记账实操-农村集体承接公益性项目的会计账务处理

记账实操-农村集体承接公益性项目的会计账务处理农村村委会会计做账流程如下：1、收集凭证：会计人员需要收集所有与财务相关的凭证，如发票、收据、合同等。这些凭证是会计记录的基础，必须真实、完整。2、审核凭证：会计人员需要对收集到的凭证进行审核，检查其真实性和完整性。如果发现有问题，需要及时与相关人员沟通解决。3、录入账簿：审核通过的凭证会被录入到相应的账簿中，如日记账、总账等。这个过程需要准确无误，不能出现错误。4、编制报表：根据账簿中的数据，会计人员会编制出各种财务报表，如资产负债表、利润表等。这些报表是对财务状况的全面反映，对于村委会的决策有着重要的参考价值。5、审计：对编制出的财务报表进行审计，检查其准确性和合规性。如果发现问题，需要及时改正。6、存档：审计通过的财务报表会被保存起来，以备后续查阅或审计使用。农村村委会的作用1、维护村民权益：农村村委会是村民自我管理、自我教育、自我服务的组织，它代表村民行使国家法律赋予的权利和义务，保护村民的合法权益。2、组织公共事务：农村村委会负责组织和管理本村的公共事务，包括土地使用、资源分配、环境保护、公共设施建设等。3、推动经济发展：农村村委会可以制定和执行村庄的经济发展计划，引导和支持村民发展产业，提高农民收入。4、促进社会和谐：农村村委会通过调解纠纷、维护社会秩序、推动文化活动等方式，促进村庄内部和社会的和谐稳定。5、实施乡村振兴战略：农村村委会在实施乡村振兴战略中起着关键作用，它可以推动农业现代化，提升农村公共服务水平，促进乡村全面振兴。村集体承接公益性项目的会计核算为进一步扶持发展壮大村集体经济，许多地方出台政策，鼓励支持农村集体经济组织承担基层涉农项目建设。安徽省铜陵市义安区也出台了相关指导意见和实施细则，鼓励和支持村集体经济组织通过简易程序承接农村公益性项目建设。在村集体经济组织承接项目过程中，会涉及村委会与村集体经济组织双方如何进行账务处理的问题，笔者参考财政部新发布的《农村集体经济组织会计制度（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）简要讨论如下。一、承接公益项目范围按照义安区相关规定，单项或批量采购预算30万元以下的服务类、货物类项目，单项采购预算60万元以下的工程施工类项目等，可通过简易程序交由村级组织承接实施。主要包括农村生活垃圾治理，村庄道路日常养护，小型农田水利维修、养护，塘坝沟渠清淤加固等小型工程项目建设，民生工程管养等。网上商城、定点采购、车辆和家具用具，以及村级组织不具备承接项目实施的资质条件、技术条件，或公开招标合同没到期的项目除外。二、承接项目账务处理（一）村委会为建设方。按照义安区出台的《关于支持村股份经济合作社承接农村公益项目的指导意见（试行）》及实施细则规定，上级各单位安排给村委会“一事一议”奖补、水利设施维修加固等农村公益性项目，该项目的建设方一般为村委会。村委会按照“四议两公开”程序，并报乡镇政府同意，将项目建设交由村集体经济组织实施，项目实施形成的资产为农村集体公益性资产。根据《铜陵市义安区村委会与村集体经济组织分账核算实施方案》相关规定，村公益性资产应当纳入村委会账务核算。农村公益项目的施工方一般为该村集体经济组织，村集体经济组织通过承接实施农村公益项目取得的经营收入应当纳入村集体经济组织账务核算。【例1】××村委会争取上级水利部门的专项资金20万元，主要用于河道清淤和加固，提升河道灌溉和抗洪能力。该项目经“四议两公开”程序，并报经所在地镇政府同意交由该村集体经济组织承接实施，项目建设期3个月（2022年12月1日—2023年2月28日）。其他资料如下：①2022年12月5日，村委会向村集体经济组织预拨项目资金5万元；②2022年12月25日，村委会根据项目进度向村集体经济组织拨付第一笔进度款10万元（工程进度50%）；③2023年2月25日，项目完工并经上级部门验收合格，村委会将剩余项目资金5万元拨付给村集体经济组织；④村集体经济组织为承接该项目预计和实际发生成本总计均为17.5万元，其中，工程机械租赁费13万元（支付日期为2022年12月10日）、人员工资4.5万元（支付日期为2022年12月25日）。1.村委会账务处理。《征求意见稿》第四十五条规定，“农村集体经济组织的专项应付款，是指农村集体经济组织获得政府补助的具有专门用途且未来应支付用于专门用途的资本性专项资金”，参考以上规定，村委会取得上级拨付的专项资金应当通过“专项应付款”科目核算。具体账务处理如下：①村委会收到上级拨付的专项资金时借：银行存款200000贷：专项应付款200000②预付项目资金借：应收款—××村股份经济合作社50000贷：银行存款50000③支付第一笔项目进度款借：在建工程—河道清淤加固工程150000贷：银行存款100000应收款—××村股份经济合作社50000④项目竣工并经验收合格，拨付剩余款项借：在建工程—河道清淤加固工程50000贷：银行存款50000借：专项应付款200000贷：在建工程—河道清淤加固工程200000注：根据《征求意见稿》会计科目使用说明“专项应付款”相关规定，使用专项资金未形成资产需要核销的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”科目。本例中河道清淤加固工程形成的是农业基础设施，该设施虽然符合《征求意见稿》第十七条关于资产的定义，但不符合资产确认、计量条件，所以为简化账务处理，将该河道清淤加固项目支出先通过“在建工程”科目归集汇总，待工程完工并经验收合格后再从“在建工程”科目转出。2.村集体经济组织账务处理。根据《征求意见稿》第九条相关规定，村集体经济组织的会计确认计量基础为“权责发生制”。因此，该村集体经济组织提供河道清淤加固劳务应当按照合同履约进度分期确认经营支出和经营收入。确定履约进度的方法有产出法和投入法。产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的方法，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定的履约进度的方法。投入法主要根据集体经济组织履行履约义务的投入确定履约进度的方法，主要包括已投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定的履约进度。在具体账务处理中，村集体经济组织收到对应没有履行履约义务的那部分预收项目资金时作往来账务处理，借记“银行存款”科目，贷记“应付款”科目；对因承接项目发生的成本费用等应当先通过“生产（劳务）成本”科目归集，借记“生产（劳务）成本”科目，贷记“应付劳务费”等科目；期末，根据履约进度，将“生产（劳务）成本”科目借方归集属于本期的成本费用结转至“经营支出”科目，借记“经营支出”科目，贷记“生产（劳务）成本”科目，同时，根据履约进度确认经营收入，借记“应付款”科目，贷记“经营收入”科目。①收到村委会拨付的预付项目资金借：银行存款50000贷：应付款—××村委会50000②支付工程机械租赁费借：生产（劳务）成本130000贷：银行存款130000③收到第一笔项目进度款借：银行存款100000贷：应付款—××村委会100000④2022年12月末结转经营成本，确认经营收入根据履约进度结转本期经营成本=履约进度×工程预计总成本=50%×17.5万元=8.75万元。借：经营支出87500贷：生产（劳务）成本87500根据履约进度确认本期经营收入=履约进度×工程总价款=50%×20万元=10万元。借：应付款—××村委会100000贷：经营收入100000⑤计提和支付人员工资借：生产（劳务）成本45000贷：应付劳务费45000借：应付劳务费45000贷：银行存款45000⑥项目竣工并验收，收到第二笔项目进度款借：银行存款50000贷：应付款—××村委会50000⑦结转经营成本、确认经营收入根据履约进度结转本期经营成本=履约进度×工程预计总成本-已结转经营成本=100%×17.5-8.75=8.75万元。借：经营支出87500贷：生产（劳务）成本87500根据履约进度确认本期经营收入=履约进度×工程总价款-已确认经营收入=100%×20-10=10万元。借：应付款—××村委会100000贷：经营收入100000（二）村集体经济组织为建设方的账务处理。根据义安区相关规定，区直相关部门应本着扶持发展集体经济的原则，将符合村集体经济组织实施条件的农村公益性项目直接指定由村集体经济组织承接实施，或委托项目所在乡镇政府组织实施。项目形成的公益性资产由建设方移交给村委会管理，村集体经济组织通过承接项目实施取得经营收入。【例2】××村集体经济组织根据上级部门指定承接该村文化广场建设，项目总预算25万元，项目建设期3个月（2022年11月1日—2023年1月31日），其他资料如下：①项目资金25万元由上级机关一次性拨付到位；②村集体经济组织因承接项目发生人员工资15万元、机械设备等折旧费0.9万元；③村集体经济组织按照项目履约进度确认经营收入和经营支出。假设建设期各月项目履约进度分别为33.3%、66.7%、100%；④项目经竣工决算审计总造价15.9万元，并移交给村委会管理。1.村集体经济组织账务处理。具体账务处理如下：①收到上级拨付的项目资金借：银行存款250000贷：应付款250000②期末计提设备折旧费借：生产（劳务）成本3000贷：累计折旧3000注：建设期间总折旧费用9000元，每月3000元。③期末计提人员工资借：生产（劳务）成本50000贷：应付劳务费50000注：建设期间人员工资总计15万元，每月5万元。④2022年12月末确认经营支出和经营收入根据履约进度结转本期经营成本=履约进度×项目总成本-已确认经营成本=15.9×66.7%-5.3