【税务筹划风险与税务筹划策略探讨7700字（论文）】

税务筹划风险与税务筹划策略探讨目录TOC\o"1-3"\h\u23403一、绪论 120226二、相关概念 13593（一）风险的概念 111899（二）税务筹划的概念 129635（三）税务筹划风险的概念 212930（四）税务筹划风险的特点 2819（五）税务筹划风险的分类 3731.企业税务筹划过度风险 3147782.企业税务筹划目标风险 4165753.企业激进扩张的风险 43414.企业税务筹划系统性风险 412174三、税务筹划风险的现状及成因 516936（一）税务筹划风险的现状 5110071.综合风险观念不强 5259112.风险度量方法选择不够重视 551873.可操作性差 5312804.风险预警机制不健全 52730（二）税务筹划风险的成因 5431.税务筹划具有主观性 586462.税务筹划具有条件性 645603.税收征纳双方的博弈 6290794.税务筹划存在着征纳双方的认定差异 630529四、税务筹划风险管理的建议 76453（一）加强风险意识 729878（二）建立有效的风险预警机制 720361（三）综合衡量筹划方案 88889（四）协调好与税务机关的关系 815130总结 817749参考文献 10绪论在我国，税收已经渗透到社会经济活动和人民日常生活的方方面面，发挥着越来越重要的作用，政府通过制定税收法规，强制要求企业加入到政府与企业的“税收契约”当中，政府征税的目的在于为公共项目融资或者进行财富的再分配，而企业却不同，企业的目标在于企业价值最大化，面对政府单方面建立的“税收契约”，企业只能在不违反法律的前提下，通过对投资、筹资以及股利分配过程中涉税事项进行筹划和安排，达到降低税负的目的，实现企业财务目标，也就是我们常说的税务筹划。随着国家税收法规的不断修订和颁布，不仅企业内部争相建立专门的税务管理部门进行税务筹划，各大会计师事务所销售避税产品也成为相当重要的业务。在看到税收筹划带来的巨大收益时，社会各界也需要看到税务筹划在现实工作中存在的风险。企业该如何认识税务筹划风险、规避风险是需要思考的问题。本文的目标就是让企业各方认识在税务筹划风险实际操作中存在的不足，并提出针对性的措施以规避税务筹划风险并制定更好的税务筹划策略。二、相关概念（一）风险的概念“风险”这个名词来源于西方经济理论。它是指在一定条件下和一定时期可能发生的各种结果的变动程度。风险的特征可以概括为：1.风险就是可能发生危险；2.风险是不利事件发生的可能性或某一不利事件将会发生的概率；3.风险就是不确定性；4.风险是在给定情况下和特定时间内，那些可能发生的结果间的差。[[][]王浩.税务筹划风险与税务筹划策略探讨[J].中国乡镇企业会计,2016,(03):69-70.（二）税务筹划的概念税务筹划就是纳税者在遵守、尊重国家相关税收法规的前提下，充分利用国家的税法所赋予的一切税收优惠政策（包括税收减免、优惠在内），通过合法、合理、科学的方法、安排，对企业的财务活动进行科学规划，以达到降低企业的税负，最终实现企业财务目标的活动。（三）税务筹划风险的概念税务筹划的本质是纳税人利用税法规定的差异性，通过对自身经营活动的安排实现税负的最小化。在筹划过程中，不可避免的会产生税务筹划风险。由于对风险的涵义不同的学者有不同的看法，导致人们对税务筹划风险的涵义同样存在着类似于风险定义的问题。如有人认为：“所谓税务筹划的风险，通俗地讲就是税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。”也有人认为：“税收筹划风险是筹划结果的不确定性”。[[][]贺敬.浅谈税务筹划风险与风险税务筹划[J].现代经济信息,2015,(22):195.（四）税务筹划风险的特点税务筹划风险源于税务筹划过程中纳税人自身以及所依存的环境的各种不确定性。为了更好的对税务筹划风险进行度量和管理，必须对税务筹划风险的特点有所了解。针对风险的共性以及税务筹划风险的特性，将税务筹划风险的特点归纳为以下几点：税务筹划风险的客观性。即税务筹划风险的存在与发生，是一种不以人的意志为转移的客观存在，它的运动、发展有自己的规律性。这种客观性及决定了税务筹划风险不可避免，同时又告诉我们，税务筹划风险同样是遵循一定规律的，只要把握了这种规律，税务筹划风险是可以降低的。税务筹划风险的复杂性。税务筹划风险的复杂性体现在税务筹划风险的成因、表现形式、影响力和作用力是复杂的。从形成风险的成因看，由客观环境造成的，也有纳税人主观因素造成的，由直接原因，也有间接原因。有纳税人自身原因造成的，也有征税机关造成的。正是这些相互交织的因素，形成了税务筹划过程中复杂的税务筹划风险。税务筹划风险的可度量性。任何事物的发展都有其客观规律，风险显然是这些规律中较难把握的一种，因为它涉及到对未来的预测。虽然税务筹划具有复杂性，但是产生税务筹划风险的风险因素可以参照经验数据，借助数理技术手段加以分析估算，并在此基础上采取相应措施加以弥补。从而间接的评估了整体的风险，并对其进行控制。税务筹划风险具有主观相关性。税务筹划主观相关性是指筹划风险发生与否和造成损失的程度如何是与面临风险的主体行为及决策紧密相关联的。同一风险事件对不同的行为者会产生不同的风险结果，而同一行为者由于其决策或采用的策略不同，也会导致不同的风险。实际上，税务筹划风险事件的发生是受主观和客观条件影响的，对于客观条件，筹划主体无法自由选择，只能在一定程度上施加影响，而主观条件（即筹划主体的行为及决策）则可自主选择。税务筹划风险具有潜在性。税务筹划风险的潜在性是指税务筹划风险的可能性和不确定性，具体可从以下几方面分析：首先，由于税务筹划风险是客观存在的，不宜做出精确的判断，只能通过理性去认识它。由于每一个筹划方案都伴随有相应的风险，且这种风险是无形的，所以筹划人员只能在思想上认识到它的存在，依赖知识和经验做出专业判断；其次，潜在性也只有筹划风险产生的后果也是潜在的，它对企业造成的损失要有一个显化的过程，这一过程的长短因筹划风险的内容、企业的经济环境、法律环境以及筹划人员对风险的认识程度而异。（五）税务筹划风险的分类企业税务筹划过度风险企业为节约现金流出可能会出现筹划过度的现象。首先，可能会出现“恶意”的税务筹划。如对收入的取得、费用的摊销进行“恶意”的推迟或者提前，虚增研发费用等以达到税负最小化的目的，但这样会给企业的财务报告带来风险，形成财务舞弊，一旦被揭露或者查处，会导致法律责任甚至破产的风险。其次，片面强调税收挡板的作用。如企业运用折旧和存货方法等税收挡板以减轻税负。前者中的加速折旧法可以使得企业在资产的使用前期多提折旧，增加税前扣除从而增加企业的税后利润的目的。这一方法的运用需要结合具体情形，如果企业的某一部分或某项投资项目是属于税收优惠或免税的项目，那么企业运用此方法就不能充分享受由此所带来的好处，反而使得企业的激励措施失效。最后，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税务筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内税务机关拥有自由裁量权，再加上税务行政执法人员的素质又参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。企业税务筹划目标风险税务筹划目标：税负最小化、税后利润最大化和企业价值最大化。如果企业把税务筹划的目标定为税负最小化，则可能会造成税务决策的片面性。因为有时税务筹划的方案是针对特定的经营项目而进行的，当同时存在若干个选择方案时，若仅以税负最小化为标准，则会造成企业成本的上升或者收入的减少从而使得企业的价值遭受损失。最重要的是此税务筹划目标并没有考虑各种筹划方案的风险，而在新形势下，企业经营首要考虑因素就应该是风险的控制，按此标准选择的投资，经营或筹资方案可能因本身具有很大的不确定性而给企业额外增加不必要的风险。因此，税负最小化的税务筹划目标可能会给企业带来风险。企业激进扩张的风险国家为了经济的转型和发展出台了一系列政策，为企业的发展和转型提供了机遇。有的企业会盲目扩张，带来许多税务筹划风险，表现为：首先，缺乏税务战略的风险。企业在扩张时对异地环境不了解，目标地区税收政策和税收制度也不熟悉，在制定扩张战略时无法制定比较匹配的税务筹划战略，因此，企业的扩张只能盲目的扩张，项目的税务筹划也只是局部的筹划、盲目的筹划，根本无法形成整体效益，从而加大扩张失败的风险。其次，异地法律、税收政策差异的风险。企业在异地扩张时，目标地区的法律、税收政策和制度与本地区的法律、税收政策和制度会存在差异，特别是目标地区存在地方保护主义时，一些额外的限制规定将会更多更繁杂，若税收筹划人员不了解目标地区的法律、税收政策或理解错误或按照本地区的税收政策进行筹划，就会导致筹划方案在目标地区无法实施从而导致各种损失，甚至出现法律责任的风险。企业税务筹划系统性风险企业在发展和转型过程中，可能需要放弃部分业务，新增部分业务或者对原有业务进行重组。此时，企业的税务筹划人员就需要从整体上对各个业务进行税务筹划，以达到最优的效益。但若税务筹划人员没有站在整个企业的高度，而是就某个业务进行筹划，这种局部最优的税务筹划就有可能在整体上并不是最优，它有可能对其他业务产生不利影响或者从整体考虑存在更低税负的筹划方案。如果两种业务在同一税收优惠政策上存在冲突，选择其中业务就有可能对另一种业务的税收负担产生不利影响。如果两种业务可以运用转移定价，则单个业务的最优税收筹划就可能不是整体的最优。因此，单个业务税务筹划可能会使企业丧失这种整体优势而遭受损失。三、税务筹划风险的现状及成因（一）税务筹划风险的现状1.综合风险观念不强我国现行的税务筹划风险控制方面还存在很多不足，有关风险控制方面的论著大多集中于对金融市场系统风险的研究。对公司在经营过程中可能遇到的税务筹划风险，更多地关注某个风险引发的原因和解决对策，而较少地对企业税务筹划进行全面分析和量化分析。2.风险度量方法选择不够重视税务筹划风险度量的方法有很多，它们都有着各自的适用范围，但企业在运用这些度量工具进行分析决策时，很少关注这些度量工具的适用条件。3.可操作性差由于税务筹划风险研究起步较晚，没有系统阐述税务筹划风险评估、管理的著作。在税务筹划风险的计量方法以及风险税务筹划决策方法的选择问题上仍有很多争议。使得税务筹划风险的评估、控制在现实缺乏可操作性。4.风险预警机制不健全多数企业没有设立机构对税务筹划风险进行管理，无法评估税务筹划风险，并对税务筹划风险进行预防。（二）税务筹划风险的成因1.税务筹划具有主观性纳税人选择什么样的税务筹划方案，又如何实施税务筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条件的认识与判断等。主观性的判断在任何情况下都有两种可能：正确与错误。自然，税务筹划方案的选择与实施也就不可避免的出现两种结果：成功与失败。一般说来，税务筹划成功与失败的几率与纳税人的业务素质成正比例关系，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性也就越高，相反，则失败的可能性越高。从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高，因而，其税务筹划的风险较大。事实上，目前我国许多纳税人实施的所谓税务筹划，甚至是一些专家学者所编写的税务筹划、介绍的税务筹划案例，很多都属于避税。2.税务筹划具有条件性条件性是税务筹划方案的一个显著特点。一切税务筹划方案都是在一定条件下选择与确定的，并且也是在—定条件下组织实施的。税务筹划的条件至少包括两个方面的内容：其—是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是税收政策。首先，在我国，多数税种规定了不同性质的纳税人采用不同的计税、纳税办法，许多税收优惠政策更是针对具有某一类特征、符合某些条件的纳税人而提出的。也就是说，企业如果要获得某项税收利益，首先企业的经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性。这些特殊性，在给企业的税务筹划提供可能性的同时，也约束着企业的某一方面（经营范围、经营地点等等），而影响着企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。在市场经济的环境下，企业经营灵活性的减弱，还可能导致经营机会成本的增加。其次，税收政策并不是一成不变的。在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施。这就使得税收政策处于不断的调整变化之中，这不仅增加了企业税务筹划的难度，也增加了企业税务筹划的风险。3.税收征纳双方的博弈偷税和避税在概念中有较大的差异，但在实践中，对避税与税务筹划的区分并不容易，特别是具体到某一种特定行为时，避税和税务筹划的界限时常难以分辨，导致企业在具体进行税务筹划时，常常自觉或不自觉的利用税法的“漏洞”实施一些避税行为。显然，这些避税行为是违背立法者的立法意图的。从这一点上说，纳税人与立法者（国家）是税收博弈的双方，但这一博弈过程主动权掌握在立法者手中。因此，—旦立法者修改税法、完善税制，纳税人如果不能及时进行应变调整，就难免要遭受损失。4.税务筹划存在着征纳双方的认定差异税务筹划的第一原则就是坚持合法性。但税务筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收利益，很大程序上取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。在这一认定过程中存在税务行政执法偏差并非偶然。首先，税收法律、法规的不完善导致税收政策执行偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面做出相应规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项；或者由于客观情况发生了变化，税法尚未根据变化了的客观实际做出相应的调整；其次，税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性；再次，执法人员的素质参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。如果企业的税务筹划方法被税务机关认定为偷税，那么，纳税人所进行的“税务筹划”不仅不能给纳税人带来任何的税收上的利益，相反，还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚，最终付出较大的代价甚至是相当沉重的代价。四、税务筹划风险管理的建议（一）加强风险意识确立法治观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础。严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。在税务筹划的实践中，往往有一部分企业急于求成，企图短期内见效，片面理解税法，见缝插针，见有利可图，就不加选择地套用相关筹划案例，加之少数不良税务代理机构出于行业竞争和自身利益的考虑，不但不及时纠正企业的错误选择，还推波助澜，帮助企业钻税法的空子，给企业生产经营带来巨大风险。面对这种风险，广大纳税人必须树立风险意识，一方面要了解企业自身的实际情况，细心分析企业经营的特点，另一方面要熟悉税收法规的相关规定，细心掌握与自身生产经营密切相关的内容，最终将二者结合起来，细心琢磨，选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。（二）建立有效的风险预警机制税务筹划是连接税务会计与财务学的一门边缘性学科；从其目标和作用看，税务筹划应该归属财务学的范畴。在实务中，税务筹划作为企业的一种理财活动，是企业财务管理的重要组成部分，它贯穿于企业财务管理的全过程。税务筹划应以财务目标为导向，服从、服务于企业的财务管理目标。同时税务筹划分析、决策问题的方法也可以借助于财务管理的一些方法。企业应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险,立即向筹划者或经营者示警。税务筹划预警系统应当具备以下功能：①信息收集功能。通过大量收集与企业经营相关的税收政策及其变动情况、市场竞争状况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息，进行比较分析，判断是否预警。②危机预知功能。通过对大量信息的分析，当出现可能引起发生税务筹划风险的关键因素时，该系统应能预先发出警告，提醒筹划者或经营者早作准备或采取对策，避免潜在风险演变成客观现实。③风险控制功能。当税务筹划可能发生潜在风险时，该系统还应能及时寻找导致风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，制定有效的措施，遏制风险的发生。（三）综合衡量筹划方案一个好的筹划方案应该合理、合法，能够达到预期效果。但是实施筹划方案往往会“牵一发而动全身”，要注意方案对整体税负的影响。实施过程还会增加纳税人的相关管理成本，这也是不容忽视的因素，还要考虑战略规划、税收环境的变迁等风险隐藏因素。（四）协调好与税务机关的关系税务机关与企业是良好的合作关系，建立良好的关系，可以实现双方共赢的局面。为了提高中小企业税务筹划的成功率，降低风险成本，中小企业税务筹划人员要加强与税务机关工作人员的沟通交流，多与税务人员沟通与企业内部税务筹划方案有关的税法的理解，尤其是一些新生的和模棱两可的税收政策的处理，避免由于双方对同一政策的不同理解而增加税务筹划的风险、成本。总结随着改革开放的深入，经济体制的转变，我国的中小企业在促进劳动力就业，国民经济的增长，增强企业活力等方面起到了举足轻重的作用。税务筹划可以使企业在合理合法的条件下最大程度的节约企业的成本，获得税收收益，这就使税务筹划在企业日益增加的成本中显得尤其重要。以往的税务筹划大多是从税负最小化和税后利润最大化的角度出发进行企业的税务筹划，然而这些目标存在一定的缺陷企业税务筹划风险管理是企业管理的一个重