政府与事业单位会计课件

政府會計的基本理論1第一節政府會計概述

一、政府組織的概念

政治學概念的政府經濟學概念的政府3二、政府會計的適用範圍

適用於經濟學概念的政府組織可稱為“政府會計”具體包括：行政機構立法機構司法機構政黨和政治協商機構軍隊事業單位由政府出資舉辦的社會團體。4三、政府會計的組成體系

政府會計的組成政府財政會計行政單位會計事業單位會計政府會計的分級財政會計最多分為五級行政事業單位會計分為三個層級政府會計的組成體系見圖1—15第二節政府會計的特點一、政府的經濟特徵

組織運行不以營利為目的免費或低收費提供服務無償取得經濟資源經濟資源的使用受到出資者及社會公眾的限制7二、政府會計的特點

需要反映預算執行情況採用雙重的會計核算基礎不進行利潤及利潤分配的核算資產的判定標準主要是能夠為會計主體提供服務能力其他特點8第三節政府會計的目標一、政府會計目標的概念確定會計目標涉及三個方面會計資訊使用者包括哪些會計資訊使用者使用會計資訊的目的及需要是什麼為了滿足使用者需要應當提供哪些會計資訊10二、會計資訊使用者政府會計報告主體內部的會計資訊使用者政府會計報告主體外部其他政府機構的會計資訊使用者政府外部的會計資訊使用者11三、使用政府會計資訊的目的及需要不同的會計資訊使用者需要瞭解會計資訊的目的不同,需要的會計資訊也不一樣有些資訊需要的是會計主體預算收支方面的資訊有些資訊需要的是會計主體資產負債方面的資訊有些資訊需要的是會計主體成本費用方面的資訊12四、政府會計需要提供的會計資訊內容

可分為三個大的方向政府預算執行情況的資訊政府財務狀況的資訊評價政府單位工作績效的資訊13第四節政府會計的核算對象一、會計核算對象的範圍與核算基礎政府會計核算對象的範圍政府會計的核算對象是政府掌控的資源會計對會計主體掌控的資源的關注重點不同,對資源劃定的範圍就不同,進而納入會計核算對象的口徑也不同政府會計核算的資源可大體分為四種口徑：現金資源當期財務資源總財務資源經濟資源16政府會計目標與會計核算對象反映預算執行情況要求的會計核算對象：現金資源反映財務狀況要求的會計核算對象：經濟資源反映政府單位活動績效要求的會計核算對象：經濟資源17政府會計核算對象採用的核算基礎對現金資源核算需要採用收付實現制對經濟資源核算需要採用權責發生制收付實現制的概念，對現金資源採用收付實現制核算的原因權責發生制的概念，對經濟資源採用權責發生制核算的原因18二、政府會計的會計要素會計要素的概念政府會計的基本會計要素包括三組：預算收支表會計要素資產負債表會計要素收入費用表會計要素20預算收支表會計要素預算收入預算支出預算結餘21資產負債表會計要素資產負債淨資產22４.收入費用表會計要素收入費用23三、會計要素等式“五要素”核算的會計要素等式(1)資產負債表會計要素之間的等式關係:

資產=負債+淨資產(2)預算收支表(收入支出表)會計要素之間的等式關係:

期初滾存預算結餘+預算收入-預算支出=期末滾存預算結餘“五要素”核算時需要設置淨資產調整專案的原因淨資產=滾存預算結餘+資產基金-待償債淨資產25“八要素”核算的會計要素等式(1)預算收支表會計要素之間的等式關係:預算收入-預算支出=預算結餘(2)資產負債表會計要素之間的等式關係:資產=負債+淨資產(3)收入費用表會計要素之間的等式關係:收入-費用=當期收入費用差額26第五節政府會計報告一、政府會計報告的概念政府會計報告是對會計主體掌控的資源情況的全面、完整的報告政府會計報告按照報告主體的層次分為：政府單位報告政府部門報告政府整體報告政府會計報告根據報告的主要目的分為：決算報告,以報告政府預算執行情況為主要目的的會計報告財務報告,以報告政府財務狀況為主要目的的會計報告。亦稱權責發生制財務報告28二、政府會計報告的內容會計報表主表

預算收支表資產負債表收入費用表30會計報表附表明細表成本表基本數字表31會計報表附注由於會計主體範圍變更、報表專案口徑變更、會計政策變更和更正差錯等原因,對報表專案前後期數字變化及其原因的說明由於尚不能確定而不在報表中反映,但是對其進行披露有助於會計報表使用者更全面瞭解政府預算執行情況和財務狀況等的專案由於會計計量技術或計量成本過高等原因尚不能以市場價格計量並在會計報表內反映,但是其情況對報表使用者決策和評價政府受託責任又很重要的專案32會計報告說明對政府財政和財務情況產生重大影響的宏觀經濟情況會計報告主體預算執行情況的說明會計報告主體財務狀況的說明會計報告主體承擔的政府目標和目標完成情況,為完成政府目標的資源消耗情況會計報告主體作為組織的經濟合規管理和財務管理情況33三、政府會計報告的層級和匯總在每級政府中,分為：政府單位會計報告本級政府各部門會計報告本級政府整體會計報告34政府各層級會計報表的匯總關係第六節政府會計核算的發展變化一、2010—2015年的政府會計制度修訂2010年《醫院會計制度》(2011年7月實施)2012年《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》(2013年1月實施)2013年《行政單位會計制度》(2014年1月實施)2013年《高等學校會計制度》、《中小學會計制度》、《科學事業單位會計制度》和《彩票機構會計制度》(均於2014年1月實施)2015年《財政總預算會計制度》(2016年1月實施)37會計制度修訂的主要變化明確雙重會計目標廣泛使用“雙分錄”核算方法拓展、細化資產負債專案的核算對固定資產、無形資產計提折舊和攤銷合併基建會計賬改進會計報表38二、2015年開始的政府會計改革2015年,財政部制定了《政府會計準則——基本準則》(於2017年1月實施),作為政府會計核算的統領性規範。2015年,財政部制定發佈了《政府財務報告編制辦法(試行)》《政府綜合財務報告編制操作指南(試行)》《政府部門財務報告編制操作指南(試行)》(於2017年1月實施),作為試編制政府財務報告的操作規範。2016年,財政部制定了《政府會計準則第1號——存貨》《政府會計準則第2號——投資》《政府會計準則第3條——固定資產》《政府會計準則第4號——無形資產》(於2017年1月實施)。2016年,財政部發佈了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表(徵求意見稿)》。2017年,財政部制定了《<政府會計準則第3號——固定資產>應用指南》(於2017年在參與試編政府部門財務報告單位範圍內實施)。2017年,財政部制定了《政府會計準則第5號──公共基礎設施》《政府會計準則第6號──政府儲備物資》(於2018年1月實施)。39三、政府會計核算模式的演變會計核算模式的內容包括:會計核算採用的記賬方法,會計要素的劃分,會計帳戶體系的設置方式及賬務處理方式,會計核算基礎的採用,會計報表體系的設置等1998年以後,除了記賬方法均採用借貸記賬法以外,政府會計核算模式大體經歷了三種:“五要素”單分錄會計核算模式“五要素”雙分錄會計核算模式“八要素”會計核算模式40“五要素”單分錄會計核算模式

政府會計在2011年以前基本上採用“五要素”單分錄核算模式。這種模式設置五個會計要素,分別為收入、支出、資產、負債、淨資產,其中收入、支出要素主要反映預算收入和預算支出的情況。按照這五個要素設置五類會計帳戶,賬務處理方式上採用預算會計帳戶(收入、支出帳戶)和財務會計帳戶(資產、負債、淨資產帳戶)進行借貸記賬。“五要素”雙分錄會計核算模式2011年以後,政府會計逐步採用“五要素”雙分錄核算模式。這種模式設置五個會計要素,分別為收入、支出、資產、負債、淨資產,其中收入、支出要素主要反映預算收入和預算支出的情況。按照這五個要素設置五類會計帳戶,賬務處理方式上採用預算會計帳戶(收入、支出帳戶)和財務會計帳戶(資產、負債、淨資產帳戶)進行借貸記賬。“八要素”會計核算模式正式實施《政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表》以後,政府會計將在行政事業單位實施“八要素”核算模式。“八要素”核算模式設置八個會計要素,分別為預算收入、預算支出、預算結餘三個預算會計要素和資產、負債、淨資產、收入、費用五個財務會計要素,因此這種核算模式又可以稱為“三+五”核算模式。這種核算模式按照八個會計要素設置八類會計帳戶,賬務處理方式上採用預算會計帳戶之間進行借貸記賬,財務會計帳戶之間進行借貸記賬。思考題1.為什麼說政府會計適用的政府是經濟學概念的政府?2.政府會計適用於哪些組織?3.政府會計的目標是什麼?4.政府會計核算採用的基礎是什麼?為什麼?5.政府會計的會計要素有哪些?它們之間有什麼數量關係?6.政府會計的會計要素和企業會計的會計要素相比有什麼不同?7.政府會計的會計核算模式有幾種?與企業會計相比有什麼區別?

政府財政會計概述45第一節政府財政會計的概念

政府財政會計,簡稱“財政會計”又稱為財政總預算會計政府財政會計的會計核算主體是一級政府財政,其執行機構為各級政府的財政部門財政會計核算的內容就是各級政府的財政資金收、支、餘,以及形成的資產、負債、淨資產47第二節政府財政會計核算的資金一、一般公共預算資金

一般公共預算資金是指納入一般公共預算管理的財政資金主要來源是政府的稅收收入,以及納入一般公共預算管理的非稅收入一般公共預算資金可以安排使用在政府開支的各個方面還包括納入一般公共預算管理的政府間轉移支付資金還包括納入一般公共預算管理的債務資金預算穩定調節基金和預算周轉金也屬於一般公共預算資金的範疇49二、政府性基金預算資金

政府性基金預算資金是指納入政府性基金預算管理的各種政府性基金政府性基金預算資金的主要來源是政府的非稅收入中的政府性基金收費收入政府性基金預算資金只能使用在政府性基金規定的用途上還包括納入政府性基金預算管理的上下級政府間轉移支付資金還包括納入政府性基金預算管理的專項債務資金一般每項政府性基金要自求平衡，要求分別核算50三、國有資本經營預算資金

國有資本經營預算資金是指納入國有資本經營預算管理的財政資金國有資本經營預算資金的主要來源是政府的非稅收入中的國有資本經營收入國有資本經營預算資金的用途一是用於國家出資企業,二是補充一般公共預算資金或社會保險資金國有資本經營預算資金與一般公共預算資金之間遵循相對獨立、相互銜接的原則51四、專用基金

專用基金是指在一般公共預算中安排的、用於某種專門用途的資金（糧食風險基金、重要商品儲備專項基金等）專用基金的來源一是本級財政按照預算在一般公共預算中安排的資金;二是專用基金在使用過程中產生的一些收入專用基金只能用於規定的專門用途,不同的專用基金用途也不同專用基金一般在財政專戶進行專戶存儲結算,實行專款專用、單獨管理,並按照各項專用基金分別核算52五、財政專戶管理資金

財政專戶管理資金是指實行收支兩條線的事業性收費交由財政部門設置資金專戶管理的資金目前財政專戶管理資金只含教育部門的計畫內教育收費資金53六、財政代管資金財政代管資金是指有些地方為了加強管理,將行政事業單位的非財政資金收由財政專戶代管而形成的資金。財政代管資金只在部分地方財政部門存在。財政代管資金仍然屬於原單位控制的貨幣資金,財政部門要按照原單位的要求代為支付財政代管資金。在單位的會計報表中,財政代管資金仍然反映為單位的貨幣資產。七、社會保險基金預算資金

社會保險基金預算資金是指納入社會保險基金預算管理的各類社會保險基金社會保險基金預算資金的來源主要有三個部分:投保人的繳費,包括被保險人個人和單位交納的社會保險費;政府補貼,政府在社會保險基金收不抵支的情況下,通過一般公共預算安排財政補貼社會保險基金的運作收入社會保險基金預算資金用於各項社會保險的支付社會保險基金實行財政專戶管理。各項社會保險基金要求單獨管理、分賬核算55第三節政府財政會計核算的規範一、財政總預算會計制度2015年財政部制定了新的《財政總預算會計制度》。新制度頒佈實施(2016年起實施)後,財政部1998年制定的《財政總預算會計制度》以及之後對1998年《財政總預算會計制度》的各個補充規定同時廢止。目前《財政總預算會計制度》涵蓋了針對一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營預算資金、專用基金、財政專戶管理資金、財政代管資金的會計核算規範內容,是財政會計核算的主要規範57二、財政會計使用的會計科目目前,《財政總預算會計制度》規定的會計核算統一使用的總賬科目如表2—1所示58思考題1.按照不同的管理方式劃分,財政會計核算的資金有哪些?2.不同財政管理的資金各自的來源和用途是什麼?3.目前財政會計核算採用的是哪種核算模式?4.探討目前財政會計核算模式的利弊。

財政預算本級收支的核算第一節財政預算收支的內容一、政府收入分類科目政府的收入按照收入分類科目劃分財政部制定的《2018年政府收支分類科目》。]政府收入分類科目分為“類”、“款”、“項”、“目”四個層級。每一類收入科目相應地包括屬於該類的“款”、“項”、“目”級收入科目政府收入分類科目層級的示例見表3—1和表3—2二、各種預算收入的內容在政府收入分類科目的“類”級收入中共包括五類:稅收收入;非稅收入;債務收入;轉移性收入;社會保險基金收入稅收收入屬於一般公共預算收入非稅收入中的政府性基金收入屬於政府性基金預算收入非稅收入中的國有資本經營收入大部分屬於國有資本經營預算收入,不屬於政府性基金預算收入和國有資本經營預算收入的非稅收入屬於一般公共預算收入債務收入除了其中地方政府專項債務的收入屬於政府性基金預算收入,其餘都屬於一般公共預算收入轉移性收入包括一般公共預算、政府性基金預算和國有資本經營預算的轉移性收入社會保險基金收入都屬於社會保險基金預算收入納入不同預算管理的政府收入分類見表3—3。三、財政預算支出的內容財政預算支出總體上包括四種:一般公共預算資金的支出政府性基金預算資金的支出國有資本經營預算資金的支出社會保險基金預算資金的支出各種預算資金的支出,按照政府收支分類中的支出分類包括更詳細的內容政府支出分類科目政府支出分類科目可按兩種維度劃分:一是按照政府提供公共服務的功能領域等劃分,又稱政府支出科目的“功能分類”;二是按照政府使用公共資金的經濟活動或具體用途內容劃分,又稱政府支出科目的“經濟分類”政府支出科目的“功能分類”政府支出的功能分類科目分為“類”、“款”、“項”三個層級（示例見表3—4和表3—5）政府支出科目的“經濟分類”政府支出的經濟分類科目分為兩種:一種是適用於編制政府財政預算的支出經濟分類科目,稱為“政府預算支出經濟分類科目”另一種是適用於編制政府部門預算的支出經濟分類科目,稱為“部門預算支出經濟分類科目”政府支出的經濟分類科目分為“類”、“款”兩個層級（示例見表3—6）各項預算支出的內容政府支出科目的功能分類涵蓋了政府提供公共服務的全部領域,政府的一般公共預算資金可供分配、使用於上述各種功能領域(國有資本經營預算支出和社會保險基金支出除外)。政府性基金預算資金只能用於政府性基金設立時規定的用途,所以,政府性基金預算資金用於設立了政府性基金的公共服務領域。國有資本經營預算資金主要用於國家出資企業的投資及改制。所以,國有資本經營預算資金用於國家出資企業投資的領域,如交通運輸、資源勘探資訊、商業服務業等領域各項財政預算支出與政府支出功能分類科目的對應（見表3—７）第二節財政預算本級收入的核算一、核算財政預算本級收入的科目財政會計對核算財政預算本級收入設置的總賬科目包括:(1)“一般公共預算本級收入”科目(2)“基金預算本級收入”科目。(3)“國有資本經營預算本級收入”科目(4)“債務收入”科目在各個核算財政預算本級收入的總賬科目下,按照政府收入分類科目(包括“類”、“款”、“項”、“目”級,不含轉移性收入)設置各級明細科目進行明細核算財政性存款科目設置財政會計設置的存款類科目包括“國庫存款”科目和“其他財政存款”科目“國庫存款”科目核算財政部門在國庫的財政資金存款“其他財政存款”科目核算財政部門在銀行的各種財政資金專戶中的財政資金存款在“國庫存款”總賬科目下,要設置“一般公共預算存款”、“政府性基金預算存款”、“國有資本經營預算存款”等明細科目在“其他財政存款”總賬科目下,一般要設置“專用基金存款”、“財政專戶管理資金存款”、“外債資金存款”等明細科目未設國庫的鄉鎮財政部門因為各種財政預算資金都存放於商業銀行,所以在“其他財政存款”總賬科目下,可以設置“一般公共預算存款”、“政府性基金預算存款”等明細科目二、財政預算本級收入的賬務處理設置同級財政對應國庫的預算收入的賬務處理在收到國庫報來的預算收入日報表、分成收入計算日報表等憑證時,按照不同預算資金解入國庫財政存款帳戶的金額─借記“國庫存款”科目及相應的明細科目─貸記“一般公共預算本級收入”、“政府性基金預算本級收入”、“國有資本經營預算本級收入”等科目及其明細科目核算舉例【例3—1】沒有設置同級財政對應國庫的鄉鎮財政預算收入的賬務處理沒有設置國庫的鄉鎮財政部門,在收到徵收機構報來的交到縣級國庫的預算收入報告時,按照交到國庫的金額登記備查賬縣級財政部門收到國庫報解的鄉鎮財政部門的預算收入時─借記“國庫存款”科目─貸記“一般公共預算本級收入”、“政府性基金預算本級收入”等科目及其明細科目(注明鄉鎮財政收入)縣級財政部門將鄉鎮財政部門的預算收入返還撥付到鄉鎮財政部門的財政存款帳戶時,縣級財政部門會計按照撥付數─借記“一般公共預算本級收入”、“政府性基金預算本級收入”等科目─貸記“國庫存款”科目鄉鎮財政部門會計按照收到的預算收入數─借記“其他財政存款”科目─貸記“一般公共預算本級收入”、“政府性基金預算本級收入”等科目及其明細科目。核算舉例【例3—２】預算收入資金退庫的賬務處理“負收入”的概念負收入的內容：主要包括採用“先征後退”方式實行稅收優惠政策的各種退稅,以及對實行國家限價政策企業的政策性虧損補貼負收入的核算又稱“退庫”的核算財政部門會計按照退庫的數額,用紅字─借記“國庫存款”科目─貸記“一般公共預算本級收入”科目及其明細科目當預算收入日報表等憑證表明報解入庫的預算收入既有正收入又有負收入時,對預算收入的明細賬按照正收入(用藍字)和負收入(用紅字)分別登記;對總賬按照正、負收入的合計數登記,合計數為正數的用藍字登記,合計數為負數的用紅字登記核算舉例【例3—３】預算收入資金退庫的賬務處理“負收入”的概念負收入的內容：主要包括採用“先征後退”方式實行稅收優惠政策的各種退稅,以及對實行國家限價政策企業的政策性虧損補貼負收入的核算又稱“退庫”的核算財政部門會計按照退庫的數額,用紅字─借記“國庫存款”科目─貸記“一般預算收入”科目及其明細科目當預算收入日報表等憑證表明報解入庫的預算收入既有正收入又有負收入時,對預算收入的明細賬按照正收入(用藍字)和負收入(用紅字)分別登記;對總賬按照正、負收入的合計數登記,合計數為正數的用藍字登記,合計數為負數的用紅字登記核算舉例【例3—３】預算收入資金退回的賬務處理預算收入退庫和退回的區別退回錯誤入庫的預算收入時,按照退回的預算收入數─借記“一般公共預算本級收入”、“政府性基金預算本級收入”、“國有資本經營預算本級收入”等科目─貸記“國庫存款”科目核算舉例【例3—４】第三節財政預算本級支出的核算一、財政預算本級支出的確認一般情況下確認條件:(1)支出的資金納入批准的本期財政支出預算;(2)支出的資金屬於消耗(除了轉貸款支出以外預計不收回)的資金;(3)能夠列入預算支出的金額是確定的。如果支出計畫已經納入下期預算,但財政部門需要提前撥款，撥款時不能列入本期預算支出(先作為預撥經費處理),待到進入下一年(預撥經費對應的預算期)時,再將預撥給預算單位的資金確認當期預算支出。對已經列入本期預算、預算單位期末尚未使用、在國庫中的財政資金,財政會計在期末按照權責發生制確認預算支出二、財政資金撥款方式與財政預算本級支出的確認財政部門的財政預算本級支出確認與財政撥款的方式有關財政部門對預算單位的財政撥款主要有兩種方式:一是實撥資金方式;二是國庫集中支付方式國庫集中支付方式又分為財政直接支付方式和財政授權支付方式不同的財政撥款方式使得財政資金撥款的支出確認不同實撥資金方式下的財政預算本級支出確認實撥資金的流程示意見圖3—1在實撥資金方式下,當財政資金在預算年度末全部按照預算撥給預算單位後,財政會計就按照撥款預算數全額確認預算支出因此：─全部預算支出是按照收付實現制基礎確認的─全部預算支出的確認數等於預算單位當期的財政資金預算數財政直接支付方式下的財政預算本級支出確認財政直接支付的流程示意見圖3—２在財政直接支付方式下財政部門是在國庫和財政零餘額帳戶之間進行結算時,按照當日國庫向財政零餘額帳戶付出的財政資金金額確認預算支出因此：─財政會計在預算期中確認的預算支出金額等於預算單位實際使用的財政資金數額─到預算年度末確認的預算支出往往小於預算單位當期的財政資金預算數預算年度末財政部門要向預算單位確認應當轉到下一年可使用的財政直接支付額度,同時將轉到下一年的財政直接支付額度確認為財政部門的本期預算支出因此：財政會計當年確認的全部支出數等於預算單位當期的財政資金預算數平時對大部分撥款採用收付實現制基礎確認預算支出對年末尚未從國庫撥出的當期預算撥款(需要以後為預算單位支付的資金)採用權責發生制基礎確認預算支出財政授權支付方式下財政授權支付的流程示意見圖3—３在財政授權支付方式下財政授權支付方式與財政直接支付方式相似除了預算單位通過預算單位零餘額帳戶提取少量現金外,財政資金也不撥付給預算單位財政會計確認財政撥款的預算支出與財政直接支付方式下相同二、核算財政預算本級支出的科目財政會計對核算財政預算本級支出設置的總賬科目包括:(1)“一般公共預算本級支出”科目(2)“政府性基金預算本級支出”科目。(3)“國有資本經營預算本級支出”科目(4)“債務還本支出”科目在各個預算支出的總賬科目下,要按照政府收支分類科目的支出功能分類(包括“類”、“款”、“項”)設置各級明細科目同時,還要按照政府預算支出經濟分類的“類”“款”級科目設置明細科目三、財政預算本級支出的賬務處理採用實撥資金方式進行財政撥款或財政支出的,財政部門會計按照當期預算從國庫撥出的資金數額─借記“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”、“國有資本經營預算本級支出”等科目及其明細科目─貸記“國庫存款”科目及其明細科目。採用國庫集中支付方式支付當期財政預算資金的,財政部門會計在國庫與財政零餘額帳戶和預算單位零餘額帳戶結算付款時,按照從國庫付款的金額─借記“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”、“國有資本經營預算本級支出”等科目及其明細科目─貸記“國庫存款”科目及其明細科目核算舉例【例3—５】，【例3—６】

預撥經費的賬務處理在提前向預算單位撥付下一年預算款時,按照從國庫撥出的資金數額─借記“預撥經費”科目─貸記“國庫存款”科目。到下一預算期時,將預撥給預算單位的資金轉列支出─借記“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”、“國有資本經營預算本級支出”等科目及其明細科目─貸記“預撥經費”科目。核算舉例【例3—9】期末按照權責發生制確認預算支出的賬務處理年末財政部門會計對預算單位確認尚未使用的財政直接支付和財政授權支付額度時,按照確認的未使用額度數─借記“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”等科目及其明細科目─貸記“應付國庫集中支付結餘”科目以後預算期間預算單位使用這些額度時,財政部門會計按照國庫與財政零餘額帳戶和預算單位零餘額帳戶的結算付款數─借記“應付國庫集中支付結餘”科目─貸記“國庫存款”科目核算舉例【例3—10】【例3—11】預算支出資金收回的賬務處理財政部門會計在已經列支的資金退回時,按照退回的資金數─借記“國庫存款”科目─貸記原來列支的支出科目核算舉例【例3—12】思考題1.政府收入和支出分類是如何劃分的?2.預算收入的“負收入”和收入的退回有何區別?3.未設國庫的鄉鎮財政預算收入如何確認?如何進行賬務處理?4.為什麼說預算撥款的方式會影響到預算支出的核算?5.在什麼情況下可以確認預算支出?6.在使用財政預算資金為預算單位撥款支出及支出資金退回的相關業務中,財政會計的核算與單位會計的核算是如何銜接的?練習題參考答案第一題借：國庫存款─一般公共預算存款（150000）─政府性基金預算存款180000貸：一般公共預算本級收入─稅收收入─增值稅─國有企業增值稅750000─個人所得稅─其他個人所得稅100000─企業所得稅退稅─國有冶金工業所得稅退稅（120000）─非稅收入─國有資本經營收入─國有企業計畫虧損補貼─國有工業企業計畫虧損補貼（880000）政府性基金預算本級收入─非稅收入─政府性基金收入─南水北調工程基金收入180000第二題借：國庫存款─國有資本經營預算存款25000000貸：國有資本經營預算本級收入──非稅收入─國有資本經營收入─利潤收入─金融企業利潤收入5000000─產權轉讓收入─國有股權、股份轉讓收入20000000第三題縣財政3月3日借：國庫存款─一般公共預算存款1250000貸：一般公共預算本級收入─縣財政900000─乙鄉3500003月6日借：一般公共預算本級收入─乙鄉350000貸：國庫存款─一般公共預算存款350000乙鄉財政3月6日借：其他財政存款─一般公共預算存款350000貸：一般公共預算本級收入350000第四題借：一般公共預算本級支出5300000貸：國庫存款─一般公共預算存款5300000第五題借：國有資本經營預算本級支出50000000貸：國庫存款─國有資本經營預算存款50000000第六題12月31日借：一般公共預算本級支出550000貸：應付國庫集中支付結餘550000次年1月15日借：一般公共預算本級支出100000應付國庫集中支付結餘200000貸：國庫存款─一般公共預算存款300000

財政轉移支付收支和財政預算資金結餘的核算第一節財政轉移支付收支的核算一、上下級政府之間財政轉移支付收支的核算上下級財政部門轉移支付形成的收支包括補助收支和上解收支上級政府對下級政府的轉移支付,稱為“補助”補助對上級財政部門形成補助支出,對下級財政部門形成補助收入下級政府對上級政府的轉移支付,稱為“上解”上解對下級財政部門形成上解支出,對上級財政部門形成上解收入上級政府財政部門向下級政府財政部門轉貸款也屬於上下級政府之間的轉移支付轉貸款對上級財政部門形成債務轉貸支出，對下級財政部門形成債務轉貸收入核算上下級財政部門之間轉移支付收支的科目設置財政部門會計要設置下列總賬科目:1)“上解支出”科目2)“上解收入”科目3)“補助支出”科目4)“補助收入”科目5)“債務轉貸收入”科目6)“債務轉貸支出”科目在各個核算上下級轉移支付收入的總賬科目下,應當按照政府收入分類中轉移性收入的各層級分類設置明細科目在各個核算上下級轉移支付支出的總賬科目下,應當按照政府支出功能分類中轉移性支出的各層級分類設置明細科目在有關政府性基金核算的補助和上解的總賬科目中,還要在這些明細科目下按照各個政府性基金設置明細科目核算上下級財政部門之間轉移支付收支的賬務處理直接計入收支的補助款和上解款的賬務處理：上級財政部門向下級財政部門撥付補助款項時,上級財政部門按照撥付的補助資金金額─借記“補助支出”及其明細科目─貸記“國庫存款”科目下級財政部門按照收到的補助資金金額─借記“國庫存款”科目─貸記“補助收入”及其明細科目下級財政部門向上級財政部門支付上解款項時,上級財政部門按照收到的上解資金金額─借記“國庫存款”科目─貸記“上解收入”及其明細科目下級財政部門按照支付的上解資金金額─借記“上解支出”及其明細科目─貸記“國庫存款”科目核算舉例【例４—１】通過往來款登記補助款和上解款的賬務處理①當上級財政部門向下級財政部門預撥補助資金時,上級財政部門會計按照撥付的預撥補助金額─借記“與下級往來”科目─貸記“國庫存款”科目下級財政部門會計按照收到的預撥補助金額─借記“國庫存款”科目─貸記“與上級往來”科目當確定了應當補助的資金數額時,上級財政部門會計按照確定數以內已經撥付的預撥補助金額,─借記“補助支出”科目及其明細科目─貸記“與下級往來”科目下級財政部門會計按照確定數以內已經收到的預撥補助金額─借記“與上級往來”科目─貸記“補助收入”科目及其明細科目通過往來款登記補助款和上解款的賬務處理②當下級財政部門向上級財政部門預交上解資金時,下級財政部門會計按照支付的預交上解金額─借記“與上級往來”科目─貸記“國庫存款”科目上級財政部門會計按照收到的預交上解金額─借記“國庫存款”科目─貸記“與下級往來”科目當確定了應當上解的資金數額時,下級財政部門會計按照確定數以內已經支付的預交上解金額─借記“上解支出”科目及其明細科目─貸記“與上級往來”科目上級財政部門會計按照確定數以內已經收到的預交上解金額─借記“與下級往來”科目─貸記“上解收入”科目及其明細科目核算舉例【例４—２】期末結算時尚未上解款和補助款的賬務處理當期末上下級財政部門進行結算時,上級財政部門會計按照結算單中確定的應補助未補助資金數─借記“補助支出”科目及其明細科目─貸記“與下級往來”科目下級財政部門會計按照結算單中確定的應補助未補助資金數─借記“與上級往來”科目─貸記“補助收入”科目及其明細科目下級財政部門會計按照結算單中確定的應上解未上解資金數─借記“上解支出”科目及其明細科目─貸記“與上級往來”科目上級財政部門會計按照結算單中確定的應上解未上解資金數─借記“與下級往來”科目─貸記“上解收入”科目及其明細科目二、不同地區政府之間財政轉移支付收支的核算不同地區政府財政部門之間轉移支付形成的收支在地區間援助過程中,援助方地區政府財政部門援助資金時形成了地區間援助支出接受援助方地區政府財政部門接受援助資金時形成了地區間援助收入核算不同地區政府財政部門之間轉移支付收支的科目設置財政部門會計要設置下列總賬科目:1)“地區間援助支出”科目2)“地區間援助收入”科目在“地區間援助收入”和“地區間援助支出”總賬科目下,需要按照政府收入分類中轉移性收支的相關分類設置明細科目核算不同地區政府財政部門之間轉移支付收支的賬務處理當期地區間援助支付財政資金時,援助方財政部門會計按照實際撥付的援助資金數─借記“地區間援助支出”科目及其明細科目─貸記“國庫存款”科目接受援助方財政部門會計按照實際收到的援助資金數─借記“國庫存款”科目─貸記“地區間援助收入”科目及其明細科目核算舉例【例４—3】三、同一財政部門內不同財政資金之間轉移收支的核算財政部門內部資金調撥形成的收支同一財政部門管理的不同財政資金之間的轉移通常稱為“調撥”對某種財政資金來說,調入資金形成了該種財政資金的收入，調出資金形成了該種財政資金的支出核算財政部門內部資金調撥收支的科目設置1)“調入資金”科目2)“調出資金”科目在“調入資金”科目和“調出資金”科目下,要按照調入、調出的預算資金種類設置明細科目核算在“調入資金”科目下,按照政府收入分類中的轉移性收入下調入資金的分類設置明細科目在“調出資金”科目下,按照政府支出功能分類中的轉移性支出下調出資金的分類設置明細科目在“調入資金——政府性基金預算調入資金”科目和“調出資金——政府性基金預算調出資金”明細科目下,還要按照各個政府性基金分別設置明細科目核算財政部門內部資金調撥收支的賬務處理當財政部門將某種財政資金調撥至另一種財政資金時,對調出資金的財政資金帳戶─借記“調出資金——××調出資金”科目─貸記“國庫存款——××存款”科目對調入資金的財政資金帳戶─借記“國庫存款——××存款”科目─貸記“調入資金——××調入資金”科目如果調入或調出的財政資金存在其他財政存款帳戶上,則上述賬務處理中應當借記或貸記的財政存款科目為“其他財政存款”科目核算舉例【例４—4】，【例４—5】第二節一般公共預算資金結餘的核算一、預算穩定調節基金的核算預算穩定調節基金建立的目的在財政收入超收較多的年度,從一般公共預算資金中提取一部分,用於增加預算穩定調節基金在財政收入出現短收的年度,使用預算穩定調節基金補充一般公共預算資金預算穩定調節基金在財政會計核算中被作為淨資產對提取的一般公共預算資金按照支出進行賬務處理,同時增加作為淨資產的預算穩定調節基金在動用預算穩定調節基金時,將動用的預算穩定調節基金作為公共財政預算資金的收入進行賬務處理,同時減少預算穩定調節基金核算預算穩定調節基金的科目設置1)“動用預算穩定調節基金”科目2)“安排預算穩定調節基金”科目3)“預算穩定調節基金”科目核算預算穩定調節基金的賬務處理在超收年度用公共財政預算資金建立或補充預算穩定調節基金時,按照提取的金額─借記“安排預算穩定調節基金”科目─貸記“預算穩定調節基金”科目在短收年度動用預算穩定調節基金彌補公共財政預算資金收支差額時,按照動用預算穩定調節基金的金額─借記“預算穩定調節基金”科目─貸記“動用預算穩定調節基金”科目核算舉例【例４—6】二、一般公共預算結餘的核算一般公共預算結餘是一般公共預算資金的各種收入與各種支出相抵後的差額分為當期的結餘和累積的結餘核算一般公共預算結餘的科目設置設置“一般公共預算結轉結餘”總賬科目用於登記轉入的各項屬於一般公共預算資金的收入和支出反映一般公共預算資金的當期結餘和累積結餘。核算一般公共預算結餘的賬務處理在期末對有關一般公共預算的收支進行轉賬時,轉入“一般公共預算結轉結餘”科目的收入科目包括“一般公共預算本級收入”、“補助收入——一般公共預算補助”、“上解收入——一般公共預算上解”、“債務收入——一般公共預算債務收入”、“債務轉貸收入——一般公共預算債務轉貸收入”、“調入資金——一般公共預算調入資金”、“動用預算穩定調節基金”轉入“一般公共預算結轉結餘”科目的支出科目包括“一般公共預算本級支出”、“補助支出——一般公共預算補助”、“上解支出——一般公共預算上解”、“債務還本支出——一般公共預算債務還本支出”、“債務轉貸支出——一般公共預算債務轉貸支出”、“調出資金——一般公共預算調出資金”、“安排預算穩定調節基金”收入轉賬時,按照上述有關收入科目的本期發生額,分別借記這些收入科目及其明細科目,按照這些收入科目本期發生額的合計數,貸記“一般公共預算結轉結餘”科目支出轉賬時,按照上述支出科目的本期發生額,貸記這些支出科目及其明細科目,按照這些支出科目本期發生額的合計數,借記“一般公共預算結轉結餘”科目核算舉例【例４—7】三、預算周轉金的核算預算周轉金是指各級政府財政部門為調劑預算年度內季節性收支差額,保證及時用款而設置的周轉資金各級政府財政部門可以根據需要設置預算周轉金預算周轉金的最高額度為本級政府一般公共預算支出總額的1%預算周轉金主要在本級政府預算穩定調節基金中設置和補充如果某地政府收支的季節性矛盾減緩乃至消除,可以減少乃至撤銷預算周轉金,將其轉回預算穩定調節基金核算預算周轉金的科目設置及賬務處理(1)科目設置設置“預算周轉金”科目,該科目屬於淨資產類科目，“預算周轉金”科目下不設明細科目。(2)賬務處理從一般公共預算結轉結餘中提取設置預算周轉金時,按照確定的提取金額,借記“一般公共預算結轉結餘”科目,貸記“預算周轉金”科目將預算周轉金轉回預算穩定調節基金時,按照轉回預算周轉金的金額,借記“預算周轉金”科目,貸記“預算穩定調節基金”科目核算舉例【例４—8】第三節

政府性基金預算結餘和國有資本經營預算結餘的核算一、政府性基金預算結餘的核算政府性基金預算結餘是政府性基金預算資金的各種收入與各種支出相抵後的差額分為當期的結餘和累積的結餘核算政府性基金預算結餘的科目設置設置“政府性基金預算結轉結餘”總賬科目用於登記轉入的各項屬於政府性基金預算資金的收入和支出反映政府性基金的當期結餘和累積結餘該科目還要按照各個政府性基金設置明細科目核算政府性基金預算結餘的賬務處理在期末對有關政府性基金預算的收支進行轉賬時,轉入“政府性基金預算結轉結餘”科目的收入科目包括“政府性基金預算本級收入”、“補助收入——政府性基金預算補助收入”、“上解收入——政府性基金預算上解收入”、“調入資金——政府性基金預算調入資金”轉入“政府性基金預算結轉結餘”科目的支出科目包括“政府性基金預算本級支出”、“補助支出——政府性基金預算補助支出”、“上解支出——政府性基金預算上解支出”、“調出資金——政府性基金預算調出資金”收入轉賬時,按照上述有關收入科目的本期發生額,分別借記這些收入科目及其明細科目,按照這些收入科目本期發生額的合計數,貸記“政府性基金預算結轉結餘”科目及其明細科目支出轉賬時,按照上述支出科目的本期發生額,貸記這些支出科目及其明細科目,按照這些支出科目本期發生額的合計數,借記“政府性基金預算結轉結餘”科目及其明細科目核算舉例【例４—９】二、國有資本經營預算結餘的核算國有資本經營預算結餘是國有資本經營預算資金的各種收入與各種支出相抵後的差額分為當期的結餘和累積的結餘核算國有資本經營預算結餘的科目設置設置“國有資本經營預算結轉結餘”總賬科目用於登記轉入的各項屬於國有資本經營預算資金的收入和支出反映國有資本經營預算資金的當期結餘和累積結餘核算國有資本經營預算結餘的賬務處理在期末對有關國有資本經營預算的收支進行轉賬時,轉入“國有資本經營預算結轉結餘”科目的收入科目包括“國有資本經營預算本級收入”、“補助收入——國有資本經營預算補助”、“調入資金——國有資本經營預算調入資金”轉入“國有資本經營預算結轉結餘”科目的支出科目包括“國有資本經營預算本級支出”、“補助支出——國有資本經營預算補助”、“國有資本經營預算調出資金”收入轉賬時,按照上述有關收入科目的本期發生額,分別借記這些收入科目及其明細科目,按照這些收入科目本期發生額的合計數,貸記“政府性基金預算結轉結餘”科目支出轉賬時,按照上述支出科目的本期發生額,貸記這些支出科目及其明細科目,按照這些支出科目本期發生額的合計數,借記“政府性基金預算結轉結餘”科目核算舉例【例４—10】思考題1.為什麼要對轉移支付收支的核算另外設置會計科目?2.預算穩定調節基金的作用是什麼?安排和動用預算穩定調節基金會不會造成一般公共預算資金累積結餘的變化?3.預算周轉金與預算穩定調節基金的作用和核算有什麼不同?4.為什麼在核算預算資金結餘的科目中,只有政府性基金預算結轉結餘要設置明細科目?5.一般公共預算結轉結餘、政府性基金預算結轉結餘、國有資本經營預算結轉結餘之間相比較,包含的收入、支出有何區別?練習題參考答案

第一題（1）D市借：補助支出─一般公共預算補助支出─甲縣1000000

貸：國庫存款─一般公共預算存款1000000甲縣借：國庫存款─一般公共預算存款1000000

貸：補助收入─一般公共預算補助收入1000000（2）D市借：補助支出─政府性基金預算補助支出─乙縣800000

貸：國庫存款─政府性基金預算存款800000乙縣借：國庫存款─政府性基金預算存款800000

貸：補助收入─政府性基金預算補助收入800000（3）D市借：國庫存款─一般公共預算存款550000

貸：上解收入─一般公共預算上解收入─丙縣550000丙縣借：上解支出─一般公共預算上解支出550000

貸：國庫存款─一般公共預算存款550000第二題借：國庫存款─一般公共預算存款12000000貸：調入資金─一般公共預算調入資金12000000借：調出資金─政府性基金預算調出資金12000000貸：國庫存款─政府性基金預算存款12000000第三題借：國庫存款─一般公共預算存款80000000貸：調入資金─一般公共預算調入資金80000000借：調出資金─國有資本經營預算調出資金80000000貸：國庫存款─國有資本經營預算存款80000000第四題2010年借：安排預算穩定調節基金5000000000貸：預算穩定調節基金50000000002014年借：預算穩定調節基金4000000000貸：動用預算穩定調節基金4000000000第五題（1）借：一般公共預算本級收入75080000000上解收入─一般公共預算上解收入1856000000補助收入─一般公共預算補助收入10590000000調入資金─一般公共預算調入資金936700000債務收入5000000000債務轉貸收入3000000000貸：一般公共預算結轉結餘96462700000借：一般公共預算結轉結餘67730600000

貸：一般公共預算本級支出46704600000上解支出─一般公共預算上解支出270000000補助支出─一般公共預算補助支出2356000000債務還本支出3600000000債務轉貸支出4800000000安排預算穩定調節基金10000000000（2）借：政府性基金預算本級收入32065000000上解收入─政府性基金預算上解收入530200000

補助收入─政府性基金預算補助收入8756000000貸：政府性基金預算結轉結餘41351200000借：政府性基金預算結轉結餘38368800000貸：政府性基金預算本級支出37135100000上解支出─政府性基金預算上解支出50000000補助支出─政府性基金預算補助支出1047000000調出資金─政府性基金預算調出資金136700000（3）借：國有資本經營預算本級收入3512460000貸：國有資本經營預算結轉結餘3512460000借：國有資本經營預算結轉結餘3310500000貸：國有資本經營預算本級支出2510500000調出資金─國有資本經營預算調出資金800000000

財政非預算資金的核算第一節專用基金的核算一、專用基金的內容1.專用基金的收入專用基金的來源有兩部分:大部分專用基金來源是通過一般公共預算安排;少部分專用基金來源是專用基金在銀行存放過程中產生的資金增值等2.專用基金的支出當財政部門將專用基金撥付給使用專用基金的單位時，形成專用基金的支出。3.專用基金的結餘專用基金收入減去專用基金支出後的差額為專用基金結餘核算專用基金的科目設置(1)“專用基金收入”科目(2)“專用基金支出”科目(3)“專用基金結餘”科目在“專用基金收入”、“專用基金支出”、“專用基金結餘”總賬科目下,都要按照各個專用基金設置明細科目在“專用基金收入”科目下,還要按照不同資金來源設置明細科目,用來進行明細核算在“專用基金支出”科目下,還要按照撥付專用基金的部門或單位設置明細科目在專用基金核算中,還要使用“其他財政存款”、“其他應收款”、“其他應付款”等科目。核算專用基金的賬務處理①財政部門用本級財政的一般公共預算資金設置或補充專用基金時,按照轉入專用基金的數額─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入——××基金”科目同時─借記“一般公共預算本級支出”科目─貸記“國庫存款——一般公共預算存款”科目。核算專用基金的賬務處理②上級財政部門用本級財政的一般公共預算資金撥付給下級財政部門用於建立或補充專用基金時,上級財政部門會計按照撥付的金額─借記“補助支出”科目或“與下級往來”科目─貸記“國庫存款——一般公共預算存款”科目下級財政部門會計按照收到的金額─借記“一般公共預算本級支出”科目─貸記“補助收入”科目或“與上級往來”科目同時─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務處理③專用基金存款帳戶產生利息收入時,財政部門會計按照帳戶中發生的利息數─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目財政部門收到其他屬於專用基金的收入時,按照收到的金額─借記“其他財政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務處理④財政部門向專用基金使用單位(企業)撥付補貼、補助等時─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他財政存款——專用基金存款”科目財政部門用專用基金向使用單位(企業)撥付周轉款或預付待結算補貼、補助時,按照支付的金額─借記“其他應收款”科目─貸記“其他財政存款——專用基金存款”科目收回周轉款時,作相反的分錄與使用單位(企業)結算撥付補貼、補助時,按照確定的補貼、補助金額─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他應收款”科目核算專用基金的賬務處理⑤年末結轉時,按照“專用基金收入”科目的本期發生額─借記“專用基金收入”科目及其明細科目─貸記“專用基金結餘”科目及其明細科目按照“專用基金支出”科目的本期發生額─借記“專用基金結餘”科目及其明細科目─貸記“專用基金支出”科目及其明細科目核算舉例【例5—1】，【例5—2】，【例5—3】第二節財政專戶管理資金的核算一、財政專戶管理資金的內容1.財政專戶管理資金的收入財政部門收到教育事業單位繳入財政專戶的教育收費資金時,形成財政專戶管理資金的收入上級財政部門使用財政專戶管理資金對下級財政部門進行轉移支付時,收到資金的下級財政部門會計將其確認為財政專戶管理資金的補助收入2.財政專戶管理資金的支出財政部門按照單位預算將財政專戶管理資金撥付給教育事業單位,形成財政專戶管理資金的支出。上級財政部門使用財政專戶管理資金對下級財政部門進行轉移支付時,上級財政部門會計將支付的財政專戶管理資金確認為財政專戶管理資金的補助支出。3.財政專戶管理資金的結餘財政專戶管理資金收入減去財政專戶管理資金支出後的差額為財政專戶管理資金結餘核算財政專戶管理資金的科目設置(1)“財政專戶管理資金收入”科目(2)“財政專戶管理資金支出”科目(3)“財政專戶管理資金結餘”科目除了以上核算財政專戶管理資金收入、支出、結餘的科目以外,還要使用“其他財政存款”、“其他應收款”、“其他應付款”、“補助收入”、“補助支出”等核算財政專戶管理資金業務的科目核算財政專戶管理資金的賬務處理①財政部門在收到執收單位繳存的財政專戶管理資金時─借記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目─貸記“財政專戶管理資金收入”科目。財政部門按照單位預算用財政專戶管理資金向用款單位撥款時─借記“財政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目財政部門在單位預算尚未批准、用財政專戶管理資金向用款單位預撥款時─借記“其他應收款”科目─貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目單位預算批准後,按照批准的預算數─借記“財政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他應收款”科目對沒有批准預算的部分,在收回其他應收款時作沖減其他應收款的賬務處理核算財政專戶管理資金的賬務處理②上級財政部門用財政專戶管理資金調劑補充下級財政部門的財政專戶管理資金時,上級財政部門會計按照支付的金額─借記“補助支出——財政專戶管理資金補助支出”科目─貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目下級財政部門會計按照收到的金額─借記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”科目─貸記“補助收入——財政專戶管理資金補助收入”科目核算財政專戶管理資金的賬務處理③年終轉賬時,按照“財政專戶管理資金收入”、“補助收入——財政專戶管理資金補助收入”科目的本期發生額─借記“財政專戶管理資金收入”、“補助收入——財政專戶管理資金補助收入”科目─貸記“財政專戶管理資金結餘”科目按照“財政專戶管理資金支出”、“補助支出——財政專戶管理資金補助支出”科目的本期發生額─借記“財政專戶管理資金結餘”科目─貸記“財政專戶管理資金支出”、“補助支出——財政專戶管理資金補助支出”科目核算舉例【例5—4】【例5—5】第三節財政代管資金的核算一、財政代管資金收到財政部門專設的財政專戶集中管理的單位自有資金屬於財政部門代為管理的資金，財政部門收到這種資金的同時,形成了財政部門對單位的負債財政部門收到和支付這種資金,不會形成財政部門的收入、支出財政代管資金的核算只包括資產和負債的核算二、核算財政代管資金的科目設置及賬務處理

1.科目設置為了核算財政代管資金的增加、減少,財政會計要設置下列科目:(1)在“其他財政存款”總賬科目下設置“代管單位資金存款”明細科目。該科目用於核算行政事業單位繳交財政代管的自有資金,以及歸屬於代管資金單位的資金存款利息收入。該科目下還應當按照接受代管資金的單位設置明細科目。(2)“應付代管資金”科目。該科目用於核算為行政事業單位代為支付代管資金。“應付代管資金”科目應當按照接受代管資金的單位設置明細科目進行明細核算。2.賬務處理財政部門在收到行政事業單位繳存的代管資金時,借記“其他財政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應付代管資金”科目。財政部門按照行政事業單位通過預算單位零餘額帳戶支付的款項結算支付資金時,借記“應付代管資金”科目,貸記“其他財政存款——代管單位資金存款”科目。代管資金存款取得利息收入時,按照相關規定屬於代管資金的部分,借記“其他財政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應付代管資金”科目。核算舉例【例5—6】思考題1.專用基金的核算包括哪些內容?2.財政專戶管理資金的核算包括哪些內容?3.財政代管資金的核算包括哪些內容?4.為什麼說財政預算資金支出與財政專用基金收入存在重複的部分,這種重複收支在會計報表中如何反映?練習題參考答案

第一題（1）借：一般公共預算本級支出50000000貸：國庫存款─一般公共預算存款50000000借：其他財政存款─專用基金存款50000000貸：專用基金收入─重要商品儲備基金收入50000000（2）借：其他應收款─預付補貼款─甲企業5000000貸：其他財政存款─專用基金存款5000000（3）借：專用基金支出─重要商品儲備基金支出5450000貸：其他應收款─預付補貼款─甲企業5000000其他財政存款─專用基金存款450000（4）借：其他財政存款─專用基金存款30000貸：專用基金收入─重要商品儲備基金收入30000第二題（1）借：其他財政存款─財政專戶管理資金存款10000000貸：財政專戶管理資金收入10000000（2）借：財政專戶管理資金支出5000000貸：其他財政存款─財政專戶管理資金存款5000000第三題（1）收到代管單位資金借：其他財政存款─代管單位資金存款35400貸：應付代管資金─甲單位30000─乙單位5400

（2）支付代管單位資金借：應付代管資金─甲單位10000─乙單位5000

貸：其他財政存款─代管單位資金存款15000（3）收到代管單位資金存款利息借：其他財政存款─代管單位資金存款1000貸：應付代管資金─甲單位500─乙單位300

─丙單位200

財政資產和負債的核算（上）第一節國庫現金管理存款的核算一、國庫現金管理存款的業務內容目前,政府財政部門的國庫現金管理活動主要是在商業銀行的定期存款國庫現金管理存款活動的業務包括:財政部門將國庫存款資金劃轉給接受存款的商業銀行,由此形成財政部門國庫現金管理存款的增加存款到期,存款的商業銀行將存款本金和利息足額給付財政部門,由此形成財政部門國庫現金管理存款的減少和利息收入的增加二、核算國庫現金管理存款的科目設置和賬務處理1.科目設置設置“國庫現金管理存款”總賬科目。在該總賬科目下,應當按照存款銀行和具體每筆存款設置明細科目。“國庫現金管理存款”科目的借方登記國庫現金管理存款的本金增加數,貸方登記國庫現金管理存款的本金減少數,期末借方餘額反映政府財政部門持有的國庫現金管理存款數。此外,國庫現金管理存款活動取得的利息收入還要通過“一般公共預算本級收入”科目核算。2.賬務處理財政部門將本級財政國庫資金劃轉到存款銀行時,借記“國庫現金管理存款”科目及其明細科目,貸記“國庫存款”科目定期存款到期,財政部門收到銀行劃回的定期存款本金和利息時,按照國庫收到的金額,借記“國庫存款”科目,按照收回的定期存款本金數,貸記“國庫現金管理存款”科目及其明細科目,按照收回的利息數,貸記“一般公共預算本級收入”科目。核算舉例【例6─1】第二節有價證券的核算一、有價證券的業務內容財政會計核算