审计法规与准则 课件 3内部审计法规与准则

3内部审计法规与准则1内部审计法规与准则概述

内部审计一般服务于管理层，其社会影响远远低于政府审计和注册会计师审计。内部审计在法律层面上还是空白，相关的行政法规也不够健全。内部审计规范体系的核心是内部审计准则体系，2003年，审计署发布修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》，揭开了内部审计准则建设的序幕，到2009年，内部审计准则体系初步建成。2012年开始，中国内部审计协会对原准则进行了系统的修订，并于2013年发布了修订后的内部审计准则体系。2018年，审计署发布第11号令，再次修订发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，为新时代的内部审计工作提供了科学、规范的指引。2审计法及有关内部审计的其他法律有关内部审计的行政法规有关内部审计的部门规章内部审计准则体系3内部审计法规与准则的构成内部审计法规与准则的构成内部审计法规与准则的构成

（一）审计法及有关内部审计的其他法律2006年2月发布的修订后的《审计法》规定，依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。2019年，审计署公布的《中华人民共和国审计法（修订草案征求意见稿）》强化了内部审计的要求，专章设立“内部审计与社会审计”，明确要求内部审计机构应当在本单位主要负责人的领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。国家审计机关作为行政机关必须依法行政，注册会计师审计是资本市场的最后一道防线，与国家审计和注册会计师审计不同，内部审计为管理层服务，一般不为社会所认知，因此，关于内部审计，目前没有专门的法律予以规范。4内部审计法规与准则的构成

（二）有关内部审计的行政法规

我国没有专门规范内部审计的行政法规，但一些行政法规中包含内部审计的内容。

（三）有关内部审计的部门规章

内部审计部门规章一般包括审计署、国务院有关部门和地方政府制定的与内部审计相关的规章制度。

（四）内部审计准则体系

内部审计准则体系一般包括三个层次：第一个层次是内部审计基本准则和内部审计职业道德规范；第二个层次是内部审计具体准则，一般包括内部审计作业准则、业务准则和管理准则；第三个层次是内部审计实务指南。其中第一、二个层次是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员应当遵照执行，第三个层次是为内部审计机构和人员从事内部审计业务提供的操作性指导意见，内部审计机构和人员可以参照执行。5二、内部审计法规与准则的发展6

与西方国家内部审计产生的历史不同，我国内部审计不是自发产生的，其产生离不开国家审计的推动，早期的内部审计相关规定散见于国家审计的法规之中。1983年8月国务院批转《审计署关于开展审计工作几个问题的请示》，明确了“对下属单位实行集中统一领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企业事业组织，可根据工作需要，建立内部审计机构，或配备审计人员，实行内部审计监督”。

1985年8月，国务院发布《关于审计工作的暂行规定》，要求国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业单位应当建立内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构，配备审计人员，在本部门、本单位主要负责人领导下，负责本部门、本单位的财务收支及其经济效益审计，内部审计的业务要受国家审计机关的领导。

1985年12月，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》，明确了内部审计机构的主要任务、职权和程序。

1988年11月，国务院发布《中华人民共和国审计条例》，对内部审计的机构设置、人员职责、工作范围和领导关系作出了明确规定。

1994年8月颁布的《审计法》用列举法进一步明确了内部审计机构的设置要求及其与审计机关的关系。

1999年修订的《会计法》也对会计资料提出了定期审计的要求。

2006年新修订的《审计法》采用描述法进一步扩大了内部审计机构的设置要求。

2010年国务院发布的修订后的《审计法实施条例》强化了审计机关对内部审计的指导和监督。二、内部审计法规与准则的发展7

2003年，审计署发布了修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》（即审计署第4号令），之后中国内部审计协会陆续发布了一系列内部审计准则及实务指南。到2011年，我国内部审计规范体系基本建成。

随着我国经济社会的发展，各类组织对内部审计的重视程度日益提高，内部审计迎来了新的发展机遇和挑战，对内部审计准则也提出了新的要求。2012年开始，中国内部审计协会对原准则进行了全面、系统的修订，2013年8月发布了最新版的中国内部审计准则。2018年1月，审计署发布了修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》。2016年1月22日，中国内部审计协会发布了两个具体准则，包括1个业务准则和1个管理准则。2019年5月6日，中国内部审计协会发布了1个管理准则即《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理》。2018年，审计署对第4号令进行了修订。进一步拓展了内部审计职责范围，强化了内部审计的独立性，明确了内部审计结果的运用，加强了审计机关对内部审计工作的业务指导和监督。

为配合审计署第11号令，加强审计机关对内部审计工作的业务指导和监督，审计署于2018年发布了《审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》（审法发〔2018〕2号），要求建立健全指导和监督工作长效机制，建立健全内部审计资料备案及成果运用机制，建立健全与主管部门的协作机制；加强对建立健全内部审计工作机制的指导，加强对内部审计计划安排和审计重点的指导，加强对内部审计人员的业务指导；加强日常监督，结合实施审计项目开展监督，开展专项检查。内部审计法规与准则新的准则体系主要体现出以下特点8提升了准则体系结构的科学性和合理性反映了内部审计的最新发展理念增强了准则的适用性和可操作性内部审计法规与准则91.提升了准则体系结构的科学性和合理性

新准则将具体准则分为作业类、业务类和管理类，在分类的基础上，对准则体系采用四位数编码进行编号。新的编号方式借鉴了国际内部审计准则的经验，体现了准则体系的系统性和准则之间的逻辑关系，也为准则未来发展预留了空间。同时针对部分准则存在的内容交叉、重复，个别准则不适应内部审计最新发展等问题，对准则体系结构和内容进行了调整。内部审计法规与准则

2.反映了内部审计的最新发展理念

结合国际、国内内部审计理念和实务的最新发展变化，新准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促