会计学第三章 会计要素与会计等式

第三章会计要素与会计等式第一节会计对象一、会计对象的概念会计对象是指会计所要核算与控制的内容。会计以货币作为主要计量单位并能对经济活动进行全面、连续和系统地管理的特征，决定了会计对象有广义和狭义之分。广义的会计对象是指整个社会的再生产过程；狭义的会计对象是指特定经济组织的经济活动及其资金运动。在各种经济组织的经济活动及其资金运动中，企业的经济活动及其资金运动最具有普遍性和代表性。二、企业的经济活动企业的经济活动，是指企业在社会再生产过程中所要承担与执行的任务。制造企业和商品流通企业的经济活动：①制造企业制造企业在社会再生产过程中，承担和执行的主要任务是从事产品生产经营活动，满足社会发展和人民生活的各方面的物质需求。制造企业的经济活动可以划分为供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。②商品流通企业商品流通企业在社会再生产过程中，承担和执行的主要任务是从事商品流通活动，使制造企业生产的各种产品及时顺畅地由生产领域进入消费领域，满足社会发展和人民生活等各方面的物质需求。商品流通企业的经济活动主要包括商品购进过程和商品销售过程两个阶段。三、企业的资金运动（资金进入企业；资金在企业内部的循环与周转；资金退出企业）从价值上看，任何企业的经济活动都表现为一定的资金运动。这是因为任何企业生产经营活动的正常进行，都离不开一定数量的资金。资金是指企业拥有的库存现金、银行存款和厂房、机器设备以及材料、产成品等各项财产物资的货币化表现。（资金不仅拥有数量，而且具有一定的形态）企业的资金总是随着企业生产经营活动的进行而时刻处于运动之中。企业的资金运动就是其资金的循环和周转。在资金循环和周转的过程中，资金的形态和数量都会发生一定的变化。第二节会计要素会计要素是指按照紧急交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，也就是对经济组织的资金运动所作的基本分类。会计要素既可以为会计确认和计量提供依据，也可以为会计报表构筑基本框架。一、反映企业财务状况的会计要素（资产、负债、所有者权益）企业财务状况是企业资金运动的静态表现，财务状况的好坏能够在一定程度上表明企业的持续经营能力。（一）、资产1.资产的概念与特征①资产的概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。②资产的特征：（1）资产是资源，而且该资源预期会给企业带来经济利益。（本质特征）（2）资产应当由企业拥有或者控制。（3）资产是由过去的交易或者事项形成的。2.资产的确认符合资产的定义，并满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.资产的分类通常，按照资产的流动性或者变现能力，可以将资产划分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产是指企业预计在资产负债表日起1年内（含1年）或者一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产；也包括企业主要为交易目的二持有的资产或者自资产负债表日起1年内交换的其他资产或者清偿负债的能力不收限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金（现金，银行存款）、交易性金融资产（股票，债券，基金）、应收及预付账款（应收账款，预付账款，应收票据，其他应收款）和存货（原材料，生产成本，库存商品）等。非流动资产是指流动资产以外的各项资产，主要包括固定资产、无形资产、投资性房地产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资和长期应收款。（二）负债1.负债的概率与特征①负债的概念：负债也称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时业务。②负债的特征（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债是由过去的交易或者事项形成的（3）负债的清偿会导致经济利益流出企业。（本质特征）2.负债的确认符合负债的定义，并满足：（1）与该业务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计算。3.负债的分类通常，负债按照偿付期限的长短，可划分为流动负债和长期负债两大类。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或自资产负债表日起1年（含1年）内到期应予以清偿的负债，也包括企业主要为交易目的而持有或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付即预收款项、应付职工薪酬、应付利息、应付股利或利润和应交税费等。非流动负债是指流动负债意外的负债。非流动负债的偿还期通常在1年以上或者超过1年的一个正常经营周期以上，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）所有者权益1.所有者权益的概念与特征①所有者权益的概念：所有者权益也称净资产，是指企业资产扣除负债后由企业所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。通常，在不考虑其他因素的情况下，企业在一定日期的净资产越多，表明企业的财务状况越好。②所有者权益的特征（1）所有者权益一般不需要企业返还，但企业发生减资、清算等情况应当除外。（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债以后，才能将剩余的资产返还给所有者。（3）所有者权益最初由所有者投入，而且所有者根据投入的份额有权参与企业利润的分配并应承担相应的风险。（4）随着企业生产经营活动的进行，所有者权益通常会因企业实现利润或发生亏损以及其他原因而发生增减变动。（5）所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量。2.所有者权益的分类所有者权益按照其来源可分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等三部分。①所有者投入的资本（实收资本），是指由投资者根据相关法律和公司章程的规定，以货币资金、存货、固定资产和无形资产等资产向企业投入的资本。②直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积），是指不应当计入当期损益，但会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如可供出售金融资产的公允价值变动应直接计入资本公积。③留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两部分。其中，盈余公积是指企业按照国家规定从净利润中提取的积累资金，具体包括法定盈余公积和任意盈余公积；未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存于企业的历年结存利润，未分配利润通常需要留待以后年度向投资者分配。二、反映企业经营成果的会计要素（收入、费用、利润）企业经营成果是企业资金运动的动态表现经营成果的好坏能够在一定程度上反映企业的经营管理水平与盈利能力。（一）收入1.收入的概念与特征①收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。②收入的特征（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或者事项中产生的。（2）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入最终会导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，并不包括本企业为第三方合伙客户代收的款项。2.收入的确认收入的确认直接影响到企业的利润，为了如实反映企业的经营成果，企业不得随意调节收入的确认时间和金额；根据有关规定，收入通常是在经济利益很可能流入企业而且流入金额能够可靠地计量时予以确认。企业收入包括的内容主要有销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。凡符合收入定义和收入确认条件的项目，均应当列入企业的利润表。3.收入的分类（1）按照企业从事日常活动的性质，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。（2）按照企业经营业务的主次，收入可划分为主营业务收入和其他业务收入。（二）费用1.费用的概念与特征①费用的概念费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。②费用的特征（1）费用是企业在日常生活中发生的经济利益的流出。（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或两者兼而有之。（3）费用最终会导致企业所有者权益的减少。2.费用的确认费用的确认会直接影响到企业的利润，为了如实反映企业的经营成果，企业不得随意调节费用的确认时间和金额。并且，费用的确认还要满足一下条件：（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量3.费用的分类通常，按照企业发生费用的经济用途不同，可将其划分为生产费用和期间费用两大类。①生产费用是指企业为生产一定种类和数量二发生的各种资金耗费。生产费用应当计入产品成本，所以，也被称为产品的生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。②期间费用是指不用计入产品成本而需在发生时直接计入当期损益的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。（三）利润1.利润的概念和特征①利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。②利润的特征（1）利润的形成主要依赖于收入和费用的发生，因此，利润在本质上不属于一项独立的会计要素，但为了反映企业的经营成果，仍然将其作为一项会计要素列入企业的利润表。（2）由于企业会计的确认基础为权责发生制，所以实现利润并不完全等同于取得货币资金。（3）利润的本质属于企业的所有者权益。（4）企业实现的利润应当予以分配，如果发生亏损则应当予以弥补。2.利润的分类利润按其来源及确定程序，可分为营业利润、利润总额与净利润三种。第三节会计等式一、静态会计等式（某一时点）资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益二、动态会计等式（时段、期间）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润第四节会计事项通常，会计理论将企业在生产经营中发生的、能够引起会计要素增减变动的经济活动成为会计事项。为方便起见，会计实务中也常常将会计事项称为经济交易或者事项，或概括地成为经济业务。一、会计事项的种类1.按其是否与企业外部有关，分为外部会计事项和内部会计事项。2.按其引起会计要素的怎见变动情况分类，通常分位四大类、九小类。会计事项的分类及举例四大类九小类举例1.资产内部此增彼减（1）资产内部此增彼减向银行提取现金、将库存现金存放于银行、以银行存款购买原材料或固定资产等2.权益内部此增彼减（2）负债内部此增彼减将应付票据转为应付账款、将应付职工薪酬转为其他应付款、以借款归还货款等（3）所有者权益内部此增彼减将资本公积转增资本、提取盈余公积、将盈余公积转增资本（4）负债增所有者权益减企业按规定并经批准后以借款向投资人退资等（5）负债减所有者权益增企业按规