论纳税服务与税收征管的关系（一）

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。第第页论纳税服务与税收征管的关系创新税收征管强化纳税服务的思考

2021-10-268：50麟游县国家税务局【大中小】

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近年来，我国税务机关加强了对“服务型”税收体系的建设，强调了对纳税人的服务，各级税务部门围绕纳税服务所做的大量工作日见成效，如：首问责任制、一窗式管理、咨询辅导、多元化申报方式、电子缴款、票表供应等。这些举措在方便纳税人的同时，也在社会上树立起了税务机关的全新形象。这完全符合市场经济发展的要求。我们强调纳税服务，就是要把聚财为国、执法为民作为税收工作的根本出发点和落脚点，就是要体现科学发展观的要求，自觉服务于经济大局，为全面建设小康社会做出贡献。

一、强化纳税服务是税务系统践行“三个代表”重要思想、深化征管体制改革的必然要求

贯彻“三个代表”要求，关键在坚持与时俱进，核心在保持党的先进性，本质在坚持执政为民。“三个代表”重要思想对于税收工作的深远意义，就在于它指明了税务机关作为党和政府联结广大纳税人的窗口和职能部门，必须把搞好纳税服务与维护党同人民群众的血肉关系紧密结合起来，最大限度地体现和维护最广大人民群众的根本利益。因此，要实现税收征管从“监督型”向“服务型”的转变，将纳税服务真正落到实处，就必须充分认识纳税服务的深刻涵义。

随着改革开放和民主法制建设进程的不断深入，转变政府职能、提高政府效能，已经成为政治体制改革的重中之重。作为各级政府的重要组成部分，税务机关在服务方面承担着繁重的任务。纳税服务水平的高低，直接体现着党和政府管理和服务社会的水平，代表着党和政府的形象。多年以来，税务机关在纳税服务方面积累了大量的、行之有效的方式方法，如文明用语、首问责任、限时服务、一窗式服务、宣传送达、培训辅导、办税人员管理、票表供应、多元化申报、电子缴款、公开办税、纳税人调查、税务咨询、税务代理、税务筹划等等。这些方式方法虽然有相当一部分还没有纳入行政行为的范畴，但大多是行之有效的，只要在新的纳税服务规范中加以明确，便可成为行政行为的有机组成部分。

根据税收征管的实践及其发展变革的要求，一个科学、规范的纳税服务体系一般应包括服务内容、服务手段、制度规范等几个方面的内容。

纳税服务内容取决于纳税人在办税中的需要。随着我国经济、社会及科技的全面发展，纳税人对税务机关及其工作人员的要求也不断提高，反映在纳税服务的内容上，更多地表现在税法宣传和纳税咨询辅导、为纳税人申报纳税和办理涉税事项提供方便快捷的服务、接受纳税人就纳税事项提起的投诉并及时反馈结果，以及为纳税人提供个性化服务等。特别是后者，是纳税服务中更深层次的内容，是人性化原则在税收征管中的具体体现。如果纳税服务仅限于按照统一服务规范提供普遍的服务，不考虑不同纳税人的特殊情况，既不利于税务机关合理配置征管资源和进行税源监控，也不能满足不同纳税人的特殊需要。因此，我们要针对不同的纳税服务需求，在服务中动态地予以体现，如对纳税人实行户籍管理、分类管理、评定纳税信誉等级等办法，为纳税人提供个性化服务。

纳税服务手段是确保纳税服务方便、快捷的基础。纳税服务手段包括软、硬件两个方面。所谓硬件，即指纳税服务的场所，要功能齐全，方便快捷，以集中高效地提供所有的纳税服

务；所谓软件，主要是指纳税服务信息化。网络实时在线、信息互通资源共享的特点为税务机关提升服务水平提供了充分条件，我们要利用税收信息化建设取得的成果，积极推进纳税服务信息化，实行多元化申报和银税联网的纳税方式，向纳税人提供网络服务和语音电话咨询服务等，使纳税人在现代税收管理中享受到方便快捷、经济高效的服务，同时也将税务人员从简单、重复的劳动中解放出来。

纳税服务制度是确保纳税服务质量和效率的约束机制，包括服务公开制度、服务管理制度、服务责任制度、服务便捷制度、服务评价制度等。特别是服务评价制度，应该成为纳税服务全部制度规范的核心。因为它除了包含对纳税环境、税收任务的要求外，更以纳税人满意度作为重要内容，体现了纳税服务的基本准则和最高标准。

税务系统倡导纳税服务，最主要的一点，就是要淡化权力意识，树立“纳税服务是税务机关义务”的观念，充分认识搞好纳税服务是提高征管水平的重要手段，始终把尊重、理解、关心纳税人的理念贯串在税收征管的全过程，积极、主动、及时地为纳税人提供优质、高效和便捷的服务，在千千万万纳税人中树立起党和政府的良好形象，最大限度地发挥好组织收入和调节经济的职能，为全面建设小康社会的宏伟目标提供可靠的物质基础和政策支持，从而真正体现我们党始终代表最广人民利益的本质特征。

二、强化纳税服务是依法治税、创新税收征管的必由之路

2021年4月，九届全国人大常委会二十一次会议审议通过了《中华人民共和国税收征收管理法（修订案）》，标志着我国的税收立法在建立和完善社会主义市场济体制进程中发展到了一个新的阶段。与以往不同，新的《税收征管法》在重视税务机关权力保障和执法措施、保证税务机关有效执法的同时，强化了对税务机关规范执法的监督和对纳税人权利的尊重和保护。特别是后者，涉及新《税收征管法》近20个条款，规定了纳税人享有知情权、隐私权、退税权、听证权、行政复议权、行政诉讼权、监督权等，同时对税务机关和税务人员做出了许多“应当怎样行为”、“可以怎样行为”和“不能怎样行为”的规定，确保了纳税人的合法权益得到落实和不受侵害，充分体现了依法治国的法治理念和建立、完善社会主义市场经济法律体系的要求。

从现代经济学的观点出发，所谓市场经济，是一种由市场实现资源配置的经济制度。市场经济关系以等价交换、公平竞争、自由开放为主要特征，而政府主要承担市场规则的制定者和市场秩序维护者的角色，通过制定市场经济相关法律，以有效克服市场自身的缺陷，保证市场竞争的公平性和有效性，保证市场的健康运行。因此，政府在市场经济运行中承担的实际上是提供社会公共服务的职能。适应建立和完善社会主义市场经济的需要，新《税收征管法》历史性地写入了大量的传统意义上的职业道德条款，大幅度提高了对税务机关、税务干部行政规范和职业道德的标准，昭示了税收征管工作从“监督型”向“服务型”转变的现实紧迫性。

长期以来，受计划经济的影响，征纳双方的关系是管理与被管理、监督与被监督的关系。在这种格局下，税收征管工作经常被表述为：税务登记、宣传送达、辅导咨询、发票管理、票表供应、纳税申报、税款解缴、税务检查、行政处罚、听证复议等。由于对纳税人是否能够依法、自觉纳税持不相信的态度，税务机关的基本工作方法必然是“监督打击”.这种

官本位观念的影响是如此之深，以致新《税收征管法》颁布实施两年多了，仍有许多人对其中保护纳税人权益、监督税务机关规范执法的有关规定表示不理解，认为税务机关权力越来越小了，纳税人越来越难管了。纳税服务的要求则不同，它是以税务机关对纳税人依法、自觉纳税的信任为前提，是管理与服务紧密结合的新型征管模式。这是税收征管在管理理念上的最根本的变化，也是税务机关及其工作人员适应新形势、新要求在观念上必须要完成的一个转变。在这种现代管理理念指导下，税收征管工作将形成“管理服务”型和“综合分析”型的新格局，税收征管工作可以表述为：法规体系、组织结构、纳税服务、纳税评估、税源监控、风险管理、成本管理及征管信息化等。

纳税服务的思想和观念只有落实到有形的机制和规范中，才能产生巨大的经济和社会效益。传统的纳税服务更多地局限于精神文明和思想政治工作的范畴，工作的标准是虚拟的、软化的，许多事情难以量化，甚至可做可不做。作为行政行为的纳税服务则不同，它以行政规范为前提，工作的标准是实在的、硬性的，具备行政行为的一般特点，它意味着作为纳税服务的具体内容，税务人员必须无条件地执行，不执行或执行不好，就有可能造成行政违法的后果。法律是道德的最低标准，新的《税收征管法》写入了大量的、传统意义上的职业道德条款，使传统的、具有较大弹性的职业道德变为具体的行政行为，实际上大幅度提高了对税务干部职业道德的要求，这是税收工作适应市场经济发展的必然结果，也是税收工作的本质及其内在规律的要求。

所以，所谓“服务型”的税收征管工作，我们有理由称之为“纳税服务”。它以对市场主体自觉承担纳税义务的信任为前提，以税收法律为行为规范，反映了民主政治的要求，体现了现代国家政治文明的时代特征。党的十六大报告中多次提到政府职能的转变，提出简化政府的审批职能，建立精简、统

一、效能和服务的新型政府，为社会、公民提供更加有效的公共服务，并把这项工作列为政治文明建设的重要任务之一，更加突出了新时期税收征管工作强化服务意识和职能的重要性。

三、正确处理纳税服务与依法治税的关系

优化纳税服务，加强依法治税，是现阶段税收工作的两个重要课题，处理好它们之间的关系，是关系到税收理念建设和税收机制建设的大问题。既不能把它们对立地看，也不能把它们孤立地看，而是要辩证地看，实现二者的辩证统一。

其一，必须坚持国家税收和服务税收的辩证观

强调加强国家税收观念和提倡税收管理服务的辩证统一，指的主要是应正确把握两个基本方面：一方面，税收作为国家收入再分配的重要手段和宏观调控的必要工具，必须始终坚持以国家权力为核心，积极主动地为国家的政权稳固和国家经济体系的成功运作发挥作用；另一方面，作为现代市场经济的重要组成部分，税收应该强化服务意识，积极地为纳税人服务，创造条件为各类经济行为主体提供合意的税收软坏境，变传统的“管制型”税收为现代的“服务型”税收，从而推动市场经济健康发展。就这一基本关系而言，需要着重注意的是，当我们讨论强化税收服务观念的时候，并不只是强调所谓的“纳税人缴税以换取政府提供公共产品”这样一种简单的市场交换关系，而是要通过税收功能的发挥，为国家政权的正常运作和政府适当导向下的市场经济发展提供条件；同样，当我们强调国家税收的重要

性时，希望税务机关以人为本，以为纳税人服务为自己的崇高职责，尽全力地营造一个为经济行为主休服务的良好氛围。

近年来，我国税收机关加强了对“服务型”税收体系的建设，强调了对纳税人的服务，这符合市场经济发展的要求。但是，有一种观点认为，强调服务税收就是要弱化税收与国家权力的联系，有的同志时常用国外发达国家的税收征纳实践来佐证这一观点的正确性，对此，笔者认为是不合适的。事实上，国外发达国家的税收实践从来都是国家税收和服务税收的结合。西方国家税务部门在尽力为纳税人服务的同时，始终贯穿着基于国家权力而依法治税的精神，税收服务再好，税收强制性的一面始终不变。西方国家已经建立起了完善的税收理念和税收机制，仍然始终注重这样一种税收关系，处于社会主义市场经济条件下，需要不断完善的我国税收制度，就更应该坚持这一辩证观。

从这一基本观点出发，我们殷切地希望国家税务机关在履行国家行政部门职责的同时，切切实实地为纳税人服务，在社会主义市场经济体系从建立到完善的过程中起到应有的作用。

其二，必须坚持税收服务的优化现

强化税务机关为国聚财和为宏观经济服务的重要性，并没有削弱提高税收服务的紧迫感。我们应该大力提倡“优化”税收服务的观点，即应坚持税收服务的优化观。这里主要应包括以下三方面：一是要根据现代市场经济的要求，制定出科学的全方位的税收服务体系和目标。从理论上说，服务型税收是一个包括纳税服务、执法服务、管理服务、咨询服务、维权服务等在内的多内容体系，服务型税收应坚持公平、效率、法制和以人为本等原则。因此，我们应结合我国国情，不断修正和调整服务税收的发展目标。二是税收服务是一个永恒的主题，应明确努力完善税收服务是一个动态过程，是一个不断克服各种制约因素从而向优化税收服务目标靠近的过程。理想优化不存在，但应追求现实优化的可行目标。三是必须积极创造各种条件，努力优化税收服务。既然强化税收服务是一个不断完善的动态过程，我们就应该在正确处理好依法治税关系的前提下，努力提高为纳税人服务的水平，努力为经济发展营造良好的税收软坏境。要努力运用现代科技手段，全面规范征税服务体系，积极为各经济主体服务。同时积极运用现代信息技术手段，推动税收征管工作本身发生变革。

包括各级人大代表在内的广大人民群众在看待税务机关是不是真正成为一个服务型税收部门时，一定是从一个发展的角度来加以理解，一定会以现实优化的标准来加以评判。只要税务机关以科学的服务型税收管理模式为目标，不断创造各种条件来提高税收服务水平，广大纳税人是会给予积极评价和肯定的。

四、优化纳税服务的新思路

其一，建立和完善税收服务体系，提高为纳税人服务的能力。

1、以队伍建设促服务理念落实。抓好税务干部的作风建设，树立为纳税人服务的意识，走出“重管理、轻服务”的误区，形成“服务也是管理”的理念，把“为纳税人服务”作为现代税收征管的核心任务。

2、以办税服务软硬件建设促服务水平提高。一是简化纳税人办税手续，确立科学简便的申报纳税办法。二是尽量减少征管环节，本着方便纳税、讲求实用、减少征纳成本的原则，科学合理地设置办税场所，使纳税人能够在比较方便的时间、相对集中的地点，集中办理若干纳税事项，提高效率。三是创造条件，积极探索多种申报方式，最大限度地方便纳税人。

3、以信息化建设更新服务内涵。一是加快政务信息化建设步伐，建立“电子税务局”。二是提升网络服务功能。

4、创新纳税服务体系。在树立税收服务观念的基础上，开展为纳税人服务的活动。一是积极推行税务公告制度，定期向纳税人提供各种税收法律法规及涉税政策文件。二是坚持办税“八公开”制度，即公开税收法律法规，公开办税人员的职责范围，公开纳税人办理各项涉税事务的时限、步骤和方法，公开服务标准，公开收费标准，公开违章标准，公开工作纪律和廉政规定，公开管理纳税人投诉的部门和监督电话。三是落实承诺服务，在承诺服务上要务实、求诚、守信。同时在服务内容上，要善于结合新形势的新要求，建立人本机制，不断更新和扩充服务内容，使服务内容从工作服务拓展到权益服务、信息服务。四是增强公共纳税意识。对纳税人进行广泛、充分的税务宣传，提供周到的咨询服务。通过社会舆论的传达和感召，以增强纳税人对税法知识的了解，也体现对纳税人的尊重，从而提高纳税理论的高度。

其二，构建税收信用体系。

1、逐步实现税源监控管理上的集约化、专业化、信息化，充分发挥税收稽查职能，通过严查重罚来增强纳税人依法诚信纳税意识，以取信于社会，取信于纳税人。

2、进一步加强内部监督、约束和管理，并通过“治内”达到“治外”。建立健全职责分明、权责清晰、工作有序、考核科学的岗位责任制，并与其他各项内部管理制度相配套，使为纳税人服务的工作机制成为现代化集约型税收征管体系的有机组成部分。

3、根据为纳税人服务实际工作情况的需要，适时制定实施税务机关为纳税人服务工作规范、纳税人权益保护管理办法，实现税收信用信息资料查询的信息化、公开化、社会化。及时制定并执行纳税信誉等级制度，使之成为社会信用体系的重要组成部分。

其三，建设税收文化、形成大服务的观念。

税收文化是政治、社会对税收的影响、渗透的结果，是社会文化的子文化。它由三部分组成：税收物质文化、税收制度文化、税收精神文化。

税收物质文化即税收办公条件、征管装备、税收执行效果等的集合；税收制度文化即税收人员价值观念、职业道德、执法行为和制度约束等；税收精神文化即税务人员的文化、心理、文