企业现金流量表的编制

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企业现金流量表的编制现金流量表及实用编制方法专题

现金流量表及实用编制方法专题报告

罗志国2006年11月现金流量表及实用编制方法专题

现金流量表及实用编制方法专题报告

一、现金流量表的理论基础二、现金流量表的概念框架三、现金流量表的编制四、公式分析方法的运用五、现金流量表的分析六、现金流量表的粉饰与识别

现金流量表及实用编制方法专题报告一、3、修订的深层次原因：现金流量表及实用编制方法专题报告之

理论基础一、现金流量表的背景及作用1、背景：2、作用：3、修订的深层次原因：现金流量表及实用编制方法专题报告之

1、背景：美国“财务会计标准委员会第95号文件”中规定《现金流量表》取代《财务状况变动表》1987年11月国际会计标准委员会也于1989年公布了《国际会计标准7——现金流量表》国际会计准则委员会所更新的第７号《国际会计准则——现金流量表》的正式公布1992年财政部发布了《企业会计准则——现金流量表》1998年3月20日财政部又于2001年1月18日对其进行了修订《企业会计准则第31号—现金流量表》2006年2月15日现金流量表及实用编制方法专题报告之

背景资料1、背景：现金流量表及实用编制方法专题报告之

背景资料现金流量表及实用编制方法专题报告之

编制意义2、编制现金流量表的意义

知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。

评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。

分析企业未来获得现金的能力。分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响现金流量表及实用编制方法专题报告之

编制意义2、编制现金流银行家说：“注意现金流量”之

（1）

曾经在那一个沉郁的夜晚，我一如既往无力疲乏地沉思着。在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知识之后寻找诀窍，在某些新财税的漏洞里突然！我听到一记敲门声。只有这一声，再没有其他的声响了。那时我感动一阵不安的颤动，然后我听到现金一阵叮铛。银行家说：“注意现金流量”之

（1）银行家说：“注意现金流量”之

（2）随后一个唬人的家伙踱了进来——我以前也常见到他。他的脸色像钞票的光芒，他的眼睛里能看到货币在闪闪发光。“现金流量”，他如是说，再没有其他话。我总是想，显耀的那条乌黑发亮的报表底线应该是很优雅了吧。但，他发出一个洪亮的声音，“不”你的应收账款太高，堆积如山，直插云天；银行家说：“注意现金流量”之

（2）随后一个唬人的家伙踱了进银行家说：“注意现金流量”之

（3）购销那赫然耸现的幽影吧。“他重复地说，”注意现金流量“以后我试图讲述关于我们可爱的存货的故事。那些存货，尽管很大，却充满了最逗人喜爱的东西。不过，他看着它们长大，带着狠劲的诅咒，挥着手臂，他叫嚷着：“停住，够了！把利息还给我，不要再给我瞎扯！”银行家说：“注意现金流量”之

（3）购销那赫然耸现的幽影吧。银行家说：“注意现金流量”之

(5)

我所有的资产加上我的头皮仅此而已，一个标准的利率。虽然我报表的底线还是黑色的，我已经仰面朝天，我的现金流出去，而顾客款付的太慢。我的应收账款膨胀得难以令人置信；结局确定无疑—无尽的苦恼！而我再次听到他发出的一句不祥的嘟哝；“注意现金流量”（HerbertS.Bailey,Jr.)银行家说：“注意现金流量”之

(5)

我所有的资产加上我的头会计信息的预期使用者愈来愈关注企业的现金流量状况交易和事项的日趋复杂及多样化，使得按照现行准则编制的现金流量表难以满足信息使用者的要求与国际财务报告准则趋同的需要现金流量表及实用编制方法专题报告之

修订的原因3、修订的深层次原因：现金流量表及实用编制方法专题报告之

修订的原因3、修订的深基本概念现金流量表：

反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表

现金及现金等价物

现金—是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款

现金等价物—是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

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概念框架基本概念现金流量表及实用编制方法专题报告之

概念框架1、概念的国际比较-现金国际会计准则将现金定义为库存现金和活期存款

美国定义为库存货币、存在银行及其他金融机构的可随时提取的存款，以及具有可随时提取存款特征的其他类型户头英国定义为库存现金以及在任何符合条件的金融机构、一经要求就可支取的存款，扣除一经要求就应偿还的在任何符合条件的金融机构的透支

澳大利亚则是指手头持有的票据与现金，以及在银行或金融机构的通知存款

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概念框架1、概念的国际比较-现金现金流量表及实用编制方法专题报告之概念的国际比较-现金等价物美国准则（1）易于转换为已知金额的现金；（2）即时将到期因而不存在因利率变动而导致价值变动的重大风险英国是以流动资源与现金一起作为编制基础流动资源，指持有的、容易处置的流动资产投资。所谓容易处置应满足下列条件：

（1）该荐处置不会影响企业的经营活动；

（2）满足下述两项中的一项：

A、容易转换为等于或接近其账面价值的现金。

B、能在活跃的市场中交易。

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概念框架概念的国际比较-现金等价物现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之

现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构现金流量的分类及评价经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量的计算方法直接法间接法现金流量表及实用编制方法专题报告之

现金流量表的分类及基本结现金流量表与实用编制方法专题报告之

直接法和间接法二、直接法和间接法举例例如：某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务活动。利润总额：40-20-10=10（万元）直接法：现金流量=38-15=23（万元）间接法：现金流量=10+10+5-2=23（万元）现金流量表与实用编制方法专题报告之

直接法和间接法二、直接法现金流量表及实用编制方法专题报告之

列报原则现金流量表的列报原则一、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但是，下列各项可以按照净额列报：(一)代客户收取或支付的现金。(二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。

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列报原则现金流量表的列报现金流量表及实用编制方法专题报告之

列报原则现金流量表的列报原则（二）重要的项目单独列报如：

自然灾害损失、保险索赔等特殊项目

汇率变动对现金的影响额

购买或处置子公司及其他营业单位

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列报原则现金流量表的列报现金流量表及实用编制方法专题报告之

现金流量表格式现金流量表格式见EXCEL：报表格式现金流量表及实用编制方法专题报告之

现金流量表格式现金流量表现金流量表及实用编制方法专题报告之

编制方法现金流量表编制方法工作底稿法：T形账户法：优点与缺点：现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。现金流量表及实用编制方法专题报告之

编制方法现金流量表编制方现金流量表及实用编制方法专题报告之

工作底稿法：工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。现金流量表及实用编制方法专题报告之

工作底稿法：工作底稿法：现金流量表及实用编制方法专题报告之

T形账户法T形账户法是以T形账户为手段，必须开设所有非现金项目的T形账户，然后开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并编制调整分录。最后根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。现金流量表及实用编制方法专题报告之

T形账户法T形账户法现金流量表与实用编制方法专题报告之

公式分析法公式分析法

采用公式分析法编制现金流量表，是以资产负债表和利润表及补充资料为基础，运用复式记账法下账户的现金对应关系原理，推导公式与分析方法相结合，实现快速、简单、较准确地编制现金流量表的一种方法。现金流量表与实用编制方法专题报告之

公式分析法公式分析法现金流量表及实用编制方法专题报告之

经营活动现金流量各项目的内容销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金

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销售商品提供劳务收到的现金如何编制：销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销售税额应收账款应收票据预收帐款销售商品、提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金如何编制：销售商品、提供劳务应收账现金流量表编制举例1举例1:应收账款期初数为1000万，期末数为340万主营业务收入2000万应交税金销项税额为340万应收账款回收现金数=期初数+本期增加-期末数=（2000+340）+1000-340=3000（万）由这个案例所想到的：如果贷方发生额不是全部收到的现金如果借方发生额不是收入和销项税额

现金流量表编制举例1举例1:销售商品提供劳务所收到的现金：销售商品提供劳务收到的现金=销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款项目本期减少数-应收账款本期增加数+应收票据项目本期减少数-应收票据本期增加数+预收账款本期增加数-预收账款本期减少数±特殊调整业务应收账款贷方发生额不是收到的现金就要减去借方发生额不是收入和销售税额就要加上。销售商品提供劳务所收到的现金：销售商品提供劳务收到的现金=销现金流量表编制举例2举例2：某企业2006年有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万，年末数120万元（2）应收票据项目：年初数40万，年末数20万（3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万（4）主营业务收入：6000万（5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万其他有关资料如下：现金流量表编制举例2举例2：某企业2006年有关资料如下：现金流量表及实用编制方法专题报告

案例2：本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），本期发生坏帐回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3万元，工程项目领用本企业产品100万，产生销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(万）现金流量表及实用编制方法专题报告

案例2：本期计提坏账准备5需要注意的事项：值得说明的是：如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。需要注意的事项：值得说明的是：如果所用的不是“应收账款”报表现金流量表编制案例3举例3：某企业2006年有关资料如下：（1）应收账款账户：年初数100万，年末数127万元（2）应收票据账户：年初数40万，年末数20万（3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万（4）主营业务收入：6000万（5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万其他有关资料如下现金流量表编制案例3举例3：某企业2006年有关资料如下：现金流量表编制举例3本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），本期发生坏帐回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3万元，工程项目领用本企业产品100万，产生销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010（万元）现金流量表编制举例3本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），本购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所产生的销售成本和增值税进项税额应付帐款应付票据预付账款存货购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所产生的应付购买商品、接受劳务支付的现金公式购买商品、接受劳务支付的现金公式=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款项目本期减少额-应付账款项目本期增加额+应付票据项目本期减少额-应付票据项目本期增加额+预付账款项目本期增加额-预付账款项目本期减少额+存货项目本期增加额-存货项目本期减少额±特殊项目调整事项思考：借方发生额未支付现金贷方发生额不是成本购买商品、接受劳务支付的现金公式购买商品、接受劳务支付的现金现金流量表举例4：举例4：某企业2006年度有关资料如下（1）应付账款项目：年初数100万，年末120万（2）应付票据项目：年初数40万，年末20万（3）预付账款项目：年初数80万，年末90万（4）存货项目：年初为100万，年末数80万（5）主营业务成本：4000万（6）应交税金-应交增值税（进项税额）600万现金流量表举例4：举例4：某企业2006年度有关资料如下现金流量表编制举例4：（7）其他有关资料如下：用固定资产偿付应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用本企业产品10万元计算：购买商品、接受劳务所支付的现金4000+600-20+20+10-20-165+10=4435万元现金流量表编制举例4：（7）其他有关资料如下：收到的税费返还的填列项目：收到的税费返还

“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

公式=“营业外收入”+”所得税”+”主营业务税金及附加“+”其他应收款“分析填列收到的税费返还的填列项目：收到的税费返还支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工所支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资应付工资、应付福利费=期初数+计提或分配数-期末数（应付职工薪酬借方+应付税费的借方额）借方不包括为从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）当然假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付。支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工所支付的现支付给职工以及为职工所支付的现金举例5：某企业2006年有关资料如下：查阅应付工资报表项目期初为22万元。查阅明细项目得知：其中，生产工人工资数为10万，车间管理人员工资4万，行政管理人员工资6万，在建工程人员工资2万。应付工资报表项目期末为180万。（分别为80万，30万，45万，15万）应付工资明细账贷方发生数为240万，均为分配或计提的工资，其中：生产工人工资100万，车间管理人员工资50万，行政管理人员工资60万，在建工程人员工资30万。支付给职工以及为职工所支付的现金举例5：某企业2006年有关支付的各项税费项目的编制：“支付的各项税费”项目反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。公式=“应付税费”借方发生额+”管理费用“分析填列。“应付税费”借方发生额不包括“代扣代缴的职工个人所得税”支付的各项税费项目的编制：“支付的各项税费”项目收到的其他与经营有关的现金收到的其他与经营有关的现金最后填列或者直接公式分析收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入（公式一）收到的其他与经营有关的现金收到的其他与经营有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金：7．支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）＋营业费用、成本及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额＋银行手续费支付的其他与经营活动有关的现金：7．支付的其他与经营活动有关支付的其他与经营活动有关的现金：

举例6：某企业2006年度发生管理费用为2200万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。支付的其他与经营活动有关的现金=2200-950-25-420-200-150=455万元。支付的其他与经营活动有关的现金：

举例6：某企业2006年度投资活动产生的现金流量1、收回投资收到的现金；2、取得投资收益收到的现金；3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；4、处置子公司及其他营业单位产生的现金净额；5、收到其他与投资活动有关的现金；6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；7、投资支付的现金；8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

9、支付其他与投资活动有关的现金。

投资活动产生的现金流量1、收回投资收到的现金；投资活动产生的现金流量编制方法总体而言：比较简单（1）“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。

投资活动产生的现金流量编制方法总体而言：比较简单收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金

＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）-子公司和其他营业单位收回投资。

该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金

＝（短期投资期现金流量表及实用编制方法专题报告之

收回投资的比较：原准则核算内容新准则短期投资股票投资交易性投资、可供出售投资短期投资债券投资交易性投资、持有至到期投资短期投资基金投资交易性投资长期股权投资股票投资交易性投资、可供出售投资长期股权投资其它股权投资长期股权投资长期债权投资可供出售投资、交易性投资、持有至到期投资委托理财贷款和应收款项委托贷款持有至到期投资长期投资房地产投资性房地产现金流量表及实用编制方法专题报告之

收回投资的比较：原准则核现金流量表与实用编制方法专题报告之

收回投资所收到的现金新旧准则投资规范比较企业会计准则

--投资准则长期股权投资委托理财委托贷款短期债券投资短期股票投资长期债权投资企业会计准则第2号

--长期股权投资企业会计准则第22号

--金融工具确认和计量现金流量表与实用编制方法专题报告之

收回投资所收到的现金新旧现金流量表与实用编制方法专题报告之

取得投资收益所收到的现金2〉取得投资收益所收到的现金：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。公式=（应收利息期初数－应收利息期末数）+（应收股利期初数－应收股利期初数）+[利润表中“投资收益”+”资产负债表中投资项目

分析填列]

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取得投资收益所收到的现金现金流量表与实用编制方法专题报告之

案例7：举例7：某公司2006年有关资料如下：（1）“短期投资”科目本期贷方发生额为100万元，已经提取了跌价准备3万元，“投资收益”-转让短期投资收益贷方发生额为5万元（2）“长期债权投资”科目本期贷方发生额为200万，其中转让时“长期债权投资-债券投资（应计利息）”科目贷方发生额为10万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益”-转让收益贷方发生额为6万元。编制：收回投资所收回的现金

取得投资收益所收到的现金现金流量表与实用编制方法专题报告之

案例7：举例7：某公司2现金流量表与实用编制方法专题报告之

投资活动产生的现金流量3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。公式=“固定资产清理”贷方数+”无形资产期初数减期末数“+”其他长期资产期初数减期末数”配合“营业外收入”分析填列。思考：如果是负数呢？现金流量表与实用编制方法专题报告之

投资活动产生的现金流量3取得子工资及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额新准则增加项目取得子工资及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金：反映上述投资事项外的投资活动的现金项目。如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

公式=（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

+”应付职工薪酬借方分析项目“

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产投资所支付的现金“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。投资所支付的现金

＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）

-剔除子公司和他营业单位投资支付现金

投资所支付的现金“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。新准则增加项目

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金如购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金投资活动产生的现金流量举例：举例8：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有：A为购建固定资产而支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔偿D最后一次支付分期付款购入固定资产的价款投资活动产生的现金流量举例：举例8：筹资活动产生的现金流量(一)吸收投资收到的现金(二)取得借款收到的现金(三)收到其他与筹资活动有关的现金(四)偿还债务支付的现金(五)分配股利、利润或偿付利息支付的现金(六)支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量(一)吸收投资收到的现金现金流量表及实用编制方法专题报告之

吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数）思考：如果是企业直接支付的审计费、咨询费？现金流量表及实用编制方法专题报告之

吸收投资所收到的现金吸收现金流量表与实用编制方法专题报告之

借款所收到的现金借款所收到的现金公式

＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）

思考：通过其他应收款、其他应付款科目核算的企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营活动还是筹资活动或投资活动？

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借款所收到的现金借款所收现金流量表及实用编制方法专题报告之

收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金如接受的现金捐赠、投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。只用这两个比较特殊，因此不需公式。现金流量表及实用编制方法专题报告之

收到的其他与筹资活动有关现金流量表及实用编制方法专题报告之

偿还债务所支付的现金“偿还债务所支付的现金”项目公式为：（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息）

核心部分是：本金现金流量表及实用编制方法专题报告之

偿还债务所支付的现金“偿偿还债务所支付的现金案例部分：举例9：某企业2006年度账户变动如下;短期借款年初120万，年末140万；长期借款年初360万（不含利息），年末840万进一步查阅会计记录：2004年借入短期借款240万，借入长期借款460万。分析长期借款年末余额中发现有20万元为长期借款的利息费用。计算：借款所收到的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金案例部分：举例9：某企业2006年度账户偿还债务所支付的现金案例部分续：借款所收到的现金：短期借款+长期借款240+460=700万元偿还债务所支付的现金（120+240-140）短期借款部分长期借款部分：注意要不包含利息费用：360+460-（840-20）合计为220万元偿还债务所支付的现金案例部分续：借款所收到的现金：短期借款+现金流量表与实用编制方法之

分配股利、利润和偿付利息所支付的现金“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息+预提费用中“计提利息”借方发生额

现金流量表与实用编制方法之

分配股利、利润和偿付利息所支付的分配股利、利润和偿付的利息所支付的现金案例举例10：某企业2006年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用，财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，计提的长期借款利息20万元，其余财务费用均以银行存款支付。“预提费用”账户年初余额为210万，年末余额为205万元，其中年初和年末均为预提短期银行借款利息。“应付股利”账户年初余额为30万元，年末无余额。除上述事项外，债权和债务的变动均以货币资金进行结算分配股利、利润和偿付的利息所支付的现金案例举例10：某企业2分配股利、利润和偿付利息所支付的现金案例续：首先看财务费用：40-5-20=15预提费用账户：210+5-205=10应付股利账户：30-0=30综上：分配股利、利润和偿付利息所支付的现金为55万元。分配股利、利润和偿付利息所支付的现金案例续：首先看财务费用：支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金如：捐赠现金支出支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金四、汇率变动对现金的影响思考：为什么会有这样的项目？新准则外币业务的变化对项目的影响四、汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响举例11某企业出口一批商品，收到100美元，出口时汇率为1：8假设无投资、筹资活动。按照会计准则的要求，在期末的时候按照资产负债表日的即期汇率折算，假设1：8.6意味着：年初到年末增加现金860导致了不平衡？汇率变动对现金的影响举例11某企业出口一批商品，收到100美现金流量表及实用编制方法专题报告之

附表的编制方法附表或补充资料的编制补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”见EXCEL：现金流量表及实用编制方法专题报告之

附表的编制方法附表或补充现金流量表及实用编制方法专题报告之

补充资料编制的基本原理补充资料编制的基本原理：以净利润为基础调整下列两项：（一）影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目（二）不影响净利润但影响经营活动产生现金流量的项目现金流量表及实用编制方法专题报告之

补充资料编制的基本原理补补充资料的调整公式的基本原理调整公式=净利润+减少净利润不影响经营活动现金流量的项目-增加净利润不影响经营活动现金流量的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目思考：什么样的需要调增，什么样的需要调减呢？补充资料的调整公式的基本原理调整公式=净利润+减少净利润不影现金流量表的披露:

现金流量表的披露：企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。如：融资租入固定资产一年内到期的可转换公司债券现金流量表的披露:

现金流量表的披露：将净利润调节为经营活动现金流量之

补充资料项目“计提的资产损失准备”“固定资产折旧”“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”“预提费用的增加”“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”“固定资产报废损失”“公允价值变动损益”“财务费用”“投资损失”“递延所得税资产的减少”“存货的减少”“经营性应收项目的减少”“经营性应收项目的增加”

将净利润调节为经营活动现金流量之

补充资料项目“计提的资产公式分析法报表现金流量表的顺序第一步：填列现金及现金等价物的净增加第二步：确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”第三步：确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”第四步：确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”

第五步：确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”

公式分析法报表现金流量表的顺序第一步：填列现金及现金等价物的其中：1销售商品、提供劳务收到的现金

2收到的税费返还

3收到的其他与经营活动有关的现金（最后）4购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金公式分析法报表现金流量表的顺序续：其中：1销售商品、提供劳务收到的现金

公式分析法报表现金流现金流量表编制的钩稽关系现金流量表本身的钩稽关系：利润表净利润等于现金流量表补充资料净利润现金流量表主表经营活动产生的现金流量净额与补充资料相等现金流量表主表现金及现金等价物净增加额与补充资料相等

现金流量表编制的钩稽关系现金流量表本身的钩稽关系：现金流量表的分析现金流量表的分析体系获现能力评价盈利质量分析支付能力分析现金流与投入资源利润的获利能力满足支付的能力总资产现金流量率每股经营现金净流量

净利润经营现金比率销售收现比率现金流量利息保障倍数现金流量表的分析现金流量表的分析体系获现能力评价股利支付能力分析的扩展：（1）偿债能力分析—分析企业能否筹集资金偿还债务。（2）财务弹性分析—分析企业能否灵活筹集资金应付偶发性支出，股利支出，以及捕捉投资机会。（3）发展能力分析—分析企业能否筹集现金满足企业发展的资本支出需要。股利支付能力分析的扩展：（1）偿债能力分析—分析企业能否筹获现能力指数的理解：（一）获现能力指数总资产净现率=年度实现的经营活动现金净流量/年度平均资产总值例：某企业年末经营活动产生的现金净流量200万元，年度平均资产2000万元则：总资产净现率=200/2000*100%=10%该比率越大，说明企业运用资产获得经营活动现金净流量的能力强获现能力指数的理解：（一）获现能力指数比率分析之盈利质量分析（二）盈利质量分析销售净现率=年末经营活动现金净流量/年度销售收入净额例：某企业年末经营活动现金净流量为1500万元，销售收入净额为10000万元。则：销售净现率=1500/10000*100%=15%该指标越大，说明企业货款回笼及时，销售品质好；反之，销售品质差，坏账发生的可能性大。*100%比率分析之盈利质量分析（二）盈利质量分析*100%现金流量表的比率分析（三）支付能力分析现金比率=现金及现金等价物/流动负债或=现金净流量/流动负债例：某企业年末现金流量净值1000万元，流动负债4000万元。则：现金比率=1000/4000*100%=25%该比率越大，企业短期偿债能力越强现金流量表的比率分析（三）支付能力分析现金流量表的比例分析续现金流量对负债总额之比=现金净流量/负债总额例：某企业年末净现金流量1000万元，负债总额5000万元则：现金流量对负债总额之比=1000/5000*100%=20%该比率越大，企业偿还债务的能力越强现金流量表的比例分析续现金流量对负债总额之比现金流量表的定量分析和定性分析A．