中级会计课件所得税-

1企业会计准则第18号——所得税一、确认递延所得税的必要性二、资产和负债的计税基础三、递延所得税资产和负债的确认四、所得税的确认和计量2企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了：

1.资产、负债的界定

2.权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认

3.配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比

3例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2016年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2017年,适用的所得税税率为25%会计处理:2016年计入损益税收处理:2016年不允许税前扣除，2017年实际发生时允许税前扣除

4按照应付税款法：

2016

2017税收:利润总额10001000预计保修费用200-200应纳税所得额1200800会计:所得税费用300200

净利润700800借：所得税费用300200贷：应交税费——应交所得税3002005如果确认递延所得税,纳税影响会计法，则:

2016

2017税收:

利润总额10001000预计保修费用200-200应纳税所得额1200800会计:

当期所得税费用

300200递延所得税费用

50

-50利润表的所得税费用250250净利润750750借：所得税费用250250递延所得税资产50贷：应交税费——应交所得税300200递延所得税资产506资产负债表债务法基本核算要求时点：

一般在资产负债表日特殊交易或事项－－确认资产、负债时基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用

7二、资产、负债的计税基础（一）计税基础1.资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额8固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，每年折旧100万元，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0，各年折旧为200、160、128、102.4、......。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元9无形资产账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝144万元10内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。无形资产成本：600万元计税基础：600×150%=900万元不形成暂时性差异，实际上是永久性差异。11交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：成本例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元12资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产132.负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算。差异主要是因自费用中提取的负债。14预计负债例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝015例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值＝1000万元计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元不形成暂时性差异，实际上是永久性差异，这种担保类似超标准计税工资、各种税法不允许扣除的捐赠16（二）暂时性差异视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加

可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少17

可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债18暂时性差异:

资产负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异

(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异

(递延所得税资产)(递延所得税负债)19应纳税暂时性差异：资产的账面价值＞其计税基础

例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜其计税基础

例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少－－资产20三、递延所得税资产和负债的确认（一）递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2016年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2016年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递延所得税负债。21特殊情况：1.企业合并中产生商誉初始确认假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：公允价值计税基础暂时性差异固定资产270015501150应收账款21002100――存他应付款（300）0（300）应付账款（1200）（1200）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值

5040

3690

135022例：假定B企业适用的所得税税率为25％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值5040递延所得税负债（1350×25％）337.5可辨认资产、负债的公允价值4702.5商誉1297.5企业合并成本

6000如果确认由商誉产生的递延所得税负债（1297.5×25%)，则会进一步增加商誉的价值(1297.5×25%)232.除企业合并以外的其他交易中,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额例：一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本，这个差异于当期并不产生对利润和应纳税所得额的影响。24（二）递延所得税资产的确认原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据25特殊情况：1.不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款递延所得税资产的后续计量26四、所得税的确认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）27递延所得税费用的确认：一般情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的交易记入权益28综合举例：甲企业2016年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣

交易性金融资产2600000 2000000600000存货 20000000 220000002000000预计负债1000000 0 1000000 总计 6000003000000

29假定该企业适用的所得税税率为25％，2011年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元（会计利润±永久性差异±暂时性差异）。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产＝300万×25％＝75万元应确认递延所得税负债＝60万×25％＝15万元这二项为递延所得税费用应交所得税＝1000万×25％＝250万元为当期所得费用302016年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用1900000

递延所得税资产750000贷：应交税费－－应交所得税2500000

递延所得税负债150000312017年资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣 交易性金融资产2800000 38000001000000存货 26000000 26000000预计负债600000 0 600000无形资产2000000 02000000总计 20000001600000

32分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债(200×25%)50

期初递延所得税负债15

递延所得税负债增加352.期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产(160×25%)40

期初递延所得税资产75