另6建筑业营改增对工程计价影响与调整

另6建筑业营改增对工程计价影响与调整另6建筑业营改增对工程计价影响与调整1关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

（财税〔2016〕36号）财政部

国家税务总局2016年3月23日附件1.营业税改征增值税试点实施办法

2.营业税改征增值税试点有关事项的规定

3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定

4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定

关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知建办标[2016]4号住房城乡建设部办公厅

2016年2月19日关于实施建筑业营业税改增值税后调整全省建设工程现行计价规则和依据的通知

赣建价〔2016〕3号

江西省住房和城乡建设厅

2016年4月26日

附件：

江西省建筑业营改增后现行建设工程计价规则和依据调整办法（试行）

引言关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕2关于发布营业税改增值税后全省建设工程费用计算程序的通知

赣建价发〔2016〕9号

省建设工程造价管理局2016年4月29日附件：江西省营改增后建设工程费用计算程序表引言关于发布营业税改增值税后全省建设工程费用计算程序的通知3财政部文件财政部文件4另6建筑业营改增对工程计价影响与调整5交流前需统一的认识：1.我们理解营改增的角度为工程计价而非会计核算2.理解思考问题的对象为项目而非企业交流主要依据的文件：1.财税[2016]36号：一个办法+三个规定（见资料汇编第1-68页）2.建办标【2016】4号（见资料汇编第134-135页）

交流前需统一的认识和交流主要依据的文件

交流前需统一的认识：

交流前需统一的认识和交流主要依6交流的主要内容一、营改增政策对建筑业的意义二、营改增相关知识三、工程计价面对的问题及原因分析四、计价规则和依据的调整五、营改增对工程造价的影响六、交流几个相关问题交流的主要内容7一、营改增政策对建筑业的意义营改增提升项目管理能力“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做大的前提下做强。增值税后，迫使企业改变项目经营模式，通过不断提高项目管理能力来提升效益形成合理产业结构增值税所有参与主体都形成了一种利益制约关系，有利于整个行业的规范和健康发展促进生产性服务业从主业中分离出来，促进社会化分工细化和产业结构合理规范建筑市场促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化理顺总包与分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围让建筑业成为一个阳光产业。一、营改增政策对建筑业的意义营改增提升项目管理能力“以包代管8二、营改增相关知识3、两税差异2、增值税1、营业税

定义

范围及税率计税方法

定义

范围及税率计税方法

计税方法

成本费用应纳税额营业收入二、营改增相关知识3、两税差异2、增值税1、营业税定义定9

1.1营业税的定义：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。1.营业税1.1营业税的定义：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转101.2营业税的范围及税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%1.2营业税的范围及税率税目税率一、交通运输业3%二111.3营业税的计税方法应纳税额营业额税率包括应纳税额，价内税营业税下工程造价中税金的计算1.3营业税的计税方法应纳税额营业额税率包括应纳税额，价内税121.4营业税下工程造价中税金的计算税金1.营业税（含税造价的3%）2.城市维护建设税（营业税的7%市，5%县镇，1%农村）3.教育费附加（营业税的3%）4.地方教育费附加（营业税的2%）（赣府厅发[2010]36号）1.4营业税下工程造价中税金的计算税金1.营业税（含税造131.4营业税下工程造价中税金的计算计算过程：例如按市级考虑，3.477%是怎么来的？可以理解为综合计税系数，是依据4项税的关系计算出来的。在营业税下工程造价计税是先算出不含税造价，最后取税（见下页图）。下面依据计税时四项税的计算方法推导出综合计税系数：不含税造价=含税造价（营业额）-四项税=含税造价-含税造价x3%(1+7%+3%+2%)3%(1+7%+3%+2%)=3.36%，系数=3%(1+7%+3%+2%)1－3%(1+7%+3%+2%)3.36%1－3.36%3.477%说明：含税造价=不含税造价X1（1-3.36%）应纳税=不含税造价X1（1-3.36%）-不含税造价=不含税造价X1（1-3.36%）-1=不含税造价X3.477%1.4营业税下工程造价中税金的计算计算过程：例如按市级考14营业税下计价规则：不含税造价营业税下（3.477%）：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）（3.36%）营业税下计价规则：不含税造价营业税下（3.477%）：152.1增值税定义：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。“增值税”是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，它是价外税。2.增值税2.1增值税定义：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳162.2增值税实施的一个办法、三个规定中的四大概念（财税〔2016〕36号）2.2增值税实施的一个办法、三个规定中的四大概念（财税〔2017《营改增试点实施办法》第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。《营改增试点有关事项的规定》一、（五）一般纳税人资格登记。《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。

2.3纳税人身份规定（两类身份）：

1.一般纳税人2.小规模纳税人。

《营改增试点实施办法》第三条纳税人分为一般纳税人和181.销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物—“生产行业”

2.销售服务、销售无形资产和不动产—“服务行业”2.4两大征税产业：

1.“生产行业”2.“服务行业”

2.4两大征税产业：

1.“生产行业”2.“服务行19一般计税方法计价核心：税前造价不含进项税“价税分离”是基本原则充分体现了价外税的特点

2.5两种计税方法：

一般计税方法和简易计税方法

1.一般计税方法：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额=销售额（不含销项税额）×税率

2.5两种计税方法：

一般计税方法和简易202.简易计税方法

简易计税方法规定应纳税额销售额征收率（3%）不得抵扣进项税额计价时：销售额=税前造价（含进项税）缴税时：销售额=含税销售额/（1+征收率）建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。增值税简易计税方法与营业税计算方法基本一致，只是计算依据为不含税的销售额含税销售额÷（1＋征收率）2.简易计税方法

简易计税方法规定应纳税额销售额征收率（3%212.5两个税率规定：征收率、税率

《实施办法》第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。《实施办法》第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。注意事项：1、征收率——类似于营业税，按照销售额计算应纳税额，统一为3%，一般不能抵扣进项税额。简易计税方法采用征收率的方式，适用于小规模纳税人或特定一般纳税人。2、税率——不同行业税率不同，分为17%、11%、6%、0%四挡（生产企业有13%），按照销售额计算销项税，可以通过进项税抵扣。一般计税方法采用税率的方式，适用于一般纳税人。2.5两个税率规定：征收率、税率

《实施办法》第十五条222.6征税范围（一般计税方法）一般计税方法税率一销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：

1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物5.1农产品；5.2音像制品5.3电子出版物5.4二甲醚13%二出口货物，国务院另有规定的除外0三提供加工、修理修配劳务17%营改增提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务11%提供有形动产租赁服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务6%2.6征税范围（一般计税方法）一般计税方法税率一（一）销售232.6征税范围（简易计税方法）简易计税方法征收率一小规模纳税人3%二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易计税方法(财税〔2009〕9号第二条第（三）项，财税〔2014〕57号修正)

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2009〕9号第二条第（四）项，财税〔2014〕57号修正)3%2.6征税范围（简易计税方法）简易计税方法征收率一小规模纳税242.6增值税征税范围（免征建材）免征建筑材料一对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税〔2008〕156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。二对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。(财税〔2011〕115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技术要求。备注免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。2.6增值税征税范围（免征建材）免征建筑材料一对销售下列自产25重点：增值税计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额（不含销项税额）×税率不含应纳税额—价外税重点：增值税计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税263.两税差异营业税增值税上游的增值税计入上游的可抵扣进项税额不计入计入当期损益不计入当期损益包括上游的增值税价内税不包括销项税额价外税营业额×税率销项税额-进项税额营业收入成本费用应纳税额计税方法差异3.两税差异营业税增值税上游的增值税计入上游的可抵扣计入当273.1两税差异举例（增值税只对增值部分计税）

假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计260560300303.1两税差异举例（增值税只对增值部分计税）

假设征收营业283.2两税差异举例3.2两税差异举例293.3两税差异举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万；成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。3.3两税差异举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项303.4发票实例3.4发票实例313.4发票实例3.4发票实例323.4发票实例3.4发票实例333.4发票实例3.4发票实例34三、工程计价面对的问题及原因分析营改增后造价税金无法确定工程造价无法形成1.问题2.原因分析计算造价时进项税额无法确定三、工程计价面对的问题及原因分析营改增后造价税金无法确定工程35原因分析税前造价营业税下（3.477%）：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）（3.36%）营业税下：计价规则：原因分析税前造价营业税下（3.477%）：营业税下：计价规则36原因分析税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）营业税下计价规则：原因分析税前造价但在增值税下：营业税下：营业税下计价规则：37原因分析税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额无法确定营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：原因分析税前造价但在增值税下：无法确定营业税下：现行计价规则38四、计价规则和依据的调整1.原则2.方法与税制相适应与财务核算相统一价税分离3.内容

计价依据调整

费用组成调整

造价信息调整台班费用定额基价费用定额四、计价规则和依据的调整1.原则2.方法与税制相适应与财39工程造价=利税前不含税价款+进项税额+利润+应纳税额+附加税费调整方法：价税分离工程造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润+应纳税额+附加税费利税前费用不含税价款可抵扣的进项税额销项税额工程造价=利税前不含税价款+利润+销项税额+附加税费工程造价=利税前不含税价款+进项税额+利润+应纳税额+附加税40说明：工程造价税金的计算由应纳税额变成销项税额销项税额=销售额（税前不含税造价）x增值税税率，税金由“变值”转化为“定值”税金以“销项税”计取，税率11%，用于弥补未计入税前造价的进项税额和向税务机关的缴税。附加税费的计算依据是“应纳税额”，而“应纳税额”取决于取得增值税抵扣凭证的多少，与企业的管理水平密切相关，另外附加税费计入当期损益，影响企业利润。因此，从工程造价构成角度，附加税费可以包括在税前造价企业管理费的内容中。调整方法：价税分离说明：调整方法：价税分离41调整方法：价税分离税前造价调整方法：价税分离税前造价42调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（43调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（44调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（45调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价×税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（46工程造价税前造价人工费（不含进项税额）材料费（不含进项税额）施工机具使用费（不含进项税额）企业管理费（含附加税费）（不含进项税额）规费（不含进项税金）利润税金销项税额分部分项工程费（不含进项税额）措施项目费（不含进项税额）其他项目费（不含进项税额）工程造价税前造价人工费（不含进项税额）材料费（不含进项税额）47工程造价计算

（假设税金不考虑附加税费，只考虑营业税3%，3%/（1-3%）=3.09%），序号项目营业税下一直接费2201人工费302钢筋117（100+17）3混凝土50（50）4水（无票）2（2+0）5机械费21（18+3）二企业管理费30×30%=9利润30×10%=3三施工措施费9四规费5五税前造价220+12+9+5=246六税金246×3.09%=7.6七工程造价246+7.6=253.6增值税下20030100502188.538.55200+11.5+8.5+5=225225×11%=24.8225+24.8=249.8工程造价计算

（假设税金不考虑附加税费，只考虑营业税3%，3481.将一个在营业税下的项目计价变成在增值税下2.工程造价256.7250.3差3.83.应纳税7.724.8-20差2.94.如果增值税下的进项税增加到23，差5.9例题分析：1.将一个在营业税下的项目计价变成在增值税下例题分析：49体现了：增值税下工程计价规则—“价税分离”工程计价规则两税计价规则的实质差异差异点营业税增值税计价价格形式含税计价不含税计价税金计取内容应纳税额销项税额体现了：增值税下工程计价规则—“价税分离”工程计价规则两税计50销项税额=销售额（税前不含税造价）x增值税税率，税金由“变值”转化为“定值”工程造价中计取的税金以“销项税额”计取，税率11%，用于弥补未计入税前造价的进项税额和向税务机关的缴税。税金计取“收支平衡”即计取的税金（“收”）恒等于“进项税额”与“应纳税额”之和（“支”）。增值税下税金计取“收支平衡”工程造价税金应纳税额销项税额销项税额=销售额（税前不含税造价）x增值税税率，增值税下税金51营改增前后工程造价对比表序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率1北京饭店二期公寓738457.5%7206-2.4%2上海国浩长风城酒店工程546557.6%5297-3.1%3上海国浩长风城办公楼工程607259.3%5881-3.1%4上海苏河湾大厦办公楼项目464968.3%4516-2.9%5上海杨浦区316街坊商办楼二期工程620468.2%6034-2.7%五.营改增对工程造价的影响：

5.1项目实测验证营改增前后工程造价对比表序号工程名称营业税下增值税下总造价材525.1项目实测验证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率6北京雁栖湖安置房工程3512163.2%34359-2.2%7四川新成仁路项目1052673.5%10137-3.7%8上海丰溪路道路新建工程204773.6%1990-2.8%9上海崇明东滩Z1道路工程807170.0%7896-2.2%10上海崇明东滩Z1桥梁工程275757.9%2751-0.2%5.1项目实测验证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称53营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率11上海虹梅南路～金海路通道越江段新建工程24466867.5%240577-1.7%12上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程1878684.8%17967-4.4%5.1项目实测验证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总545.2初步结论（1）模型分析初步结论：通过模型分析，营改增前后工程造价的变化幅度在±3%左右。（2）项目实测初步结论：通过12个项目的实测分析，营改增前后工程造价的变化幅度在0%～-4%之间。5.2初步结论（1）模型分析初步结论：55营改增不会增加企业负担

正确区分“税负”增加和“负担”增加(1)营改增必定导致企业税负增加或减少。(2)税金计取“收支平衡”就不会增加负担。(3)营业税下，以应纳税额计取税金，恒等于缴税金额。假设税率3%→11%，税金则由3.09%=3%/(1-3%)→12.36%=11%/(1-11%)

。(4)

增值税下，以销项税额计取税金，恒等于进项业务进项税额与缴税金额两者之和。六、讲几个相关问题

6.1.税负与负担问题营改增不会增加企业负担

正确区分“税负”增加和“负担”566.2有无发票的影响问题有发票成本100+进项税6=106万元（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-6=5万元企业负担=进项税6+增值税5=11万元无发票成本100（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-0=11万元企业负担=进项税0+增值税11=11万元6.2有无发票的影响问题有发票成本100+进项税6=1057“无票”价格——销售方无法提供发票“弃票”价格——为取得较低的采购价放弃发票营业税下以含税价格(117元)计入工程造价，采购时以放弃发票而降低采购价格(108元)，因此而获利。增值税下以除税价格(100元)计入工程造价，放弃发票的采购价格不可能比除税价格更低，因此无法获利。开票价格(117元)比无票价格(108元)有利，开票价格(117元)中进项税额(17元)用销项税额弥补，不影响成本、利润。

6.3“弃票降价”问题剖析“无票”价格——销售方无法提供发票6.3“弃票降价”问题586.4利润分析序号项目营业税下开票弃票一资金收入253.6253.6其中销项税额

二资金支出250.6241.6（一）直接费2202111人工费30302钢筋开票：100+17=117弃票：1083混凝土50504水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）企业管理费99（三）施工措施费99（四）规费5

5（五）税金缴纳7.67.6三利润253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中弃票利润

117-108=96.4利润分析序号项目营业税下开票弃票一资金收入253.62596.4利润分析序号项目营业税下开票弃票一资金收入253.6253.6其中销项税额

二资金支出250.6241.6（一）直接费2202111人工费30302钢筋开票100+17=117弃票1083混凝土50504水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）管理费99（三）社保费55措施费99（四）进项税额

（五）应纳税额7.67.6三利润253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中弃票利润

117-108=9增值税下开票弃票249.8249.824.824.8246.8254.82002083030开票：100弃票10850502218188.58.5558.58.517+3+0.5+0.5=213+0.5+0.5=424.8-21=3.824.8-4=20.8249.8-246