“营改增”新政要点及对房地产业影响

2024/4/31主要内容第一节营改增背景第二节试点的十大行业范围第三节纳税义务人第四节应纳税额计算第五节税收征收管理第六节涉税业务会计处理第七节营改增对策提示2024/4/32第一节营改增背景1994年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，根本税率为17%，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。2024/4/33营业税征收范围包括：转让无形资产、销售不动产和七项劳务〔即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业劳务〕，一律采用比例税率。2024/4/34一、营业税与增值税并存之缺陷营业税与增值税混合销售存在争议营业税与增值税重复征税增值税链条不完善:如融资租赁、合同能源管理、交通运输业和效劳业、建筑业等营业税存在重复征税现象2024/4/35

营业税存在重复征税1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题。2.营业税劳务企业购进材料固定资产不能抵扣3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣。4.营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。5.差额征收问题多多，监管困难2024/4/36二、“营改增”的积极效应一是减轻制造业企业的税收负担，将会加大对现代效劳业相关业务的投入力度；二是打通、延伸了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性效劳业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进一步细化；三是为大型制造业企业实施主辅别离提供了完善的税制保障，已有局部生产性效劳业开始从制造业中别离出来，先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。2024/4/37〔三〕增值税特征增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供给税效劳的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：1.对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供给税效劳各个环节中新增的价值额征收;2.核心是税款的抵扣制;3.实行价外征收;4.日常会计核算中，其本钱不包括增值税。2024/4/38四、试点方案财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知〔财税〔2011〕110号〕〔一〕改革试点的主要税制安排1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率根底上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他局部现代效劳业适用6%税率。2024/4/392.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代效劳业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原那么上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性效劳业，原那么上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据原那么上为发生应税交易取得的全部收入。4.效劳贸易进出口。效劳贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。2024/4/310〔二〕改革试点期间过渡性政策安排。1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制根本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。2024/4/3113.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购置效劳取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。2024/4/312上海市共有13.5万户企业〔其中，一般纳税人4.5万户，小规模纳税人9万户〕纳入试点范围。小规模纳税人税负下降超过40%，除交通运输和物流辅助效劳业略有下降外，其他试点行业均大幅下降。一般纳税人中，3万户企业税负下降，其余1.5万户企业税负有所上升。也就是说，在上海市13.5万户试点企业中，89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降。上海市营改增初步统计分析2024/4/313第二节营改增试点的十大行业范围试点地区上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省〔含宁波市〕、福建省〔含厦门市〕、湖北省、广东省〔含深圳市〕。2024/4/314

十大行业范围试点选择与制造业密切相关的局部行业，覆盖范围为“1+6”，即：交通运输业〔包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输〕，局部现代效劳业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等效劳业。2024/4/315原营业税税目税目：转让无形资产，销售不动产，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业〔不含播映〕、娱乐业、效劳业。效劳业税目的征收范围包括8项：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他效劳业。其他效劳业，是指上列业务以外的效劳业务23项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。2024/4/316一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳。(一)陆路运输效劳

陆路运输效劳，是指通过陆路〔地上或者地下〕运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。2024/4/317〔二〕水路运输效劳水路运输效劳，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳。2024/4/318〔三〕航空运输效劳航空运输效劳，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不管是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。2024/4/319〔四〕管道运输效劳管道运输效劳，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。注：铁路运输效劳未纳入本次营业税改征增值税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业税。2024/4/320二、现代效劳业研发和技术效劳信息技术效劳文化创意效劳物流辅助效劳有形动产租赁效劳鉴证咨询效劳现代效劳业是指以现代科学技术特别是信息网络技术为主要支撑，建立在新的商业模式、效劳方式和管理方法根底上的效劳产业。2024/4/321〔一〕研发和技术效劳研发和技术效劳，包括研发效劳、技术转让效劳、技术咨询效劳、合同能源管理效劳、工程勘察勘探效劳。1.研发效劳，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让效劳，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。2024/4/3223.技术咨询效劳，是指对特定技术工程提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4.合同能源管理效劳，是指节能效劳公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能效劳公司提供必要的效劳，用能单位以节能效果支付节能效劳公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探效劳，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。2024/4/323〔二〕信息技术效劳信息技术效劳，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息效劳的业务活动。包括软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳和业务流程管理效劳。2024/4/324〔三〕文化创意效劳文化创意效劳，包括设计效劳、商标著作权转让效劳、知识产权效劳、广告效劳和会议展览效劳。1.设计效劳，是指把方案、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意筹划等。2024/4/3252.商标著作权转让效劳，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权效劳，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索效劳。2024/4/3264.广告效劳，是指利用图书、报纸、杂志、播送、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营效劳工程、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关效劳的业务活动。包括广告的筹划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览效劳，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。2024/4/327问题明确1.建筑设计业务属于《应税效劳范围注释》中的“局部现代效劳业—文化创意效劳—设计效劳”。2.城市规划、园林景观的设计属于《应税效劳范围注释》中的“局部现代效劳业—文化创意效劳—设计效劳—环境设计”。3.建筑图纸审核业务，不管主体是否有专业资质，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。2024/4/3284.公交公司提供的车身广告效劳，其实质是利用车身为客户提供宣传等效劳，属于广告的发布行为。因此，属于《应税效劳范围注释》中的“广告效劳”范围。5.以外购的商品〔伞、笔等〕或广告客户提供的产品等实物为载体为客户的委托事项进行宣传，属于《应税效劳范围注释》中的“局部现代效劳业—文化创意效劳—广告效劳”。2024/4/3296.从事广告代理属于“局部现代效劳业—文化创意效劳—广告效劳。7.会展企业从事会议展览效劳，属于“局部现代效劳业—文化创意效劳—会议展览效劳”，会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收费，属于“局部现代效劳业——文化创意效劳——广告效劳”。2024/4/330〔四〕物流辅助效劳物流辅助效劳，包括航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、货物运输代理效劳、代理报关效劳、仓储效劳和装卸搬运效劳。2024/4/331〔五〕有形动产租赁效劳有形动产租赁，包括有形动产经营性租赁和有形动产融资租赁。1.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。如花卉租赁效劳属于“局部现代效劳业—有形动产租赁效劳—有形动产经营性租赁”。2024/4/3322.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不管出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2024/4/333〔六〕鉴证咨询效劳包括认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳。1.认证效劳，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、效劳、管理体系符合相关技术标准、相关技术标准的强制性要求或者标准的业务活动。2024/4/3342.鉴证效劳，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.咨询效劳，是指提供和筹划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。2024/4/335政策明确1.市场调查业务，如利用市场调查结论提供内部管理、业务运作和流程管理等信息或建议，那么属于“局部现代效劳业—鉴证咨询效劳”征收增值税。如单纯提供调查结论，不提供上述咨询效劳的，那么不纳入试点范围。2.律师事务所业务属于“局部现代效劳业”中的“鉴证咨询效劳”，律师事务所职能范围内的业务，全部纳入营业税改征增值税试点范围。2024/4/3363.具有专业资质的单位从事建筑业检测效劳，属于《应税效劳范围注释》中的“局部现代效劳业—鉴证咨询效劳—认证效劳”。4.工程监理业务不属于《应税效劳范围注释》的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。5.招标及招标代理行为不属于《应税效劳范围注释》中的试点效劳范围。2024/4/337三、房地产业涉及范围1、土地征用及拆迁补偿费主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。2024/4/3382、前期工程费差异企业所得税:指工程开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。土地增值税:前期工程费，包括规划、设计、工程可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。2024/4/3393、建筑安装工程费指开发工程开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发工程建筑工程费和开发工程安装工程费等。土地增值税：建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。分析：甲供材及运输费用涉及增值税业务。2024/4/3404、根底设施费主要包括开发工程内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。土地增值税：根底设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。2024/4/3415、公共配套设施费是指开发工程内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。土地增值税：建成后产权属于全体业主所有的，其本钱、费用可以扣除；建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其本钱、费用可以扣除；建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除本钱、费用。2024/4/3426、开发间接费用指企业为直接组织和管理开发工程所发生的不能将其归属于特定本钱对象的本钱费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及工程营销设施建造费等。土地增值税是指直接组织、管理开发工程发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。2024/4/343

开发费用会议费和会展费用、差旅费用、广告费和业务宣传费用、认证检测费用、咨询费用、鉴证费用、律师费用、有形动产租赁费用、搬运装卸费用、评估费用、各种设计费用等。2024/4/344房地产营改增测算每平米单价10000，建筑装修造价3500，前期勘察、设计、论证等费和广告费1000，配套设施费及其他绿化费用500，根底设施费500。销项税额=10000÷(1+17%)×17%=1453进项税额=(3500+1000)÷(1+11%)×11%+1000÷(1+6%)×6%=503增值税=1453-503=950，税负率9.5%2024/4/345第三节应税效劳纳税义务人一、纳税义务人在中华人民共和国境内〔以下称境内〕提供交通运输业和局部现代效劳业效劳〔以下称应税效劳〕的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。2024/4/346服务提供方机构所在地劳务发生(支付)地增值税/营业税试点地区试点地区增值税试点地区非试点增值税(例外：在非试点地区缴纳营业税,总分机构可以抵扣)境外单位个人试点地区增值税非试点地区试点地区营业税非试点地区非试点地区营业税2024/4/347二、扣缴义务人中华人民共和国境外〔以下称境外〕的单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。2024/4/348现行营业税扣缴义务人在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。2024/4/349营业税进一步规定财税[2009]111号三、对中华人民共和国境内〔以下简称境内〕单位或者个人在中华人民共和国境外(以下简称境外)提供建筑业、文化体育业〔除播映〕劳务暂免征收营业税。2024/4/350四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原那么，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映)，娱乐业，效劳业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他效劳业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。2024/4/351营改增之后在境内提供给税效劳，是指应税效劳提供方或者接受方在境内。以下情形不属于在境内提供给税效劳：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。2024/4/352境外单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。2024/4/353把握三个要点：一是应税效劳的提供方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外接受应税效劳；三是所接受的效劳必须完全在境外消费、使用。2024/4/354补充：企业所得税征税〔扣缴〕规定第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原那么确定：〔一〕销售货物所得，按照交易活动发生地确定；〔二〕提供劳务所得，按照劳务发生地确定；〔三〕股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；2024/4/355〔四〕转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；〔五〕利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。2024/4/356三、承包人、承租人和挂靠人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人〔以下称承包人〕以发包人、出租人、被挂靠人〔以下称发包人〕名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否那么，以承包人为纳税人。2024/4/357四、税率和征收率增值税税率：

〔一〕提供有形动产租赁效劳，税率为17%.

〔二〕提供交通运输业效劳，税率为11%.

〔三〕提供现代效劳业效劳〔有形动产租赁效劳除外〕，税率为6%.

〔四〕财政部和税务总局规定的应税效劳，税率为零。〔国际运输和境外研发、设计效劳〕增值税征收率为3%2024/4/358五、房地产现行增值税政策小规模纳税人〔除其他个人外〕销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。纳税人销售旧货，按照简易方法依照4%征收率减半征收增值税。例：收入100，增值税=100÷1.03×3%=2.912024/4/359第四节应纳税额计算一、一般纳税人和小规模纳税人试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税效劳的年应征增值税销售额〔以下称应税效劳年销售额〕超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。2024/4/360纳税人按照年增值税应税销售额〔500万元〕划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。2024/4/361例：试点地区某一般纳税人2013年1月取得交通运输收入111万元〔含税〕，当月外购汽油10万元，增值税专用发票上注明增值税1.7万元，购入运输车辆20万元，机动车销售统一发票上注明的增值税额3.4万元。2013年1月应纳税额计算=111÷〔1＋11%〕×11%－1.7－3.4=5.92024/4/362一般纳税人认定符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人认定有关事项的公告.doc2024/4/363增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以3%的征收率计算缴纳增值税。如：某试点纳税人某项交通运输效劳含税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=103÷〔1+3%〕=100，那么增值税应纳税额=100×3%=32024/4/364二、应纳税额计算计税方法：一般计税方法和简易计税方法①一般纳税人适用一般计税方法计税②小规模纳税人适用简易计税方法计税③境外单位或者个人在境内提供给税效劳，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额＝接受方支付的价款÷(1+税率)×税率2024/4/365例：境外公司在试点地区为某纳税人提供设计咨询效劳，合同价款100万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴义务人，那么接收方应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=100÷〔1+6%〕×6%=5.662024/4/366〔一〕一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。2024/4/367实行购进扣税法

例：试点地区某一般纳税人2013年2月取得交通运输收入111万元〔含税〕，当月外购汽油10万元〔不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元〕，购入运输车辆20万元〔不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元〕。该纳税人7月应纳税额=111÷〔1＋11%〕×11%－1.7－3.4=5.92024/4/368销项税额销项税额，是指纳税人提供给税效劳按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率某试点增值税一般纳税人，2013年取得一笔设计效劳费收入100万元〔含税〕。销售额=1000000÷(1+6%)=943396.23销项税额=943396.23×6%=56603.772024/4/369进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳，支付或者负担的增值税税额。1.一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题；2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳；3.购置方或者接受方支付或者负担的增值税额。2024/4/3705项准予从销项税额中抵扣进项税额1.增值税专用发票上注明的增值税额。2.海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率2024/4/3714.接受交通运输业效劳，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用〔包括铁路临管线及铁路专线运输费用〕、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。2024/4/3725.接受境外单位或者个人提供的应税效劳，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书〔以下称通用缴款书〕上注明的增值税额。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2024/4/373增值税扣税凭证抵扣期限180天1.增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票〔包括：《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《机动车销售统一发票》〕，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2024/4/374

2.公路内河货物运输业统一发票增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据〔铁路运输费用结算单据除外〕，不得作为增值税扣税凭证。2024/4/375

3.海关进口增值税专用缴款书增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人应根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写《海关完税凭证抵扣清单》。2024/4/3763类未设定抵扣期限相关增值税扣税凭证购进农产品取得的收购发票或者销售发票。接受境外单位或者个人提供的应税效劳，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。接受铁路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。2024/4/377五类进项税额不得抵扣1.用于适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税效劳。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述工程的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2024/4/3782.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务或者交通运输业效劳。4.接受的旅客运输劳务。5.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业效劳的运输工具和租赁效劳标的物的除外。2024/4/379抵扣分不清的怎么办？适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税效劳、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×〔当期简易计税方法计税工程销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税工程销售额〕÷〔当期全部销售额+当期全部营业额〕2024/4/380举例某试点纳税人2012年12月进项税额100，其中可以抵扣的60，不能抵扣的10，分不清楚的30.本期全部增值税销售额800〔其中简易计税方法100，免税额200〕，营业税工程营业额200。不得抵扣的进项税额＝30×〔100+200+200〕÷〔800+200〕=15。可以抵扣额=60+15=752024/4/381〔二〕简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率销售额为不含税销售额，征收率为3%。简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。小规模纳税人一律采用简易计税方法计税2024/4/382销售额也是不含税的纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按以下公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷〔1+征收率〕如：某试点纳税人某项交通运输效劳含税销售额为100元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=100÷〔1+3%〕=97.09增值税应纳税额=97.09×3%=2.912024/4/383一般纳税人的简易计税方法1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输效劳〔包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车〕，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2.试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁效劳，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。2024/4/384三、销售额确定销售额，是指纳税人提供给税效劳取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。营业税暂行条例实施细那么第13条.doc土地增值税清算收入.doc2024/4/385销售额允许扣除工程的三种情形1.试点纳税人提供给税效劳，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。2.小规模纳税人提供交通运输业和国际货物运输代理，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。2024/4/3863.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。上述1属于一般原那么，2.3属于特殊规定。2024/4/387举例一般纳税人勘察设计收入100，分包非试点60销售额=〔100-60〕÷〔1+6%〕=47.17应纳税额=47.17×6%=2.83小规模纳税人：销售额=〔100-60〕÷〔1+3%〕=48.54应纳税额=48.54×3%=1.462024/4/388非营业活动不征税1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效劳职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和局部现代效劳业效劳。3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和局部现代效劳业效劳。2024/4/389销售折让退还中止适用一般计税方法计税的，因效劳中止或者折让而退还的销售额，应当从当期的销项税额中扣减；发生效劳中止、购进货物退出、折让的，应当从当期的进项税额中扣减。适用简易计税方法计税的，因效劳中止或者折让而退还的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。2024/4/390要学会开具红字发票纳税人提供给税效劳，开具增值税专用发票后，提供给税效劳中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本方法的规定扣减销项税额或者销售额。2024/4/391第五节税收征收管理一、纳税义务发生时间〔一〕纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。2024/4/392〔二〕纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。〔三〕纳税人发生视同提供给税效劳的，其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。〔四〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2024/4/393现行房地产营业税纳税义务发生时间和企业所得税收入确认时间《中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么》第二十四条.doc国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理方法》的通知第六条.doc2024/4/394二、纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。2.非固定业户应当向应税效劳发生地主管税务机关申报纳税。3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。2024/4/395三、发票管理1.试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输效劳统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。小规模纳税人提供货物运输效劳，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。2024/4/3962.营改增后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。3.试点纳税人营改增前提供改征增值税的营业税应税效劳并开具发票后，如发生效劳中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。2024/4/397四、税控系统管理自试点之日起，试点地区新认定的一般纳税人〔提供货物运输效劳的纳税人除外〕使用增值税防伪税控系统，提供货物运输效劳的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘。纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。2024/4/398专用办税设备及费用由国家负担财税[2012]15号一、增值税纳税人2011年12月1日以后初次购置增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购置增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减〔抵减额为价税合计额〕，缺乏抵减的可结转下期继续抵减。2024/4/399二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护效劳单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，缺乏抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。2024/4/3100第六节涉税业务会计处理在“应交税费—应交增值税”二级明细科目下按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”设置借方6个栏目。按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。2024/4/31011.实现销售时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”，贷记“应缴税费—应交增值税〔销项税额〕”。2.取得本钱费用等含进项税额专用发票时，借记本钱费用类科目，借记“应缴税费—应交增值税〔进项税额〕”，贷记“银行存款”。3.减免税款时，借记“应交税费—应交增值税〔减免税款〕”，贷记“递延收益”等科目。2024/4/31024.转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费—应交增值税〔转出未交增值税〕”，贷记“应交税费—未交增值税”。5.本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“银行存款”科目。6.小规模纳税人不作进项销项核算，只作借贷方核算。2024/4/3103例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，2013年2月确认一笔运输收入总额100万元，同时分给非试点地区联运单位运输支出60万元。营业收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值税款：900900.90×11%=99099.10借：银行存款1000000

贷：主营业务收入900900.90

应交税费—应交增值税(销项税额)99099.102024/4/3104企业支付给非试点地区联营单位60万元，取得符合规定的发票时，可以抵减销售额，计算不含税金额为：600000/〔1+11%〕=540540.54，允许抵减增值税：540540.54×11%=59459.46借：应交税费—应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕59459.46主营业务本钱540540.54贷：银行存款6000002024/4/3105例：如上述业务公司为小规模纳税人，其支付给其他单位60万元并取得符合规定发票时,计算税款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：应交税费—应交增值税17475.73主营业务本钱582524.27贷：银行存款6000002024/4/3106举例：某企业2013年1月1日购置税控系统专用设备600元〔含税价〕，该项资产按3年折旧，每年折旧200元。购入时，借：固定资产600贷：银行存款600按规定全额抵减增值税时，借：应交税费—应交增值税(减免税款)600贷：递延收益6002024/4/3107每年折旧时，借：管理费用200

贷：累计折旧