号企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)

国家税务总局关于印发《企业探讨开发费用税前扣除管理方法（试行）》的通知国税发〔2008〕116号各省、自治区、直辖市和安排单列市国家税务局、地方税务局：现将《企业探讨开发费用税前扣除管理方法（试行）》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请刚好向税务总局（所得税司）反映。附件：研发项目可加计扣除探讨开发费用状况归集表国家税务总局二○○八年十二月十日

企业探讨开发费用税前扣除管理方法（试行）第一条为激励企业开展探讨开发活动，规范企业探讨开发费用的税前扣除及有关税收实惠政策的执行，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（国发[2006]6号）的有关规定，制定本方法。其次条本方法适用于财务核算健全并能精确归集探讨开发费用的居民企业（以下简称企业）。第三条本方法所称探讨开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新学问，创建性运用科学技术新学问，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的探讨开发活动。创建性运用科学技术新学问，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过探讨开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或安排单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果干脆应用等活动（如干脆采纳公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或学问等）。第四条企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的探讨开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时依据规定实行加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动干脆相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动干脆消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职干脆从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）特地用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）特地用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）特地用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。第五条对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身担当的研发费用分别依据规定计算加计扣除。第六条对企业托付给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由托付方依据规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对托付开发的项目，受托方应向托付方供应该研发项目的费用支出明细状况，否则，该托付开发项目的费用支出不得实行加计扣除。第七条企业依据财务会计核算和研发项目的实际状况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，干脆抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，依据该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。第八条法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入探讨开发费用。第九条企业未设立特地的研发机构或企业研发机构同时担当生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，精确、合理的计算各项探讨开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。第十条企业必需对探讨开发费用实行专账管理，同时必需依据本方法附表的规定项目，精确归集填写年度可加计扣除的各项探讨开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本方法规定的相应资料。申报的探讨开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受探讨开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个探讨开发活动的，应依据不同开发项目分别归集可加计扣除的探讨开发费用额。

第十一条企业申请探讨开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：（一）自主、托付、合作探讨开发项目安排书和探讨开发费预算。（二）自主、托付、合作探讨开发特地机构或项目组的编制状况和专业人员名单。（三）自主、托付、合作探讨开发项目当年探讨开发费用发生状况归集表。（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、托付、合作探讨开发项目立项的决议文件。（五）托付、合作探讨开发项目的合同或协议。（六）探讨开发项目的效用状况说明、探讨成果报告等资料。第十二条企业实际发生的探讨开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本方法的规定计算加计扣除。第十三条主管税务机关对企业申报的探讨开发项目有异议的，可要求企业供应政府科技部门的鉴定看法书。第十四条企业探讨开发费各项目的实际发生额归集不精确、汇总额计算不精确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。第十五条企业集团依据生产经营和科技开发的实际状况，对技术要求高、投资数额大，须要由集团公司进行集中开发的探讨开发项目，其实际发生的探讨开发费，可以依据合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。第十六条企业集团实行合理分摊探讨开发费的，企业集团应供应集中探讨开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参加各方在该探讨开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不供应协议或合同，探讨开发费不得加计扣除。第十七条企业集团实行合理分摊探讨开发费的，企业集团集中探讨开发项目实际发生的探讨开发费，应当依据权利和义务、费用支出和收益共享一样的原则，合理确定探讨开发费用的分摊方法。第十八条企业集团实行合理分摊探讨开发费的，企业集团母公司负责编制集中探讨开发项目的立项书、探讨开发费用预算表、决算表和决算分摊表。第十九条税企双方对企业集团集中探讨开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和安排单列市的，企业依据国家税务总局的裁决看法扣除实际分摊的探讨开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和安排单列市的，企业依据省税务机关的裁决看法扣除实际分摊的探讨开发费。其次十条本方法从2008年1月1日起执行。

解读国税发[2008]116号：企业探讨开发费用税前扣除2008年12月10日，国家税务总局发布了《关于印发〈企业探讨开发费用税前扣除管理方法（试行）〉的通知》，即国税发[2008]116号（以下简称“116号文”）。该文件从2008年1月1日起生效执行，为探讨开发费用的加计扣除供应了政策指引。依据2008年1月1日起生效施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业“开发新技术、新产品、新工艺发生的探讨开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除”，其中“未形成无形资产计入当期损益的，在依据规定据实扣除的基础上，依据探讨开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，依据无形资产成本的150%摊销”背景概述企业发生的探讨开发费用如何进行加计扣除，在2008年以前散见于财政部、国家税务总局制定的若干个文件中。在116号文件出台之前，关于探讨开发费用的加计扣除在新所得税法实施后是否适用旧税法下的相关规定始终没有明确。旧税法下研发费用加计扣除的税收实惠政策，在适用范围上，曾经验了从最初的国有、集体工业企业扩大到财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种全部制的工业企业，以及外商投资企业的变更过程；在税收征管上，则从最早的审批制渐渐简化为备案制。在实际操作中，各地税务机关对企业研发费用加计扣除的申请、备案要求略有差异，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。而且新企业所得税法出台后，各地还相继发布了针对研发费用加计扣除的具体审核管理方法，基本沿袭了以前国税发[2006]88号文和财企[2007]194号文（以下分别简称为“88号文”和“194号文”）的规定，如安徽省出台了《企业探讨开发费用所得税前加计扣除政策具体操作方法》（科策[2008]77号文），116号文的颁布明显对这些林林总总的文件规定进行了统一，从加计扣除的适用对象、研发活动的具体定义、研发费用的具体范围、不同的研发方式（如合作开发、托付研发、集团集中研发）的执行方法、加计扣除的财务核算、加计扣除的税收管理等方面，对研发费用的加计扣除问题做出了系统而具体的规定。116号文要点及分析1）适用对象116号文颁布前，研发费用加计扣除的适用范围为“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。随着两税合一后新企业所得税法及实施条例的颁布和“居民企业”概念的引入，116号文依据新企业所得税法的精神将研发费用加计扣除的适用范围相应调整为“财务核算健全并能精确归集探讨开发费用的居民企业”。由此可见，非居民企业被解除在了该实惠政策之外。2）研发活动的定义116号文之前的相关文件并没有对企业从事的哪些探讨开发活动可以享受加计扣除的税收实惠政策作出明确规定，通常的理解是企业开发新技术、新产品、新工艺发生的活动都可以视为符合规定的研发活动。在2008年关于可享受低税率实惠的高新技术企业认定的文件（国科发火[2008]362号《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》）中，符合条件的研发活动被明确定义为：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新学问，创建性运用科学技术新学问，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。虽然362号文并非是针对研发费用加计扣除而制定，但由于之前并没有其他相关条文具体定义符合规定的研发活动，探讨开发费加计扣除中研发活动的定义是否可以沿用362号文件的规定一时成为企业关注的焦点。116号文在肯定程度上参考了362号文对于研发活动的定义，明确了适用加计扣除的探讨开发活动是指“企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新学问，创建性运用科学技术新学问，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的探讨开发活动。”与原有的规定相比，116号文中强调将“实质性改进”归为符合研发费用加计扣除要求的研发活动范围。对于生产型企业，一般性日常改进与实质性重大改进的主要区分在于变更量的不同，在度量上其实并无明确化的规定。另外，原来的实践中一般仅关注生产型企业的研发活动，而116号文将服务的实质性改进也归入符合研发费用加计扣除要求的研发活动范围。由此传达出的信息是，即使非工业型的先进服务性行业企业也有可能申请研发费用的加计扣除。此外，116号文中提及的上述探讨开发活动仅限于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》所规定的项目。这样的规定为研发费用加计扣除的适用设定了较高的门槛，虽然较可享受低税率实惠的高新技术企业而言，可享受加计扣除实惠的企业范围仍旧得到了扩展。3）研发费用的范围116号文对于研发费用的范围进行了明确的限定，列举了企业可以享受加计扣除的八类费用。和116号文出台之前的单行文件比较，116号文规定的研发费用范围总体是相类似的，但在细微环节上稍有差异，其中下列费用未在116号文中提及：企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金以及外聘研发人员的劳务费用；用于研发活动的房屋的折旧费和租赁费；学问产权的申请费、注册费、代理费等；用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。116号文同时取消了“与研发活动干脆相关的其他费用”的开放性规定，将研发费用的范围严格的限定在列举的八类费用中。而且，从有关部门和母公司取得的探讨开发费专项拨款需从总研发费用中扣除。虽然116号文件实行了从严的口径规定适用加计扣除的研发费用，但是对属于干脆研发费用范畴的未列举费用也有可能被允许适用加计扣除。另外，116号文件规定，“企业未设立特地的研发机构或企业研发机构同时担当生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，精确、合理的计算各项探讨开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除”；因此，企业应针对研发费用设立独立的财务账簿，正确归类，并保存相应财务资料以备主管机关查验。依据我们的阅历，大型研发活动往往比较简洁确认其活动范围，但对于生产密集型企业，由于研发项目多，而单个项目费用可能较小，将企业研发活动与生产经营完全区分有肯定困难。在实践中企业为了符合要求须要花费的成本有时甚至会高于申请胜利而享受的税收实惠。4）其他研发方式116号文件对其他形式的研发活动也进行了规范：托付研发活动：116号文明确了“对企业托付给外单位进行开发的研发费用，由托付方依据规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除”。共同合作开发：对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身担当的研发费用分别依据规定计算加计扣除。集团集中研发：为激励技术要求高、投资额大、企业自身难以独立担当的大型研发活动，秉承着与新企业所得税法相同的理念，对于集团公司集中开发的研发项目，116号文规定其实际发生的探讨开发费，可以依据合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊以计算加计扣除。尚待明确和须要关注的事项尽管116号文对研发费用的加计扣除做了系统而具体的规定，但在具体的细微环节方面，该文件仍存在尚待明确和须要关注的问题。1）审批制或备案制116号文出台前，研发费用加计扣除经验了从审批制简化为备案制的过程。116号文对于该税收实惠政策原委是适用审批制还是备案制并没有作出明确的说明。依据我们和有关部门的沟通，税务机关可能仍旧保留备案的方式。这意味着企业需依靠内控机制，完善自身财务制度，使研发费用的归集更加明细化。由于自行评估必需依靠企业自身完成，假如不能供应充分有效的资料以支持企业的研发费用加计扣除申请，该申请很可能被有关政府部门拒绝，从而无法享受相关税收实惠政策。由此可见，建立并完善内部财务管理机制对于公司而言至关重要。2）托付开发及受托开发的相关问题若托付方为境外公司而受托方为境内公司，则依据116号文有关托付开发的规定，应由托付方享受研发费用的加计扣除，但境外公司作为非居民企业并不适用116号文；所以简洁的按116文件执行可能导致无一企业享受加计扣除的情形，这将有悖国家激励境内研发活动的政策精神。因此，在托付方为境外公司的状况下，作为境内受托方能否享受加计扣除可能存在政策转圜的余地，相关规定或有待明确，特地从事向境外关联方供应研发服务的境内企业应留意这一事项的进展及其带来的影响。116号文同时规定“对托付开发的项目，受托方应向托付方供应该研发项目的费用支出明细状况，否则，该托付开发项目的费用支出不得实行加计扣除。”这里我们更为关注受托方同托付方之间是否具有关联关系。首先，在实践中，独立的受托企业一般仅会就受托的研发活动向托付方出具总的凭证，并不会将其活动的支出明细进行列示，上述规定无疑增加了托付方的举证难度。其次，法规中没有明确规定对第三方供应凭证的真实性予以论证的方式。即便托付方收到了受托方出具的具体显示开发支出明细的清单，托付方也无从论证其所列示的支出明细的精确性。若受托方系托付方的关联企业，则在实践中，受托方有可能供应更为详尽的支出明细，以便于托付方计算和申请加计扣除。另外，对于包括在托付方开发费用中的受托方开发利润是否可以作为符合条件的研发费用作加计扣除也未得以明确。3）合作开发的费用分担116号文规定，对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身担当的研发费用分别依据规定计算加计扣除。所谓“合作各方自身担当的研发费用”原委是指各方实际支付的研发费用还是依据合作开发协议应当担当的研发费用？在实际支付和应当担当的研发费用不一样的状况下，合作各方如何进行费用的归集？4）探讨开发项目的效用状况说明、探讨成果报告等资料报送116号文规定，企业在申请探讨开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送探讨开发项目的效用状况说明、探讨成果报告等资料。对于“探讨开发项目的效用状况说明、探讨成果报告”的具体内容，116号文并没有给出明确的规定。5）政府科技部门的鉴定看法书的出具116号文规定，主管税务机关对企业申报的探讨开发项目有异议的，可要求企业供应政府科技部门的鉴定看法书。但鉴于116号文为国家税务总局单独发布的一项税收法规，因此对于“政府科技部门”并没有明确的指定。在实践中，特殊是在企业研发活动失败而无法拿到有关部门的鉴定时，企业很可能会因拿不到有关鉴定看法书而不能享受加计扣除的实惠。6）集团集中开发和费用分摊116号文规定，对于集团公司集中开发的研发项目所实际发生的探讨开发费，应当依照权利和义务、费用支出和收益共享一样的原则，依据合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊，并需供应相关协议或合同以及研发项目立项书、研发费用预算表、决算表和决算分摊表。虽然116号文对于如何合理分摊研发费用给出了原则性的指引，但该文件并未对具体的分摊方法给出具体规定。新企业所得税法及实施条例对于成本分摊有相对具体的说明，在计算研发费用加计扣除时相关企业可以据此参照执行。结论综上所述，116号文件对于研发费用的加计扣除进行了明确和统一，但是在执行的过程中仍会存在实际操作问题。我们理解通常各地方税务局将会发布相关