《审计实务》第1讲 认识审计证据

审计实务项目十获取与评价审计证据第1讲认识审计证据目录contents一审计证据的概念二审计证据的特征三审计证据的作用黄河通用机械公司案例兴达事务所张勇正在对黄河通用机械公司2020年度财务报表进行审计，张勇应该实施何种审计程序？获取什么样的审计证据以支持结论呢？2020年度财务报表？一、审计证据的概念一、审计证据的概念审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。含义审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。（★★2部分：缺一不可）构成会计记录中含有的信息1.构成财务报表的基础的会计记录，如：原始凭证、记账凭证、明细账、总分类账等；2.会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。【千万不能“就账查账”】（如：食品厂房租、男人的情书）其他信息1.从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；2.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；3.自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。二者关系

没有前者，审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。一、审计证据的概念

审计工作的最终目的，就是为了形成正确的审计意见。为此，除了需要依据一定的判断标准，还需要掌握对被审计事项起证明作用的审计证据。一、审计证据的概念可以说收集审计证据是整个审计工作的关键环节，审计证据的质量，决定了审计结论的准确性，以及审计工作的成败和审计的社会信誉。一、审计证据的概念（二）考虑抽样风险

因此注册会计师在执行审计业务时，应当取得充分、适当审计证据，形成审计意见，出具审计报告。一、审计证据的概念

1.构成财务报表的基础的会计记录审计证据主要包括会计记录所含有的信息和其他信息。会计记录所含有的信息包括：一、审计证据的概念原始凭证记账凭证明细账总分类账审计证据主要包括会计记录所含有的信息和其他信息。会计记录所含有的信息包括：一、审计证据的概念会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。【千万不能“就账查账”】

2.其他信息（从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如会议记录、内部控制手册、询证函回函等）审计证据主要包括会计记录所含有的信息和其他信息。会计记录所含有的信息包括：一、审计证据的概念二、审计证据的特征二、审计证据的特征2.审计证据特征包括：1充分性和2适当性。充分性适当性充分性适当性二、审计证据的特征充分性适当性我是关于审计证据的数量特征，指审计证据的数量能足以使注册会计师形成审计意见。判断审计证据是否充分，应考虑下列主要因素：1审计风险、2具体审计项目的重要性、3注册会计师经验、4审计过程中是否发现错误或舞弊、5审计证据的类型与获取途径。我是关于审计证据的质量特征，指审计证据的相关性和可靠性。

相关性指审计证据应能如实反映客观事实。可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。二、审计证据的特征2.审计证据特征包括：1充分性和2适当性。用2D动画来展示，两个行走的物体，名字是充分性和适当性。完成对话。大家好，我是充分性，我是适当性，充分性说：我是关于审计证据的数量特征，指审计证据的数量能足以使注册会计师形成审计意见。判断审计证据是否充分，应考虑下列主要因素：1审计风险2具体审计项目的重要性3注册会计师经验4审计过程中是否发现错误或舞弊5审计证据的类型与获取途径。适当性说：是关于审计证据的质量特征，指审计证据的相关性和可靠性。1相关性指审计证据应能如实反映客观事实。可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。我们两个都是审计证据特征，缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有说服力的。二、审计证据的特征充分性适当性

注册会计师需要获取的审计证据数量也受到质量的影响，质量越高，所需的数量就越少。二、审计证据的特征充分性适当性（1）审计证据的充分性——数量的要求（主要与样本量有关）影响因素关系1.重大错报风险的评估评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多2.审计证据的质量审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少二、审计证据的特征【特别提示】

不能人为的提高审计重要性水平，而减少审计证据的数量。（2）审计证据的适当性——质量的要求（核心内容：相关性和可靠性）二、审计证据的特征相关性含义是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（报考科目与买书）注意事项（马路警察、各管一段）1.用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。（如：测试高估，应当测试“已记录”；测试低估，则不能仅测试“已记录”）2.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

【盘点：存在，不能证明所有权和计价（库存现金除外）；观察：时点指标】3.有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。4.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。（程序和认定并非一对一）（应收账款的存在：函证、检查文件和发票等；函证：金额、所有权、存在等）二、审计证据的特征可靠性影响因素1.审计证据的来源和性质；2.获取审计证据的具体环境。判断原则1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。4.以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。5.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。（2）审计证据的适当性——质量的要求（核心内容：相关性和可靠性）二、审计证据的特征1.注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。（质量影响数量）（3）充分性和适当性之间的关系二、审计证据的特征2.尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（数量不能弥补质量的缺陷）（3）充分性和适当性之间的关系二、审计证据的特征3.如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。（不可靠的证据再多也没有用）（3）充分性和适当性之间的关系三、审计证据的作用一共有四个主要作用1.是确认被审事实真相，形成审计意见的客观基