中级财务会计第八章资产减值

中级财务会计第八章资产减值资产减值概述存货跌价准备核算固定资产减值核算无形资产减值核算投资性房地产减值核算金融工具减值核算其他资产减值核算contents目录01资产减值概述资产减值定义及意义资产减值定义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，即资产价值下跌或预计未来现金流量减少。资产减值意义资产减值反映了资产实际价值与账面价值的差异，有助于企业更准确地反映资产状况和财务状况，为投资者和债权人提供更可靠的信息。谨慎性原则，即当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应计提资产减值准备，以反映资产的实际价值。计提原则包括固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉等长期资产，以及存货、应收账款等流动资产。计提范围资产减值计提原则与范围资产减值损失用于核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。坏账准备用于核算企业应收款项的坏账准备。存货跌价准备用于核算企业存货的可变现净值低于其成本的差额。相关会计科目设置长期股权投资减值准备用于核算企业长期股权投资的减值准备。固定资产减值准备用于核算企业固定资产的减值准备。无形资产减值准备用于核算企业无形资产的减值准备。商誉减值准备用于核算企业商誉的减值准备。相关会计科目设置02存货跌价准备核算存货跌价准备计提方法当企业存在大量长期积压、滞销的存货时，可以采用总体计提法，即按照一定比例对全部存货计提跌价准备。总体计提法对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。单个存货项目计提法与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。存货类别计提法当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。存货跌价准备转回处理某公司在年末进行存货盘点时，发现部分存货存在减值迹象。为了准确反映公司财务状况，公司决定对这部分存货计提跌价准备。公司首先采用单个存货项目计提法，对每一项减值迹象明显的存货进行单独评估，并计提相应的跌价准备。对于某些难以单独评估的存货，公司采用存货类别计提法，将具有相同或类似特性的存货归为一类进行评估和计提。在计提过程中，公司严格按照会计准则的要求进行核算，确保跌价准备的准确性和合理性。随着时间的推移和市场环境的变化，部分减值因素消失。公司对这部分存货进行了跌价准备的转回处理，将之前计提的跌价准备转回至当期损益。0102030405案例分析：某公司存货跌价准备核算过程03固定资产减值核算固定资产市价大幅下跌，且跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。有证据表明固定资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。固定资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置。企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或实现的营业利润远远低于预计金额等。固定资产减值迹象判断固定资产可收回金额确定方法固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格、市场价格、熟悉情况的交易双方自愿进行日常清算等价格确定，同时考虑运输费用、职工薪酬、相关税费等。固定资产的处置费用，包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。案例分析：某公司固定资产减值核算过程01某公司拥有一台原价为100万元的设备，已计提折旧40万元，账面价值为60万元。由于市场变化和技术进步，该设备已经出现减值迹象。02公司首先对该设备进行了评估，确定其公允价值为50万元，处置费用为2万元。因此，该设备的可收回金额为48万元（50万元-2万元）。03接着，公司对该设备预计未来现金流量的现值进行了计算，结果为45万元。由于可收回金额48万元高于预计未来现金流量的现值45万元，因此公司选择可收回金额48万元作为该设备的减值测试基础。04最后，公司比较了该设备的账面价值60万元和可收回金额48万元，确认该设备发生了12万元的减值损失，并计提了相应的减值准备。04无形资产减值核算外部信息来源市场价值大幅下跌、技术更新换代导致价值降低等。其他减值迹象相关法律法规变化、企业经营策略调整等。内部信息来源资产使用状况不佳、经济效益低于预期等。无形资产减值迹象判断公允价值减去处置费用后的净额通过评估机构或市场数据获取公允价值，减去预计的处置费用，得到可收回金额。预计未来现金流量的现值预测无形资产未来现金流量，选择合适的折现率进行折现，得到可收回金额。综合考虑两种方法当两种方法得出的可收回金额不一致时，取较高者作为无形资产的可收回金额。无形资产可收回金额确定方法030201公司背景介绍某公司是一家高新技术企业，拥有多项专利权和非专利技术。近年来，由于市场竞争加剧和技术更新换代加速，公司部分无形资产出现减值迹象。公司聘请专业评估机构对无形资产进行评估，同时结合公司内部数据和市场信息进行综合分析，最终确定各项无形资产的可收回金额。根据可收回金额与账面价值的差额，确认各项无形资产的减值损失，并计入当期损益。同时，公司对减值损失进行复核和调整，确保数据的准确性和完整性。无形资产减值迹象分析可收回金额确定过程减值损失确认与计量案例分析：某公司无形资产减值核算过程05投资性房地产减值核算外部信息来源市场租金下降、房地产市场价格大幅下跌等。减值迹象的持续性需判断减值迹象是暂时的还是持续的，若持续存在则表明资产可能发生减值。内部信息来源资产使用状况变化、资产所在区域环境变化等。投资性房地产减值迹象判断预计未来现金流量的现值预测资产未来现金流量，并选择适当的折现率将其折现至当前时点。若现值低于账面价值，则表明资产可能发生减值。可收回金额与账面价值的比较将可收回金额与账面价值进行比较，若可收回金额低于账面价值，则确认资产减值损失。公允价值减去处置费用后的净额首先需确定资产的公允价值，然后减去处置费用得到净额。若净额低于账面价值，则表明资产可能发生减值。投资性房地产可收回金额确定方法案例背景某公司拥有一处投资性房地产，近期市场租金下降，房地产市场价格也有所下跌。公司需对该投资性房地产进行减值核算。可收回金额确定公司采用公允价值减去处置费用后的净额方法确定可收回金额。经评估，该投资性房地产的公允价值为1000万元，处置费用为100万元，因此可收回金额为900万元。账面价值与可收回金额比较该投资性房地产的账面价值为1200万元，高于可收回金额900万元。因此，公司确认该投资性房地产发生减值，并计提相应的资产减值损失。减值迹象判断根据市场租金和房地产市场价格的变化，公司判断该投资性房地产存在减值迹象。案例分析：某公司投资性房地产减值核算过程06金融工具减值核算一般减值政策对于金融工具，企业可以选择采用一般减值政策，即根据金融工具的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计提减值准备。特殊减值政策针对某些特定类型的金融工具，如持有至到期投资、贷款和应收款项等，企业可以选择采用特殊减值政策，如按照固定比例计提减值准备或根据信用风险特征进行组合计提减值准备。金融工具减值政策选择VS企业应基于历史信用损失经验、当前经济状况和前瞻性信息，对金融工具的预期信用损失进行计量。计量方法可以采用简化方法或详细方法，具体取决于金融工具的类型和企业的风险管理实践。预期信用损失披露企业应在财务报表中披露与金融工具减值相关的关键信息，包括减值准备的计提方法、重要假设和参数、信用风险特征等，以便投资者和其他利益相关者了解企业的金融风险管理状况。预期信用损失计量预期信用损失模型应用案例分析：某公司金融工具减值核算过程案例背景：某公司持有一笔贷款，账面价值为100万元。根据公司的风险管理政策，该贷款被划分为正常类贷款。然而，在最近一个会计期间内，由于借款人的经营状况出现恶化，公司对该笔贷款进行了减值测试。减值测试过程：公司首先基于历史信用损失经验和前瞻性信息，对该笔贷款的预期信用损失进行了计量。经过计算，公司认为该笔贷款的预期信用损失为10万元。减值准备计提：根据预期信用损失的计量结果，公司对该笔贷款计提了10万元的减值准备。计提后，该笔贷款的账面价值调整为90万元。披露要求：公司在财务报表中披露了与该笔贷款减值相关的关键信息，包括减值准备的计提方法、重要假设和参数等。同时，公司还对该笔贷款的后续管理计划进行了说明，以便投资者和其他利益相关者了解公司的风险管理策略。07其他资产减值核算长期股权投资可收回金额的确定通过比较长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取较高者作为可收回金额。长期股权投资减值的会计处理当长期股权投资的账面价值高于其可收回金额时，应计提减值准备，将减值损失计入当期损益。长期股权投资减值迹象的判断当长期股权投资出现减值迹象时，如被投资单位经营状况恶化、发生严重亏损等，需要进行减值测试。长期股权投资减值核算商誉减值迹象的判断当企业合并所形成的商誉出现减值迹象时，如被购买方业绩不达标、市场环境发生重大变化等，需要进行减值测试。商誉减值测试的方法通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的可收回金额与其账面价值，确定商誉是否发生减值。商誉减值的会计处理当商誉发生减值时，应计提减值准备，将减值损失计入当期损益。同时，按照一定比例将减值损失分摊至相关的资产组或资产组组合。商誉减值核算其他非流动资产减值迹象的判断当其他非流动资产出现