建税额＝［X÷（1＋3%）×3%］×3.5%（4）应缴个人所得税额＝［X÷（1＋3%）×（1－20%）]×20%将（2）、（3）、（4）代入（1）得4000＝X－［X÷（1＋3%）×3%］×（1＋3.5%）－｛［X÷（1＋3%）×（1－20%）]×20%｝经计算：X＝4910.9其中：应缴增值税额＝4910.9÷（1＋3%）×3%＝143.04元应缴城建税额＝143.04×3.5%＝5元应缴个人所得税额＝{[4910.9÷(1＋3%)]×(1－20%)}×20%

＝762.86元

支付王教授课时费，并预扣税款财务会计借：业务活动费用—商品和服务费用—培训费4910.9

贷：零余额账户用款额度4000

应交增值税—代扣代交增值税143.04

其他应交税费—代扣城建税5

其他应交税费—代扣个人所得税762.86预算会计借：事业支出

—财政拨款支出【功能分类】

—基本支出

—培训费4000

贷：资金结存—零余额账户用款额度4000月末，缴纳上述预扣的税款财务会计借：应交增值税—代扣代交增值税143.04

其他应交税费—代扣城建税5

其他应交税费—代扣个人所得税762.86

贷：零余额账户用款额度910.9预算会计借：事业支出

—财政拨款支出【功能分类】

—基本支出

—培训费910.9

贷：资金结存—零余额账户用款额度910.9专家课时费的应税业务举例2基本业务2020年4月15日，某学校邀请张教授给全体教师举办教育心理学专题讲座，按规定应支付张教授课时费3000元（税后）；账务处理要求按照现行个人所得税关于劳务报酬所得实行单位预扣预缴的相关规定，财务部门应该先按照个人所得税等个人应缴纳的其他相关税种的规定计算应预扣的税款，然后通过银行转账支付张教授课时费；涉税税率增值税税率为３％（不含税销售额），城建税税率为7%，劳务报酬所得的个人所得税税率为20%（每次不超过4000元，减除费用按800元计算）。涉税业务处理基本流程计算单位应预扣的各项税款支付授课时费，并预扣税款月末，缴纳上述预扣的税款计算单位应预扣的各项税款设张教授税前课时费金额为X元，并计算单位应预扣的各项税款。则：（1）3000＝税前收入—增值税—城建税—个人所得税（2）应缴增值税额＝X/（1＋3%）×3%（3）应缴城建税额＝［X／（1＋3%）×3%］×7%（4）应缴个人所得税额＝［X／（1＋3%）－800]×20%将（2）、（3）、（4）代入（1）得4000＝X－［X／（1＋3%）×3%］×（1＋7%）－｛［X／（1＋3%）－800]×20%｝经计算：X＝3666.12其中：应缴增值税额＝3666.12/（1＋3%）×3%＝106.78元应缴城建税额＝106.78×7%＝7.47元应缴个人所得税额＝{[3666.12/(1＋3%)]－800}×20%

＝551.87元支付授课时费，并预扣税款财务会计借：业务活动费用—商品和服务费用—培训费3666.12

贷：银行存款3000

应交增值税—代扣代交增值税106.78

其他应交税费—代扣城建税7.47

其他应交税费—代扣个人所得税551.87预算会计借：事业支出

—财政拨款支出【功能分类】

—基本支出

—培训费3000

贷：资金结存—零余额账户用款额度3000月末，缴纳上述预扣的税款财务会计借：应交增值税—代扣代交增值税106.78

其他应交税费—代扣城建税7.47

其他应交税费—代扣个人所得税551.87

贷：零余额账户用款额度666.12

预算会计借：事业支出

—财政拨款支出【功能分类】

—基本支出

—培训费666.12

贷：资金结存—零余额账户用款额度666.12收取有偿服务费的应税业务基本业务2020年3月25日，某研究院收到某学院以现金交来业务咨询费43200元。账务处理流程收取业务咨询费，开具增值税专用发票计算并处理应缴纳的其他税费通过银行转账上交应缴纳的税费收取业务咨询费时财务会计借：库存现金43200

贷：其他收入——业务咨询费40754.72

应交增值税——销项税额（或简易计税）

2445.28预算会计借：资金结存——货币资金43200

贷：其他预算收入——业务咨询费43200业务咨询费（不含税额）＝43200÷（1＋6%）＝40754.72销项税额＝40754.72×6%＝2445.28计算咨询费应缴纳的其他税费财务会计借：业务活动费用——商品和服务费用336.64贷：其他应交税费——城建税171.17——教育费附加

73.36——地方教育费附加

48.91——印花税43.20城建税＝2445.28×7%＝171.17教育费附加＝2445.28×3%＝73.36地方教育费附加＝2445.28×2%＝48.91印花税＝43200×0.1%＝43.20转账上交应缴纳的各项税费财务会计借：应交增值税——已交税金（或简易计税）2445.28

其他应交税费——城建税171.17——教育费附加73.36——地方教育费附加48.91——印花税43.20贷：银行存款2781.92预算会计借：事业支出

—商品和服务支出—税金及附加费

2781.92

贷：资金结存—货币资金2781.92谢谢！应付票据的核算

主讲内容应付票据科目应付票据的确认应付票据的核算应付票据科目简介核算内容核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。明细核算要求应当按照债权人进行明细核算。日常管理要求单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据的确认开出、承兑商业汇票时按开出、承兑额确认以商业汇票抵付应付账款时按实际抵付金额确认支付银行承兑汇票的手续费时直接列入当期费用收到银行支付到期票据的付款通知时按应支付金额确认票据到期单位无力支付票款时按照应付票据账面余额确认应付票据的核算业务开出、承兑商业汇票以商业汇票抵付应付账款支付银行承兑汇票的手续费商业汇票到期开出、承兑商业汇票财务会计借：库存物品

固定资产等

贷：应付票据预算会计无以商业汇票抵付应付账款财务会计借：应付账款

贷：应付票据预算会计无支付银行承兑汇票手续费财务会计借：业务活动费用

经营费用等

贷：银行存款等预算会计借：事业支出

经营支出

贷：资金结存——货币资金收到到期票据的付款通知财务会计借：应付票据

贷：银行存款预算会计借：事业支出

经营支出

贷：资金结存——货币资金银行承兑汇票到期无力偿付财务会计借：应付票据

贷：短期借款预算会计借：事业支出

经营支出

贷：债务预算收入商业承兑汇票到期无力偿付财务会计借：应付票据

贷：应付账款预算会计无应付票据的核算“应付票据”业务财务会计核算开出、承兑汇票借：库存物品等

贷：应付票据预算会计核算无票据抵付应付款付银行汇票手续票据到期付款借：应付账款

贷：应付票据无借：经营费用等

贷：银行存款等借：应付票据

贷：银行存款等借：经营支出等

贷：资金结存等借：经营支出等

贷：资金结存等银行汇票到期无力偿付票款借：经营支出等

贷：债务预算收入借：应付票据

贷：短期借款商业票据到期无力偿付票款无借：应付账款

贷：应付票据谢谢！预计负债的核算

主讲内容预计负债科目简介或有事项的含义或有负债的含义预计负债的确认预计负债的核算业务预计负债科目简介核算内容核算单位对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，如对未决诉讼等确认的负债。明细核算要求应当按照预计负债的项目进行明细核算。或有事项的含义或有事项的概念是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项的特征或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生但发生的具体时间或金额具有不确定性。常见的或有事项未决诉讼或仲裁对外国政府或国际经济组织的贷款担保自然灾害或公共事件的救助环境污染整治和承诺（补贴、代偿）等或有负债的含义或有负债的含义是指过去的交易或事项形成的潜在义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出单位或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债的两类义务或有负债包括两类义务:一类是潜在义务，一类是特殊的现时义务。预计负债的确认预计负债确认的条件可能性判断方法最佳估计数的确定预计负债的应同时满足的条件（一）很可能流出履行现时义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；（二）可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量。可能性判断方法结果的可能性对应的概率区间1.基本确定95%＜P＜100%2.很可能50%＜P≤95%3.可能5%＜P≤50%4.可能很小0%＜P≤5%最佳估计数的确定预计负债的计量方法预计负债在计量时，需要通过计算来确定最佳估计数的金额。最佳估计数是指政府主体在报告日履行现时义务或将该义务转移给第三方而支出的最合理的金额。最佳估计数的确定方法支出的可能结果存在一个连续区间的，且该期内每一点和其他各点的可能性相同，最佳估计数应当按照该期间内的中间值来确定。计算公式最佳估计数＝（上限＋下限）÷2。预计负债的核算业务确认借：业务活动费用

经营费用

其他费用等

贷：预计负债预算（无）偿付借：预计负债

贷：银行存款等预算借：事业支出

经营支出

其他支出等

贷：资金结存调整借：业务活动费用

经营费用

其他费用等

贷：预计负债或相反预算（无）预计负债的核算“预计负债”业务财务会计核算确认预计负债借：业务活动费用等

贷：预计负债预算会计核算无偿付预计负债调整预计负债借：预计负债

贷：银行存款等借：事业支出等

贷：资金结存等借：业务活动费用等

贷：预计负债或相反无预计负债核算业务举例2020年3月，某学校因与长临工张明发生劳资纠纷，列有关事项涉及会计业务处理如下。（1）3月5日，学校收到应诉通知书后初步预计劳动仲裁赔偿在60000元至70000元之间（最佳估计数按上下限的平均数估计），仲裁费用预计2000元。预计负债＝（60000＋70000）÷2＋2000＝67000财务会计借：单位管理费用

65000其他费用

2000贷：预计负债——未决诉讼

67000预算会计（无）预计负债核算业务举例（2）4月20日，学校按照仲裁通知书要求，通过银行转帐支付给张明赔偿款60000元。财务会计借：预计负债——未决诉讼

67000贷：银行存款

60000单位管理费用——商品和服务支出7000预算会计借：事业支出——基本支出——其他商品和服务支出

60000贷：资金结存——货币资金60000谢谢！预提费用的核算

预提费用科目简介核算内容核算单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金费用等。事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，也通过预