会计学-原理与方法（第3版）课件：长期股权投资与企业合并

长期股权投资与企业合并导航图19-1合并的概念9-2长期股权投资9-3合并会计报表☞

企业合并与长期股权投资9-1合并的概念企业合并1合并形式2

合并类型3

合并企业合并1

合并指一方企业失去法

律资格称为Mergers（吸收合

并），双方（多方）

企业都失去法律资格而成立一个新主体称为Consolidation（新设合并）。美国合并

指两个

以上的企

业结合成一个

企业或纳入一个

企业的控制下

（takeover）。英国企业合并是指两

个以上的公司

按照法定程序变

为一个公司的行为，分为吸收合并和新设合并。中国合并形式2也称兼并。是一家公司采用现金、债券或发行股票的方式换取另一家或几家公司（被兼并企业）的股东权益（净资产）。兼并方保留，被兼并方注销。吸收合并A企业吸收B和C企业A保留B被A吸收注销C被A吸收注销A企业B企业C企业合并形式2新设合并是两个或两个以上的公司联合成立一个新公司，用新公司的股份交换原来各公司的股份，原来的公司全部宣告解散。解散A解散BA企业B企业C企业新设C合并形式2控股合并是指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的股东权益，各家公司都保留法人资格，前者称为母公司，后者称为子公司。控股合并形成长期股权投资母parentA子D子B子C子subsidiarysubsidiarysubsidiarysubsidiary

合并类型3企业合并同一控制甲企业乙企业非同一控制丙企业丁企业同一控制：同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或者事项发生前后均受同一方控制。非同一控制：非同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或事项发生前后不受同一方控制。9-2长期股权投资

投资概念1

长期股权投

资取得方式2

长期股权

投资核算3长期股权投资减值准备4投资概念1投资是企业通过出资现金或者其他资产而获得收益权利或者收益机会的行为。投资投资合营企业联营企业子公司其他投资50%以上各50%20%-50%20%以下黄金是否具有投资价值？“当今世界黄金的库存量约17万吨。如果将所有的黄金储量融化在一起，将形成一个每边长约为68英尺的大立方体，按黄金每盎司1750美元的价格计算，其市值应为9.6万亿美元。如果以同等价值，可购下美国所有的农田（共4亿亩年产值约2000亿美元），再加上16个年收入超过400亿美元的埃克森石油公司。把这些资产并购后，还有1万亿美元流动资金。那么，作为一名投资者，宁愿选择后者而非前者，因为从现在起往后100年，这4亿亩农田将生产出大量玉米、小麦、棉花和其他农作物，埃克森石油公司将有可能给股民发放数万亿的股息，且也可能会持有价值超过数万亿美元的资产，但这17万吨的黄金却没有丝毫改变。”巴菲特：投资概念1控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制关系共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策无控制、无共同控制且无重大影响子公司合营企业联营企业其他投资长期股权投资取得方式2长期股权投资是指通过购买股票或签订协议等方式取得被投资企业股权的投资，包括对子公司、合营企业和联营企业的投资以及没有公开市场报价的小额投资。合并形成的长期股权投资同一控制合并非同一控制合并非合并形成的长期股权投资长期股权投资取得方式3甲集团甲集团A公司B公司80%60%合并前A公司B公司80%60%合并后合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或者事项发生前后均受同一方控制，同一控制下的企业合并长期股权投资核算3其入账价值的确定方法与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。非企业合并下取得的长期股权投资意味着投资方是对合营企业或者联营企业或者其他公司的投资。非合并形成例9-3甲公司以20万取得丙公司20%的股份，实际支付价款为20万元包括支付的税金、手续费等，其中有2万元是已宣告但尚未支付的现金股利。借：长期股权投资—丙公司—投资成本180000

应收股利

20000

贷：银行存款

200000长期股权投资核算3长期股权投资后续核算方法成本法权益法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对子公司投资用成本法对联营企业和合营企业用权益法取得投资时，按实际成本借记长期股权投资，同时贷记银行存款等账户收到现金股利时，作投资收益。借记应收股利或银行存款，贷记投资收益或长期股权投资（收到清算性股利时）。成本法长期股权投资核算3例9-4沿用前例9-1，X公司的子公司Y公司20X8年实现净利润300万元。20X9年2月3日宣布分派现金股利350万元，20X9年4月30日实施股利分配。（1）20X9年2月3日，Y公司宣布股利时，

借：应收股利——Y公司2100000贷：投资收益1800000长期股权投资——Y公司300000（2）Y公司实际分配股利时：借：银行存款2100000贷：应收股利——Y公司210000060%长期股权投资核算3总账:

长期股权投资明细账:投资成本:取得长期股权投资时实际付出的成本。损益调整:被投资方盈利或亏损，按拥有的份额调整投资的账面价值,收到股利时再冲减。所有者权益其他变动:资产增值等增加资本公积。权益法核算要点取得投资时，按实际成本借记长期股权投资（股票投资—投资成本），贷记银行存款。取得投资时，若长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入营业外收入，同时增加长期股权投资的成本。在被投资单位报告净利润时，借记长期股权投资—损益调整），贷记投资收益。长期股权投资核算3在被投资单位报告净亏损时，借记投资收益，贷记长期股权投资—损益调整；企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。被投资单位因非经营因素增加资本公积的，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记长期股权投资——其他综合收益调整，贷记资本公积—其他资本公积。被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记应收股利，贷记长期股权投资———损益调整；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

权益法核算要点长期股权投资核算3例，20×8年甲企业以160

000元，取得乙企业30%有表决权的股份，乙企业所有者权益公允价值总额为500000元。20×8年乙企业报告净利润50000元。当年分派红利30

000元。

A.记录投资成本借：长期股权投资——投资成本160000

贷：银行存款160000

若投资成本为120000元，则：

借:长期股权投资——投资成本120

000

贷：银行存款120

000

调整分录:

借:长期股权投资——投资成本30

000

贷：营业外收入30

000B.按比例分享被投资企业的净利润（50

00030%）

借：长期股权投资—损益调整15

000

贷：投资收益15000C.按实际收到的红利调整投资损益账户（3000030%）

借：应收股利（银行存款）9

000

贷：长期股权投资—损益调整9

000长期股权投资减值准备4

每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。可收回金额

账面价值可收回金额

长期股权投资预计未来现金流量的现值减值当长期股权投资Whichhigher?长期股权投资的公允价值-

处置费用

与长期股权投资减值准备4

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回!9-3合并会计报表

合并会计报表概念1需抵销的内部交易2合并报表特殊项目3合并会计报表概念1

提供母子公司经营

活动的联合报告。

提供整个经济实体

对外业务的盈利能

力。作用合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表.将母公司与子公司看成一个独立的会计主体需抵销的内部交易2

例

A公司以500万元收购了B公司100%的股权，购买日B公司所有者权益的账面价值300万元，评估的公允价值为500万元。A公司合并报表时编制的抵销分录如下：

借：所有者权益——B公司5000000

贷：长期股权投资——A公司5000000合并后的结果：母公司的长期股权投资在合并报表中就被子公司的资产和负债项目替代了。母子公司之间，子公司与子公司之间的投资被视为内部投资，应相互抵销。公司间投资需抵销的内部交易2

从合并报表的范围看，纳入合并范围的公司间的销售都没有最终完成对外销售，编制合并报表时，应当将公司间的销售以及存货上的毛利抵销。公司间销售

例：

A公司销售300万元产品给B（子）公司，销售成本230万元。B公司以高于成本的20%对外销售，当年年末对外销售了60%，还有40%尚未出售。子公司（B）只确认了：B公司60%的销售收入