二章金融资产峰会计

第二金融资产本章考情第二金融资产本章考情2014年教材主要主要第一节第二节第三节第四节第五节第一节金融资产的定义和分一、金融资产的概一、金融资产的概二、金融资产的分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概（一）（二）（二）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处（一）（二）（三）1.2.2.（四）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处100060110616060（3）630【例题•单选题】甲公司20×7l0月股，共支付价款860万元，其中包括交易费用30030015003001日自证券市场购入乙公司发行的股票l00乙公司已宣告但尚未发放的现0.1620×7）（1）20131220）（1）20131220））第三节持有至到期一、持有至到期投资概（一）（二）（三）（四）初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资（四）初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资2015（二、持有至到期投资的会计处（一）（二）（二）【解析】20×11231=1050+2-1000×5%+35=1【解析】20×11231=1050+2-1000×5%+35=141231（1）20141231）2000×5%=2072.54（万元；20141231=2072.54×（1+4%）-2×5%=2055.44（万元（2）2015）【解析】2015=2055.44×4%=82.22（万元（三）素。为此，XYZ设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-r=10%（6）20×41231投资收益=59+59=118（元***r=10%（6）20×41231投资收益=59+59=118（元***（1）20×011111l（6）20×41231（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000，r≈9.05%2-2*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。（1）20×01111（5）20×312311112001000200800900018001180010800100018001800 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l050+12=1062（万元×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（万元-2000×5%=2072.54（万元第四节贷款和应收一、贷款和应收款项概二、贷款和应收款项的会计处贷款和应收款（一）1.（一）1.2.贷款损失准备（相关贷款损失准备余额【教材例2-5】20×611日，EFG【教材例2-5】20×611日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率10000000840000001500000100000100000借：存放中央银行款项（或吸收存款25002500500250020000001000010000100000100000此时，贷款的摊余成本=100000000-10000000=90000000（元10001000此时，贷款的摊余成本=100000000-10000000=90000000（元1000100022502250000+2250000=91250000（元000000-1（5）20×741856799000200800800000000（元0001000000000-84000116001600200200000000（元0001000确认抵债资产跌价准备=84000000-000121850001500第五节可供出售金融一、可供出售金融资产概可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市二、可供出售金融资产的会计处（一）二、可供出售金融资产的会计处（一）12，A）（二）（三）（三）5【注意】可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产1【注意】可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产10004%，3%，11实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元028.244+30.85-019.094（元【例题·单选题】20×6年69日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）1001.5%，作为可供出售金融资产核算。20×7【解析】出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成20×7年利润表中因该可供出售A.额【解析】出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成20×7年利润表中因该可供出售A.额第六节金融资产一、金融资产减值损失的确（3）二、金融资产减值损失的计量第六节金融资产（3）二、金融资产减值损失的计量第六节金融资产（一）投资【【教材例2-7】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。为此，客户A提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。GHI银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择因此，GHI（1）至（4）中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款【教材例2-8】20×511日，丙银行以“折方式向B企业发放一笔5期贷款50000000元（实际发放给B企业的款项为49000000元，合同年利率为10%。丙银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。=49000000（元=49000000+49000000×10.53%-5000=49159700（元=49159700×（1+10.53%）-5000≈49336216（元20×71231B（确认减值损失前）的摊余成本=49336（1+10.53%）-5000≈49531320（元=5000000×（1+10.53%）-1+25000000×（1+10.53%）-2≈24=5000000×（1+10.53%）-1+25000000×（1+10.53%）-2≈24987147（元（3）20×71231=49531320-2498724544173（元【教材例2-9】20×511日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15000000元。贷款合同年利率为10%，6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为：15000150001500150050015001其次，XYZ2-3、15001500=16500000-9766600=6733400（元6733673350015000150067336733500150001500766600×10%=976660（元976976=9766600+976660=10743260（元年实际收到的现金却为9000000元。1074107400090009999999注：20×81231日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=10743260+1100000018118100010003633631注：20×912日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1818200+1811000000=1000020（元。因此，应调整的贷款损失准备=1000020-1363650=-363136136000999650049924（二）（1）2013121（2）20131231555对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转年考题20×8（2）20×9【教材例2-10】20×5年11日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10000100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。ABC3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：10001000303030303030303020020030200200应确认的利息收入=（1000000200000）×3%=24（元=1000000-200000-6000=794000（元302463030应转回的金额=950000-794000=156000（元）156156【例题·（3500-2200）+1500=2800（万元债券当年的票面利息。2013债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预时计算确定的债券实际利率为2.5%。（1）20121231）（2）20131231）×（1+2.5%）-1000×3%]-900=110.89（万元61231万（2）410日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损（P/A，5%，5）=4.3295（P/A，6，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002（P/A，5，4）=3.5460；（P/F，5%，5）=0.7835（P/F，6，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130（P/F，5，4）=0.8227；20×820×81231109（10000-910000×（P/F，7%，5）=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12（万元20×8年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31（万元=9590.12+71.31=9661.43（万元=400×（P/A，7%，4）+10=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88（万元20×81231减值准备为：9661.43-8983.88=677.55（万元（100×12-二、金二、金融资产减值损失的计（1）20121月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。85格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50。201210102020000×5%=500（万元持有乙公司债券影响当期权益（资本公积）金额=100×90-10000=-1000（万元11持有乙公司债券影响当期权益（资本公积）金额=100×90-10000=-1000（万元1144541000-1000×10=10000（万元1064①调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500（万元33000×18-1000×10=8000（万元88第七节金融资产一、金融资产转移概二、金融资产转移的确认和计（一）（二）1.（1）金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动【教材例2-11】20×4315日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用（2）20×483（三）1.2636423351203231313A.A.DE2.【教材例（1）323420034234234（3）2312234（3）2013年（3）2013年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丁公司，同时与丁公司签订了看（4）2013年7月1日，甲