管理会计 第3版 课件 项目二 成本习性

项目二成本习性成本的分类及成本习性模型1成本习性分析2知识目标

1.了解成本的概念、分类及成本习性模型。

2.熟悉成本习性和相关范围的概念及其意义。

3.重点掌握固定成本和变动成本的概念、特征及其分类。

技能目标

1.会运用各种成本习性分析的方法。

2.会运用高低点法和回归直线法。

态度目标

1.培养学生形成管理会计成本的概念。

2.培养学生分析成本会计中的成本核算与管理会计中的成本习性各自侧重点的能力。

项目二

成本习性

任务一成本分类及成本习性模型项目二

成本习性传统会计学成本是指为取得一定资产或为提供一定劳务而发生的各种耗费。成本是指在一定条件下，企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。现代管理会计2.1成本分类及成本习性模型

一、成本按经济职能分类制造成本又称生产成本，是指企业在生产经营过程中为制造产品而发生的成本。

它包括直接材料、直接人工和制造费用。其中，制造费用包括间接材料、间接人工和其他制造费用。非制造成本又称非生产成本或期间成本，是指除生产成本以外的成本。

它包括销售费用、管理费用和财务费用。

二、成本按实际发生的时态分类历史成本，是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本，也就是实际成本。未来成本，又称预计成本，是指预先测算的成本。是一种目标成本或控制成本。

三、成本按相关性分类相关成本，是指与决策有关的未来成本。非相关成本，是指过去已发生，与某一特定决策方案没有直接联系的成本。

四、成本按可控性分类可控成本，是指在特定时间和范围内，

由特定部门的主管人员直接确定和掌握的

有关成本费用。不可控成本，是指某一特定部门的主管人员无法直接掌握，或不受某一特定部门的业务活动直接影响的成本费用。

五、成本按性态分类

成本性态又称成本习性，是指一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。

（一）固定成本固定成本(fixedcost)是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的变动保持固定不变的成本。按直线法计提的厂房、机器设备的租金、折旧费、行政管理人员工资、办公费、财产保险费、不动产税、广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。基本特点：就发生的总额而言，将在一定期间内固定不变；就单位产品而言，随业务量的增加，单位产品所分摊的份额（单位产品成本）将相应减少。（反方向变动）固定成本与业务量的关系产量/件（x）总成本/元（a）单位产品负担的固定成本（a/x）10020030040030003000300030003015107.5约束性固定成本固定成本按是否受管理当局短期决策行为的影响酌量性固定成本固定成本分类（1）约束性固定成本约束性固定成本是指在日常经营活动中，企业管理层短期决策行为很难控制并改变其数额的固定成本。

这类成本与企业生产能力形成和正常维持直接相关，如厂房和机器设备的折旧费、管理人员的薪资、保险费等。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是指在日常经营活动中，企业管理层短期决策行为可以控制并改变其数额的固定成本。

如新产品的开发费、广告费、职工培训费等。固定成本的相关范围固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”，具有两方面的含义：指特定的期间从较长时期看，所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本，其总额也会发生变化。指特定的业务量水平产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利地销售出去。

（二）变动成本

变动成本(variablecost)是在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的变动成正比例变动的成本。直接材料、直接人工、包装费、动力成本等通常是变动成本。基本特点：变动成本总额随业务量的变动成正比例变动；单位变动成本随业务量的变动保持不变。变动成本与业务量的关系产量/件（x）单位变动成本/（元/件）（b）变动成本总额/元（bx）10020030040033333006009001200

图2-4变动成本总额与产量之间的关系36912

图2-5单位变动成本与产量之间的关系35变动成本的相关范围

（三）混合成本混合成本的分类

半固定成本半变动成本延期变动成本曲线变动成本递增型曲线变动成本递减型曲线变动成本1.半固定成本半固定成本，也称阶梯式成本。这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。例如，企业的管理员、化验员、运货员、检验员的工资以及受开工班次影响的动力费、整车运输费等项目都属于这一类。例：某企业每个管理员每月的工资为20000元，每人可以管理至多15个工人的工作且每个工人可以产出30000件产品。则管理员的工资支出在不同生产产品下呈阶梯式的增长。成本（元）一个管理员两个管理员三个管理员600004000020000业务量（件）2.半变动成本半变动成本，又称标准式混合成本。是指在一定初始基础上随着产量的变化而呈正比例变动的成本。它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定成本；在这个基础上，产量增加了，成本也会呈正比例的增长。例如：电话费、出租车费、生产设备的维护费、租金等。例：某企业在生产中租用一台设备，租约规定租金的计算分为两部分：按年支付固定租金2000元；在此基础上，机器每运转1小时支付租金0.60元。假定该设备今年累计运转5000小时。则该项设备的租金支出共计5000元（2000+0.6

5000），其中固定成本2000元，变动成本3000元。租金半变动成本固定成本部分半变动成本部分机器小时5000200050003.延期变动成本延期变动成本。指在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随业务量按比例增长的成本。例如，企业在正常工作时间（或正常产量）的情况下，对职工所支付的薪金是固定不变的；但当工作时间（或产量）超过规定水准，则需按加班时间的长短（或超产数量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超产津贴）。所有为此而支付的人工成本，则属于延期变动成本，其性态模型如图所示。

成本业务量延期变动成本4.曲线变动成本

这类成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。这种曲线成本又可进一步分为两种类型：递减曲线成本递增曲线成本递减曲线成本例如，热处理的电炉设备，每班需要预热，其预热成本（初始量）属固定成本性质，但预热后进行热处理的耗电成本，则随业务量的增加而逐升，但两者不成正比例，而呈非线性关系，并且成本上升越来越慢，即其上升率是递减的，如图所示。成本产量初始量递增曲线成本例如，累进记件工资、各种违约金、罚金等，当刚达到约定产量（或约定交货时间）时，成本是固定不变的，属于固定成本性质。但在这个基础上，随着产量（或延迟时间）的增加，记件工资（或违约金、罚金）就逐步上升，而其上升率是递增的，如图所示。成本产量约当产量总成本公式及其性态模型总成本=固定成本总额+变动成本总额

=固定成本总额+（单位变动成本

业务量）y代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本公式可改写为：y=a+bx总成本性态模型图（Y=a+bx）成本业务量Y=a+bxabx任务二

成本习性分析项目二

成本习性资料分析法技术测定法直接观察法是指根据会计账簿中各成本项目的性质，观察其比较接近于固定成本还是变动成本，从而直接加以确认归属的方法。又称工程技术法，是指利用企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。是根据企业若干时期的成本与业务量资料，运用数学方法进行数据处理，从而完成成本习性分析任务的一种定量分析方法。包括高低点法、散布图法、回归直线法。2.2成本习性分析

成本性态分析，是指在成本按习性分类的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分成固定成本和变动成本两部分，并建立相应的成本习性模型的过程。（一）高低点法高低点法是分解半变动成本的一种最简便的方法。它是通过分别观察相关范围内业务量的最高、最低点和对应的成本之差来推算半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。设以y代表一定期间某项半变动成本总额，x代表业务量，a代表半变动成本中的固定部分，

b代表半变动成本中依一定比率随业务量变动的部分（单位变动成本），则：y=a+bx半变动成本用高低点法进行分解，按下列方法计算：

高低点成本之差△yb=

高低点产量之差△x

a=最高(或低)点的半变动成本总额-b

最高（或低）点的产量=y-bx例1：某工厂今年上半年的设备维修费数据如表2－2所示：表2－2要求：采用高低点法将半变动成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月业务量（千机器小时）维修费（元）

6100

8115

485

7105

9120

595计算过程：该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下：业务量（x）维修成本（y）最高点9120最低点485差额△x=5△y=35据此，可分别确定如下：

b=35/5=7元/千机器小时

a=120-7

9=57元

y=57+7x提醒：必须指出：采用高低点法选用的历史成本数据，应能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何不正常状态下的成本。此外，通过高低点法分解而求的得的半变动成本公式（y=57+7x），只适用于相关范围内的情况。在本例中只适用于4000—9000机器小时的相关范围，超出该相关范围即不适用。在实际工作中，若半变动成本的变动部分与业务量基本上保持正比例关系时，采用高低点法进行分解最为简便。但此法也有明显的局限性，因它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，没有考虑其他数据的影响，故代表性较差。（二）散布图法散布图法，是将所观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，以纵轴代表成本，横轴代表产量，于是历史成本数据就形成若干点散布于坐标纸上，由此而绘制的图即称之为散布图。在散布图上，可以根据目测，在各成本点之间画一条反映成本变动趋势的直线，再根据它来确定半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。维修费120100806040200123456789业务量（千机器小时）ay-a根据该厂今年上半年的历史成本数据，首先在坐标图上标出6个成本点例2：以例1的数据资料，用散布图法分解维修成本。然后通过目测，在6个成本点之间画一条能反映半变动成本的平均变动趋势直线，并要求该直线与直线上下各成本点之间的误差之和相等。该直线与纵轴相截之处，就是维修费的固定成本总额（a），在2－10中，a=58。图上所画的半变动成本平均变动趋势直线的斜率，即b（单位变动成本），可用下列公式计算：b=(y–a)/x=（120-58）/9=6.89元/千机器小时则y=58+6.89x（三）回归分析法回归直线法是一种较为精确的方法。

它是根据过去一定期间的业务量和半变动成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与半变动成本关系的回归直线，借以确定半变动成本中的固定成本和变动成本的方法。回归直线法的基本原理先按散布图法把过去某一期间的半变动成本历史数据，逐一在坐标图上标明，然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映业务量与半变动成本关系的平均变动趋势直线。但如前所述，画这一直线时，往往会因人而异，究竟那一条较为准确呢？从数学的观点看，应选用全部观测数据（即成本点）的误差平方和最小的直线最为准确。这条直线在数理统计中称为“回归直线”。正因为这种方法要使所有成本点的误差的平方和达到最小值，故亦称为“最小平方法”。回归公式推导：根据半变动成本的基本方程式：Y=a+bx，我们可以采用一组n个观测值来建立回归直线的联立方程式：

∑y=na+b*∑xy⑴

∑xy=a*∑x+b*∑x2⑵于是得到:

a=⑶

b=⑷据公式（4）和（3），将有关数据代入，先求b,后求a

。最终就可把半变动成本分解为固定成本和变动成本。回归直线法的操作步骤1.根据历史资料列表，求出