试论司法对我国高等学校自主办学权审查的必要性及相对性-由大学生状告母校引发的思考及试论私营企业财务管理特征

试论司法对我国高等学校自主办学权审查的必要性及相对性——由大学生状告母校引发的思考法学专业学生：指导教师：项目编号：摘要：我国意义上的“司法审查”仅指人民法院对行政主体的具体行政行为的审查。高等学校的自主办学权实质上是由三部分构成的，即，学术性权力、内部管理权和法律、法规授予的国家行政权。在这三种权力中，只有法律、法规授予的国家行政权才能够接受审查，而其余两种权力或权利，因其是大学存在的逻辑需要，是大学实现其功能的基础，所以国家权力不应妨碍它的实现，当然在某种情形下，并不排除对其进行“程序性审查”。所以，司法介入我国高等学校自主办学既有必然性又有相对性。关键词：司法审查，高等学校，自主办学权，必要性，相对性前言近年来，我国高等学校在进行一系列改革的同时，面临着诸多法律的挑战，其中最主要的是，大学生因与母校在惩戒、颁发学历和学位证书等方面产生法律纠纷而把母校告上法庭。如田永诉北京科技大学拒绝颁发毕业证书、学位证书案②参见北京市海淀区人民法院行政判决书（1998）海行初字第②参见北京市海淀区人民法院行政判决书（1998）海行初字第142号，载于《最高人民法院公报》1999年第4期，第139—143页。③参见北京市海淀区人民法院行政判决书（1999）海行初字第104号。一、相关概念界定（一）、何谓司法审查罗豪才先生认为，“司法审查是现代民主国家普遍设立的一项重要的法律制度，是国家通过司法机关对其他国家机关行使国家权力的活动进行审查，对违法活动通过司法活动予以纠正，并对由此给公民、法人权益造成的损害给予相应的补救的法律制度。①罗豪才主编：《中国司法审查制度》，北京大学出版社，第1页。”上述定义中的“司法机关”笔者认为主要是指法院，“①罗豪才主编：《中国司法审查制度》，北京大学出版社，第1页。②这一概念主要适用于西方宪政国家，《中华人民共和国行政诉讼法》第五条规定；“人民法院审理行政案件，对具体的行政行为是否合法进行审查”，而且我国还未建立“宪政审查”制度，所以我国所谓的“司法审查”仅仅包括对具体行政行为的审查，而不包括对立法行为（包括立法机关的立法行为和行政机关的抽象行政行为）的审查。关于司法审查的由来有众多说法，有人认为司法审查根源于西方有着悠久历史的自然法学思想。17、18世纪的古典自然法学派认为，法律可以分为“实在法或人定法”和“自然法”。“实在法”是指国家立法机关制定的法律，自然法一般可以被认为是“一种正当理性的命令”，永恒不变的社会准则。自然法思想一直认为“人定法”必需符合某种更高的理性即“自然法”，如果“人定法”与“自然法”相冲突，那么此种“人定法”就是不正义的。古典自然法学派的学者们以自然法理论为根据，抨击封建时代的王法，鼓吹资产阶级法制。早在1610年，英国王座法院的科克大法官就曾宣布，“一项违背自然正义的议会法案是无效的。”③张千帆著：《宪法学导论——原理与应用》，法律出版社，第150页。在1803年美国的“③张千帆著：《宪法学导论——原理与应用》，法律出版社，第150页。《中华人民共和国行政诉讼法》于1990年10月1日的施行，标志我国司法审查制度的正式确立，但该法第五条规定“人民法院审理行政案件，对具体行政行为是否合法进行审查。”所以我国意义上的“司法审查”仅指人民法院对行政主体的具体行政行为的审查，既不包括立法机关的立法活动，也不包括行政主体所作的抽象行政行为，其审查的范围是有限的。（二）、何谓“高等学校自主办学权”谈到高等学校自主办学权不能不提大学自治。所谓大学自治，在西方通常又称为学术自治，一般是指大学应当独立地决定自身的发展目标和计划，并将其付著实施，不受政府、教会或其他任何社会法人机构的控制和干预。它作为西方古老的高等教育管理思想和理念始终支配着高等教育。④程雁雷《论司法审查对大学自治的有限介入》《行政法学研究》2000年第2期。大学自治这一制度或理念是舶来品，是随着大学制度于十九世纪末一并进入中国的，根植于西方文化土壤中的“大学自治”在古老的中国却一路坎坷，但大学自治毕竟是大学所应有的内在逻辑，其还是艰难的保存了下来。大学自治在中国的真正确立，是从蔡元培先生在北大的改革开始的。蔡元培在《教育独立议》中指出，“教育是求远效的；政党的政策是求近效的……..教育事业不可不超然于各政党外。”“大学的事务，都应有大学教授所组成的委员会主持。大学校长也由委员会举出。”但西方意义上的大学自治在半殖民地半封建的中国并没有完全实现。新中国成立之初，大学自治得到了保留，但随着“全面学习苏联”的展开，高度集权在中国建立，“国家主义”渗透到社会的每一个领域。在“一切为社会主义建设服务④程雁雷《论司法审查对大学自治的有限介入》《行政法学研究》2000年第2期。①《中共中央关于教育体制改革的决定》指出：“在教育事业管理权限的划分上，政府有关部门对学校主要是高等学校统得过死，使学校缺乏应有的活力”，“当前高等教育体制改革的关键是改变政府对高等学校统得过死的管理体制，在国家统一的教育方针和计划的指导下，扩大高等学校的办学自主权”。②《教育法》第28条规定“学校及其他教育机构行使下列权利：一，按照章程自主管理；二，组织实施教育教学活动；三，招收学生或者其他受教育者；四，对受教育者进行学籍管理，实施奖励或者处分；五，对受教育者颁发相应的学业证书；六，聘任教师及其他职工，实施奖励或处分；七，管理、使用本单位的设施和经费；八，拒绝任何组织和个人对教育教学活动的非法干涉；九，法律、法规规定的其他权利。”《高等教育法》第32条-38条规定了八方面的办学自主权，分别是：“制定招生方案，自主调节系科招生比例；自主设置和调整学科、专业；自主制定教学计划、选编教材、组织实施教学活动；自主开展科学研究、技术开发和社会服务；自主开展与境外高等学校之间的科学技术文化交流与合作；自主确定教学、科学研究、行政职能部门等内部组织机构的设置和人员配备；按照国家有关规定，评聘教师和其他专业技术人员的职务，调整津贴及工资分配；高等学校对举办者提供的财产、国家财政性资助、受捐赠财产依法自主管理和使有学者认为高校自主办学和大学自治两者有着本质的不同，他们毫无任何思想渊源。③别敦荣著：《美大学学术管理》南理工大学出版社2004版，第③别敦荣著：《美大学学术管理》南理工大学出版社2004版，第84页。④大学的理念是为人类创造知识传承文明推动社会进步。笔者认为，所谓高等学校的自主办学权是指，高等学校为实现其办学宗旨而应该所拥有的权力或权利。那么，高等学校自主办学权是属于公权呢，还是属于私权？对这个问题的回答将直接涉及到司法能否对高等学校的自主办学权进行审查。笔者认为，高等学校的自主办学权既有公权又含有私权，即，学术性权力，内部管理权和法律、法规授予的国家行政权。对高等学校自主办学权的论述，下文将进一步述及。二、司法对高等学校办学自主权审查的可能性及必要性《高等教育法》第二十四条规定“设立高等学校，应当符合国家高等教育发展规划，符合国家利益和社会公共利益，不得以营利为目的。”据此，我们可知，在我国高等学校是以事业组织而非行政机关的法律身份而存在的。我国高等学校是拥有独立法人资格的事业组织而非行政机关，再者，司法审查的客体在我国只能是行政主体的具体行政行为，那么照此说来，司法是不能对我国高等学校的办学自主权进行审查的。笔者认为，司法是否能够对高等学校办学自主权进行审查，其关键在于搞清高等学校办学自主权的性质。若高等学校自主办学权属公法性质，司法审查则是必然的；若为私法性质，司法则不可对其进行审查。当然，笔者不排除高等学校自主办学权既有可能是公法性质，又有可能是私法性质，其实，实际情况也确实如此。正是因为有了公法性质和私法性质自主办学权的共存，司法审查介入高等学校的自治才有了可能。综观我国《教育法》和《高等教育法》，法律规范使用的是“权利”而非“权力”。①“权利”和“权力”①“权利”和“权力”有时是没有区别的，“权利”就等于“权力”，但更多的场合两者是不同的。“权利”是指法律规定享有权利的人（一般是自然人、法人和其他组织）具有这样或不这样行为，或要求他人这样或不这样行为的能力和资格。——参见沈宗灵主编《法理学》，，北京大学出版社2001年版第69页-第80页“权力”往往是指通过说服力或威胁力量支配别人意志的能力——参见龚祥瑞著《比较宪法与行政法》法律出版社第436页换而言之，“权利”的主体一般是指自然人、法人和其他组织，从这一角度来看，权利属私法性质，当然国家在特定情形下亦可拥有“权利”，但更多的时候，“权力”的主体是国家，所以“权力”一般属公法性质。②行政权力的特征，国内学者多认为有以下几点：相对其他国家权力而言，行政权力具有裁量性、主动性和广泛性等；相对于社会组织、公民个人而言，它则具有强制性、单方面性和优益性等特点。参见罗豪才主编《行政法学》，北京大学出版社1996年版，第5页。那么高等学校在行使上述具有公法性质的自治权时，其是否能成为适格的行政主体呢？按照行政主体的一般理论，成为适格的行政主体必须具备三个要素，即享有行政职权；能以自己的名义行使行政职权；能以其本身对外承担行政法律责任。③张树义著：《行政法与行政诉讼法学》，高等教育出版社③张树义著：《行政法与行政诉讼法学》，高等教育出版社2002年版，第35页。司法对高等学校办学自主权的审查是可能的，那是否是必要的呢？现代法治的本质特征就在于对权力的制约，就行政权而言，权力的制约主要体现在法院或其他司法性机构对行政权行使的合法性和合理性的审查，防止行政主体在行使行政权时侵害到公民、法人及其他组织的权益，以保障公民、法人及其他组织的合法权益。现代法治不仅要实现亚里士多德的法治理念④亚里士多德的法治理念：制定的法律得到普遍的遵守，而且制定的法律必须是“良法”。④亚里士多德的法治理念：制定的法律得到普遍的遵守，而且制定的法律必须是“良法”。从现实的维度观之，司法对高等学校办学自主权的审查也是必要的。近年来，司法的阳光普照大学的殿堂，大学生纷纷与母校对簿公堂，大学不再犹如圣土般那样远离尘世，大学也必须如普通的社会组织一样接受法律的考验。这说明，司法审查介入高等学校自主办学有着现实的需要。目前，高等学校与学生之间行政诉讼的焦点之一在于学校内部管理规章的效力。《教育法》第二十八条第一项规定：“学校及其他教育机构按照章程自主管理”《普通高等学校学生管理规定》第六十八条规定“各高等学校可根据本规定制定实施细则。”《学位条例暂行实施办法》第二十五条规定：“学位授予单位可根据本暂行实施办法，制定本单位授予学位的工作细则。”这些规定明确授予高等学校自主制定规章或规范的权力，但是高等学校制定内部规范的权力并不是不受约束的。《教育法》第二十九条规定，学校及其他教育机构应当遵守法律、法规。所以学校制定的内部规范是不得违反相关的法律、法规的。但现实生活中学校的内部规范却往往与法律、法规相冲突，如在“田永诉北京科技大学案”中，北京科技大学“068号通知”第一条“凡考试作弊者，一律按退学处理”的规定明显与原国家教委发布的《普通高等学校学生管理规定》第十二条、第二十九条和第六十三条的规定①《普通高等学校学生管理规定》第十二条凡擅自缺考或考试作弊者，该课程成绩以零分计，不准①《普通高等学校学生管理规定》第十二条凡擅自缺考或考试作弊者，该课程成绩以零分计，不准正常补考，如确实有悔改表现的，经教务部门批准，在毕业前可给一次补考机会。考试作弊的，应予以纪律处分。第二十九条学生有下列情形之一者，应予退学：(一)一学期或连同以前各学期考试成绩不合格课程有三门主要课程或四门(含四门)以上课程不及格者；(二)实行学分制的学校，不及格课程学分达到退学规定学分数者；(三)连续留、降级或留、降级累计超过两次者；(四)不论何种原因，在校学习时间超过其学制两年者；(五)休学期满不办理复学手续者；(六)复学经复查不合格不准复学者；(七)经学校动员，因病该休学而不休学，且在一学年内缺课超过该学年总学时三分之一者；(八)经过指定医院就诊，患有精神病、癫痫病等疾病者；(九)意外伤残不能再坚持学习者；(十)本人申请退学，经说服教育无效者。按本条规定处理的学生，对学生不是一种处分。第六十三条有下列情形之一的学生，可酌情给予勒令退学或开除学籍的处分：(一)有反对四项基本原则的反动言论和行为者；组织和煽动闹事、扰乱社会秩序、破坏安定团结、侮辱和诽谤他人而坚持不改者；(二)触犯国家刑律，构成刑事犯罪者；(三)破坏公共财产，偷窃国家、集体、私人财物造成严重损失和危害者；(四)有偷窃行为而又屡教不改者；酗酒、赌博、打架斗殴，情节严重者。现实生活中还涉及到这样一个问题，即在法律、法规缺位的情形下，学校的内部规范是否是有效的。对于这一问题，应分情况观之。若学校的内部规范是一些为了维护学校的基本管理秩序的技术性规定，而且这些规范并不严重影响到学生的权益，如规定学生晚上必须在十一点前回宿舍，若违反此规定，则将不能进宿舍；宿舍不能使用酒精炉，若违反此规定将没收酒精炉等。对于这些技术性规定，即使在没有上位法律、法规规定的情形下也是有效的，是学校依据正当的内部管理权而制定的。但是，若学校的内部规范涉及到学生的重大人身利益和财产利益，如规定学生晚上必须在十一点前回宿舍，若违反此规定，则给予警告处分；宿舍不能使用酒精炉，若违反此规定将没收酒精炉且处50至此100元罚款。对于此种情形，法律、法规并没有明确否定，那其是否就是有效的呢？法院是否也不能对学校依此规范作出的行为进行审查呢？笔者认为，学校依内部规范——此规范涉及到学生重大人身和财产利益——作出的行为应接受司法的审查，虽然法律并没有明确的规定，但学生相对于学校来讲处于弱势地位，而且更重要的是此项规范涉及到学生的重大人身和财产利益，已具有明显的国家行政权的特征，如果此时仅仅因为法律、法规没有作出明确的规定而承认上述内部规范是有效的，则不利于保护学生的权益，所以此时司法审查可以介入，以救济学生的正当权益。从上文可知，不管是从理论的维度观之，还是从现实的维度观之，司法对高等学校办学自主权的审查是可能的，也是必要的。三、司法对高等学校办学自主权审查的相对性司法审查介入高等学校自治有其必要性，然而任何事情都不是绝对的。大学毕竟不是一般的社会组织，它有其自身的内在逻辑。②大学的内在逻辑是思想自由和学术自由。②大学的内在逻辑是思想自由和学术自由。大学本质上不是作为行政机构而存在的，虽然我国高等学校办学自主权中含有部分法律、法规授予的国家行政权，但绝大部分还是属于学术权力③学术权力就是，学术人员和学术组织所具有的管理学术事物的权力。和内部管理权。学术权力一般包括高等学校自主进行课程的设计，专业设置，学科的安排，教材的使用，成绩的考核，学位的评定等；内部管理权一般包括资源的配置，教员的编制，院长的任命，内部技术性规范的制定等。对于上述两类权力来讲，一方面他们并不属于国家行政管理权，所以这些权力的行使是不能成为司法审查之客体的；另一方面学术权力和内部管理权其本身的性质就排斥外部势力的干涉。学术性权力来源于学术本身，学术本身所具有的深奥性和内在逻辑性，不是外行人员所能够评判的，更不是依靠行政权力的强制力所能够管理的。学术权力追求的是真理，而行政权力追求的是社会的秩序。如果让法官或行政官员对某篇论文或某部著作是否达到相应的学术水平进行评判，那就无所谓思想自由和学术自由了，也就不能实现大学的功能，大学将成为国家机关，政府的附庸。当然，司法不能对学术本身进行审查，这并不否认司法可以对学术权力行使的程序进行审查。所谓“程序性审查”指，对权力行使的方法、步骤等是否符合法律、法规的规定，而对其内容则不问。因为任何权力都存在着滥用的倾向，学术权力也可能会被滥用，如行使不当，亦将严重损害到学生的权益。所以，司法可以对那些可能损害到学生重大人身和财产利益的学术权力进行程序性审查，亦即审查学术权力行使程序是否合法、正当。例如，司法可以审查高等学校的学位评定委员会是否是按照《学位条例》和《学位条理暂行实施办法》规定组织的，以及学位评定委员会是否按法定表决程序评定论文；学位评定委员会作出不授予学位的评定后，高等学校是否给予学生申诉的途径等。

对于内部管理权而言，其是每个社会组织拥有独立“人格”的前提，是主体的自在、自为性的要求，换而言之，内部管理权是每个拥有独立“人格”的社会组织存在的内在逻辑。高等学校的内部管理权是高等学校能够以独立法人资格参加各种法律关系的基础，是为实现高等学校内部的管理秩序所必需，更是学术自由的制度保障。内部管理权虽具有“行政”性，但此时的“行政”是指“机关、企业、团体等内部的管理工作。”并不是指“执掌国家政权，管理国家事务。”①③学术权力就是，学术人员和学术组织所具有的管理学术事物的权力。①1989年出版的《汉语大词典》对行政作了两中解释，一是“执掌国家政权，管理国家事务。”；二是，“机关、企业、团体等内部的管理工作。”司法审查的相对性，要求分清高等学校办学自主权中存在的学术性权力、内部管理权和法律、法规授予的国家行政权。分清这三类权力，使司法审查的焦点落在法律、法规授予的国家行政权上，以免司法不正当的干涉学术自由以及高等学校正当的内部管理。结语司法审查是现代民主社会的宪政基础，是公民、法人以及其他社会组织权利的保护神，哪里存在国家行政权力，哪里就有司法审查。由于我国高等学校在目前的情境下还被授权行使着部分国家行政权力，所以，司法对具有国家行政权性质的高等学校办学自主权之审查是可能的也是必要的。然而，大学作为追求学术问题，探索真理的场所，不仅传授知识，而且还担负着创造知识推动人类知识进步的神圣使命，其内在的逻辑要求司法保持相对的自抑性。司法的阳光普照大学的殿堂，这是社会进步的必然，必将极大地推进我国的法治进程。致谢此论文的写作过程中得到了我的指导老师，也是就我的班主任付坚强老师的悉心指导；在收集材料的过程中得到了教务处龚义勤副处长的帮助。正是由于他们的帮助，我才能顺利完成此项课题，在此一并感谢！参考文献：[1]北京市海淀区人民法院行政判决书（1998）海行初字第142号.[2]北京市海淀区人民法院行政判决书（1999）海行初字第104号.[3]罗豪才.中国司法审查制度[M].北京:北京大学出版社,1993.[4]张千帆.宪法学导论——原理与应用[M].北京:法律出版社,2004.[5]程雁雷.论司法审查对大学自治的有限介入[J].行政法学研究,2000,(2).[6]别敦荣.美大学学术管理[M].南京:南理工大学出版社,2004.[7]张树义.行政法与行政诉讼法学[M].北京:高等教育出版社,2002.试论私营企业财务管理特征系统论认为，目标是系统最优化的情况下所希望实现的结果，根据不同的系统所要研究和解决的问题，可以确定不同的目标。企业财务管理目标是企业理财活动通过优化财务行为所希望实现的结果，是分析和评价企业理财活动是否合理的基本标准。

改革开放以来，我国私人投资办企业的积极性空前高涨，私营经济得到了长足的发展。私营企业为创造税收、繁荣经济、增加就业等方面作出了一定贡献。但在私营企业的发展中也看到，只有少数企业能在短时间内完成原始积累，发展为规模大、管理规范、资本雄厚、市场竞争力强的大企业，相当一部分私营企业处于“高出生与高死亡率”状态。影响私营企业发展的因素很多，既有外部因素，又有内部因素，其中企业财务管理水平是影响其发展的一个重要内部因素。分析私营企业财务管理特征，探索财务管理与理财环境影响的关系，有助于提高财务管理水平，促进私营企业的健康发展。一、私营企业财务管理的影响因素

企业的财务管理活动是受理财环境制约的，研究理财环境各因素变化对企业财务管理的影响，是为了分析财务管理的发展规律，寻求提高财务管理水平的途径。影响我国私营企业财务管理的因素有宏观方面也有微观方面的，各种因素纵横交错、互为条件、相巨制约。

（一）宏观社会环境因素的影响

宏观社会环境包括国家经济政策、产业政策、经济发展水平和金融市场状况等。宏观社会因素的正面刺激作用是因为地方政府对私营经济鼓励态度更为明显，地方政府各种优化环境，促进私营经济发展的经济政策出台，经济结构中的市场化成分进一步提高。金融市场进一步完善，融资“不以企业性质论长短，一视同仁”，为私营企业调节资金余缺，进行资本投资提供便利。税法和公司法等法规不以所有制性质实行差别待遇，为私营企业市场公平竞争、规范管理活动起到推动作用。负面作用包括政府有关部门对私营经济意识形态方面排斥力仍大，政府经济主管部门和执法、监督部门在掌握政策中对私营企业“宁左勿右”，“宁紧勿松”，公共经济资源分配中的差别待遇仍然存在，金融业的信用贷款仍不向私营企业开放，企业融资渠道少，融资总量有限。这些负面影响导致私营企业不敢冒然扩大投资，对外投资也信心不足，宏观社会环境因素的变化，对企业财务管理的地位职能作用，及活动空间有直接影响。

（二）微观环境因素的影响

私营企业组织形式、结构、生产经营管理水平、业主及财务人员素质状况、企业文化均影响企业的财务管理发展。

1、组织形式的选择不同类型的企业，其资本来源结构不同，企业所适用的法律方面有所不同和差别，财务管理活动开展的空间范围也不同。私营企业选择有限责任公司这一组织形式的居多，但大多私营企业是亲戚、家族、朋友合办的企业，这类企业在建设初期情义代替规章制度。企业组织形式不同，其资本结构也不同，资本结构和组织特点影响企业财务监督模式和财务管理的具体内容。

2、业主素质：私营企业业主往往既是投资者又是经营管理者，他的素质高低，直接影响财务管理活动的开展。企业财务管理目标能否实现取决于业主在韬略上把握控制、监督理财的素质。

3、企业文化。业主在企业文化的形成方面起着极为重要的作用。企业文化又影响财务管理人员选拔使用，财务管理职责权限及财务信息在企业管理中的披露程度。企业文化还在一定程度上是吸引和稳定财务管理人才的重要因素。

4、科技发展状况。高科技私营企业里，人力资源是企业的重要资源，企业的发展壮大要靠科技创新和管理创新。所以科技发展状况影响企业管理机制和利润分配机制，也影响财务管理的职能作用发挥。

在客观和微观两方面的影响因素中，微观因素对企业财务管理活动的刺激作用更大。以下侧重从微观环境因素着手，分析不同环境因素影响了财务管理的特征。

二、私营企业财务管理特征

企业只有在理财环境的各种因素作用下实现财务活动的协调平衡，才能生存和发展。私营企业财务管理人员的来源，财务监控模式方面有共性的一面；但因不同发展阶段，不同层次的私营企业的内部环境因素不同，企业财务管理水平也不同，呈现着阶段性的特征。

（一）小规模、低层次私营企业的财务管理特征

小规模私营企业由于投资规模小，自有资金有限，企业经营管理层次低，产品科技含量。员工素质不高市场竞争力有限。这类企业的财务管理主要有以下特征。

1、凭经验决策，财务管理地位不高小规模非科技型私营企业，其决策模式主要为经验决策。私营企业在经营决策方面有着高效率的优势，但决策程序较粗糙，决策所需信息中，相当程度仍使用以供销人员为主体的偶遇式的市场信息收集方式，信息的收集处理利用并无规范的规则，财务人员参与收集分析信息极小，决策信息准确度较差，决策的可靠度低。企业财务管理未受到重视、财务管理在业主以外的管理中影响不大、地位不高。大部分小企业本配置独立的财务管理机构或人员，财务人员被当作“记帐”员，主要负责对外提供财务与纳税报表。

2、财务人员业务素质低，财务管理职能作用不大私营企业在发展初期，人与人的关系基于血缘关系和地缘联系，对团体以外的人天然的不信任。在财务这一敏感部门，“忠诚度”成为用人的重要标志，无血缘、乡缘关系的财务管理能人群体很难与家族势力平衡。所以，在小规模低层次的私营企业，真正的财务专业人才很难留住，财务人员大多未经正规的专业培训，缺乏财务管理的能力，难以为管理高层提供有效的财务信息。

3、业主“说了算”，财务管理内容单一中国的私营企业在其发展的初级阶段，表现出个人专权和家族控制的特色，80％以上的资产集中于创业者身上，董事长兼总经理是普遍现象。企业的资金筹集、使用由老板说了算。权力集中的家族式的经营，使财务管理也高度集中。不少小型私营企业的财务管理活动仅限于财务控制，即财务部门通过控制财务收支和分析检查财务指标完成情况来监督企业本身的经营活动，降低产品成本，增加企业盈利，协助业主实施财务监控。

（二）大型、高科技私营企业财务管理特征私营企业完成原始积累发展到一定规模（资本千万元以上），企业的发展顺靠科技与管理人才，企业管理也较国有企业创新快，财务管理活动呈现着现代企业财务管理特征。

1、企业财务管理目标明确，财务管理受到重视所有制结构决定了私营企业的经营以追逐利润为目标。在这一总体目标的指导下，企业的各个部门包括财务管理部门都努力工作，为企业创造更多的价值。同时私营企业资产达到一定规模后，企业生产和经营各个环节都是面向市场的，财务工作也处处体现了市场对于企业资金的筹集和运用的深远影响。企业正是通过财务管理的统筹安排和统一协调将内部形式上相互隔离但内容上紧密相关的各项决策过程结合起来，以面对变幻莫测的市场环境。在这种巨大的外在压力作用下，私营业主及高层管理者不得不重视财务专业人才的作用，不少大型私营企业专设的财务管理机构并赋予应有的权力和手段，实现合理筹集资金有效运用资金，加强财务分析与监督的目的。

2、激励机制灵活，财务管理工作创新不断在相当一部分大型私营企业中，财务人才在财务管理职位上受到重视，企业业主认识到。企业所需要的不再仅仅是“记帐”的人，而需要理财能人。加上私营企业在资产达到一定规模后，受到更大的外部压力而需淡化家族色彩，以适应严厉的法律，政策环境和社会舆论。抛弃“上阵亲兄弟，打虎父子兵”的陈腐观念，超越了家族式经营的原始积累阶段，并以其灵活的人才聘用机制，在激烈的人才竞争中占了先机。为吸引和稳定高水平人才，私营企业在激励机制和企业文化建设上下功夫。二些大型、高科技私营企业以“绩效股”、“认股权证”、“年薪”、“津贴”等褒赏企业有功之臣的激励机制，有效地推动了管理人员在管理方面不断创新，开拓进取。财务能人不再仅仅是“听老板的话，记好帐，守好财”那类人，而是精于管理，善于开创，敢于提出独特的见解，能为企业发展出力的专业人才。财务管理工作与国有企业相比，少了框框的限制，更容易创新发展，各种财务战略管理方法手段，更容易被采纳适应现代企业发展的市场观念，竞争观念，开放观念更容易被财务人员接受。

3、集权型财务管理模式，财务控制分析职能突出大型、高科技私营企业，通常会形成一定授权经营机制，从而形成业主以外的管理层，但大部分私营企业财务管理仍信奉“稳定优先、兼顾效率”原则，实行集权型管理。“在企业统一筹划。监控之下，对所属分公司、部门的财务活动实施有效的管理，并通过健全的内部财务管理制度，堵塞漏洞，保证资金安全有效使用。这种高度集权的管理模式在私营企业集团的发展过程中起到了统筹规划，集中有效财力开发产品、搞大项目，占领市场，促进资本原始积累，制止资金浪费，确保集团资产安全发挥了积极作用。与此相适应，企业财务控制和分析职能得到了强化，财务管理部门制定控制标准，分解落实财务责任，实施追踪控制，及时调整误差，分析产生的差异，为考核评价财务活动提供信息。同时，公司财务人员参与企业经营的全过程，对企业的决策和运行实行动态管理和制约，促使企业经营获得高速稳健的运行。

我国大型私营企业财务管理工作虽然有所改进，财务管理也受到业主和管理当局重视，但从总体上看，仍处于低效率低水平阶段。财务管理工作与私营企业日益发展壮大的要求不相适应。要使我国私营企业财务管理为企业的稳定增长、长远发展和使企业具有强壮生命力和优越的竞争力作出更大贡献，就应进一步优化企业理财环境，突出财务管理的战略地位，健全财务管理机构，并将其放在高层管理的位置上，赋予财务管理部门更大的权力和责任。要按市场经济的要求，进一步转变观念更新内容、转变职能，建立健全财务管理人员的激励机制，充分调动管理人员理财的积极性、创造性、采取有效措施切实提高私营企业财务管理水平。

一、企业财务管理目标特性的思辩

企业财务管理目标特性，是指财务管理系统中目标要素的内在的、固有的、质的规定性。笔者认为，从系统论的基本原理来看，企业财务管理目标具有以下四个基本特征：

1.系统性。系统性是指企业财务管理目标要素对财务管理系统内的其他要素及有机构成具有终极导向性。也就是说，财务管理目标是财务管理系统的出发点和归宿，目标的设置，应以系统整体最优化为首要原则。因此，财务管理目标不仅应兼顾利益主体各方的利益，达到系统最优化，而且应引导企业财务行为在持续经营期内始终服务于其财务管理目标，避免短期行为的发生。在各种财务管理目标模式中，企业价值最大化基本符合这一特性；而利润最大化具有短期行为，不符合目标终极性，股东财富最大化仅注重股东利益，也不符合系统最优原则。

2.相关性。相关性是指企业财务管理目标与系统内其他要素的范围及口径一致、协调和有机关联，达到系统最优化目标。具体地说，就是要与企业理财主体空间范围相一致，与企业所处的理财环境相适应，而且兼顾、协调各种利益主体的利益。利润最大化、企业价值最大化能够满足这一要求。而股东财富最大化却混淆了企业和股东的关系，一个理财主体的财务管理是为了实现另一个理财主体的财富最大化，这从理论上无法解释。财务管理环境对其目标模式有重大影响，目前我国现代企业制度还未真正、完全地建立起来，选择企业价值最大化和利润最大化模式，具有一定的现实性及可行性；而股东财富最大化模式仅适合于上市公司，而且只注重股东利益，对企业其他关系人的利益不够重视。况且股票价格受多种因素影响，并非是公司所能完全控制的，把不可控的因素引入理财目标，显然是不合理的。

3.操作性。操作性就是指企业财务管理目标确定的方法是先进可行的，是可以操作的。操作性的关键问题在于计量。利润最大化的目标模式操作性较强，但没有考虑资金时间价值和风险问题，具有短期行为的倾向，而股东财富最大化模式以股票价格最大化为标准，也具有一定的操作性，但相关性和可行性不强。企业价值最大化模式，只能通过资产评估来确定企业价值的大小，并且确认成本较高，确认时间、确认范围也受到一定限制。

4.效率性。效率性是指财务管理目标的设置，一定要考虑资金利用的效率，争取资金利用效率最大化，这不仅有利于财务资源的优化配置，而且有利于社会经济资源的有效利用。企业价值最大化、利润最大化只注重企业理财效果的最大化，而没有考虑企业理财效果与其投入资本的关系，即理财效率的问题。而股东财富最大化目标模式，虽以每股股价为标准，但不同股票的每股含量在经济上并不等量，所含有的净资产和市价也不同，即换取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益及其股价在公司之间的横向比较，因此，也难以促进社会经济资源的合理配置。

通过以上评述可以看出，上述三种财务管理模式均存在着某些方面的缺陷和不足。笔者认为，符合这四个基本特性的企业财务管理目标，应该是企业经济增加值率最大化。

二、企业财务管理目标的最优选择——企业经济增加值率最大化

企业经济增加值率最大化（MEVAR）目标模式，是指企业通过财务上的合理经营，采取最优化的财务政策，充分考虑资金时间价值和风险及报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，追求一定时间内所创造的经济增加值（EVA）与投入资本（C）之比的最大化。EVA是企业经济增加值〔EVA＝EBIT.（1-T）-Kw.C，其中：EBIT为息税前利润；T为所得税率；Kw为加权平均资本成本率；C为企业投入的平均资本〕。一般而言，通过一定技术性的财务调整，EVA可近似等于生息债务与权益账面价值之和。企业经济增加值率（EVAR）可通过下列公式计量：

上述公式中，EVAt为第t年企业的经济增加值；k为与风险相适应的贴现率；Ct为第t年企业的平均资本投入；t为EVA和C的具体时间；n为企业经营的持续时间。从上式中可以看出，企业经济增加值率

VA成正比，与K、C成反比。在K、C不变时，EVA越大，则EVAR越大；在EVA不变时，K、C越大，则EVAR越小。若不考虑企业资本投入C的情况下，K的高低主要由企业风险的大小来决定。当风险大时，K就高；当风险小时，K就低。也就是说，企业经济增加值，与预期的报酬成正比，与预期的风险K成反比。从财务管理假设可知，报酬与风险是同增的，报酬的增加是以企业风险的增加为代价的，而风险的增加将会直接威胁到企业的生存，企业经济增加值只在风险和报酬达到比较好的均衡时才能达到最大。

在企业经济增加值EVA不变时，考虑企业的资本投入C，就可衡量企业资本增值的效率。若EVA现值越大，而C不变或越小，企业经济增加值率就趋向最大化；反之亦然。以企业经济增加值率作为财务管理的目标，具有以下优点：①考虑了取得报酬的时间，并利用时间价值的原理进行计量。而且经济增加值的一个重要属性是投资年度的EVA的现值，等于其