《企业财务会计》第八章非流动负债

非流动负债业务核算12河北工业职业技术学院【知识目标】

理解长期借款的概念及相关管理内容；掌握长期借款取得、计息、到期偿还业务的账务处理流程和基本会计核算方法；理解应付债券的发行方式及相关内容；掌握应付债券的发行、溢折价摊销方法、到期偿还业务的账务处理。【能力目标】

能够准确地填制、审核长期借款及相关业务的原始凭证；能够根据长期借款取得、计息、到期偿还业务业务准确的编制记账凭证；能够根据应付债券的发行、溢折价摊销方法、到期偿还业务准确的编制记账凭证；能够准确地登记长期借款、应付债券及相关业务的明细账和总账。四、计算题业务题（10分）某企业购买生产产品用固定资产，取得增值税专用发票，价款100万元，增值税率17%，运输安装费5.5万元，全部款项开出转账支票支付，预计净残值0.5万元。预计使用5年。请分别采用直线法、年数总和法计算该项固定资产第二年的折旧额。要求：1、列出固定资产原价、应计折旧总额及第二年折旧额的计算过程。2、写出计提折旧的会计分录。五、业务核算题(计算结果保留两位小数)（共30分）甲公司为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算，2016年12月发生下列业务：1、2日借入一笔6个月的借款100000元，年利率6%，利息按月计提，本息一次性归还。（作出借入、月末计息、到期还本息分录）2、5日购入一项500000元的专有技术，发生相关费用50000元，均以银行存款支付。3、8日上月应收乙单位货款65000元，经协商改为商业汇票结算。已收到乙单位交来的一张3个月期的商业承兑汇票，票面价值为65000元。4、10日，借给丙企业新包装物20个，每个实际成本400元，出借期限为一个月，押金8500元已收存银行。该包装物成本按一次转销法摊销。作出收到押金、摊销的会计分录。5、23日报废设备一台，该设备原价400000元，已计提折旧380000元，未计提减值准备；其残料变价收入10000元；发生的清理费用2000元，所有款项均已银行存款收支完毕；假定不考虑相关税费。（本月不再计提折旧）6、26日，向阳光公司赊销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，给予付款方的优惠条件为：2/10,1/20,n/30。(现金折扣不考虑增值税)。作出销售的会计分录7、28日，收到26日向阳光公司销售的货款，给予对方2%的优惠。8、28日，购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。9、31日摊销题2中无形资产-专有技术，预计使用年限10年，按直线法摊销。作出本月无形资产摊销的会计分录。要求：据资料编制相关会计分录1212.2应付债券业务核算

12.3其他非流动负债业务核算32412.1长期借款业务核算41第一节长期借款业务核算河北工业职业技术学院◆长期借款概述◆长期借款的会计核算非流动负债概述概念：非流动负债指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债。特点：与流动负债相比，非流动负债具有偿还期较长、金额较大的特点。内容：

长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款预计负债12.1长期借款业务核算

一、长期借款概述概念：长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。12.1长期借款业务核算1212.1长期借款业务核算用途：长期借款主要用于企业固定资产的构建、无形资产研发、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持企业长期经营能力等。由于长期借款期限较长，因此构成企业的非流动负债。

付息方式分类：

按付息方式分为偿还本金时一次付息、分期付息

二、长期借款的会计核算

（一）账户设置：“长期借款”，负债类账户，核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、”应计利息““利息调整”等进行明细核算。12.1长期借款业务核算长期借款登记长期借款本息的增加额登记长期借款本息的减少额尚未偿还的借款本息额核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。本金利息调整应计利息（到期一次还本付息）（二）长期借款的核算1.取得长期借款的会计核算借：银行存款(实际收到的款项）长期借款---利息调整(差额)

贷：长期借款---本金2.使用长期借款的会计核算借：固定资产

在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款12.1长期借款业务核算借：管理费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间）

制造费用（专门为生产产品）固定资产建造

无形资产研发研发支出贷：应付利息（分期付息）

长期借款-应计利息（到期一次还本付息）

未达到预定可使用状态之前在建工程达到预定可使用状态之后财务费用3.资产负债表日，确定利息费用（重、难点）4.归还长期借款本金时一次还本付息：借：长期借款---本金--应计利息

贷：银行存款分期付息：借：长期借款—本金应付利息

财务费用

贷：银行存款

1、甲企业为增值税一般纳税人，于2×17年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，按月计提利息所借款项存入银行2、甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2400000元，增值税额312000元，另支付保险等费用32000元，设备已于当日投入使用。3、甲企业于2×17年12月31日计提长期借款利息4、甲企业于2×20年11月30日，偿还该笔银行借款本息。

12.1长期借款业务核算（1）取得借款：

借：银行存款3000000

贷：长期借款—本金3000000（2）

借：固定资产2432000

应交税费—应交增值税（进项税额）312000

贷：银行存款2744000

2×17年12月31日计提的长期借款利息

＝3000000×6.9%÷12＝17250（元）

借：财务费用17250

贷：长期借款——应计利息17250

2×18年1月至2×20年10月每月月末预提利息分录同上12.1长期借款业务核算

借：财务费用17250

长期借款—本金3000000

—应计利息603750

贷：银行存款3621000

【例题·多选题】（2015年）长期借款的利息计入（）

A.购建固定资产符合条件的利息应记入“在建工程”

B.生产经营用借款利息记入“制造费用”

C.自行开发无形资产符合资本化条件的记入“研发支出”

D.筹建期不符合资本化条件的记入“管理费用”【例题·多选题】（2015年）下列关于长期借款的表述中，正确的有（）。

A.用于固定资产建造的，达到预定可使用状态后，不符合资本化条件的利息支出应计入财务费用

B.一次还本付息的，计提的利息应记入“长期借款——应计利息”科目

C.筹建期间，不符合资本化条件的利息计入财务费用

D.分期付息的，计提的利息计入应付利息

【例】某企业为建造一幢厂房，2018年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。2018年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，2019年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于2019年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

根据上述业务编制有关会计分录如下：12.1长期借款业务核算（1）2018年1月1日，取得借款时,借：银行存款1000000

贷：长期借款1000000（2）2018年初，支付工程款时,借：在建工程600000

贷：银行存款60000012.1长期借款业务核算（3）2018年12月31日，计提利息借款利息=1000000×9％=90000（元）借：在建工程90000

贷：应付利息90000（4）2018年12月31日支付借款利息借：应付利息90000

贷：银行存款90000（5）2019年初支付工程款借：在建工程400000

贷：银行存款40000012.1长期借款业务核算（6）2019年计提利息借款利息=1000000×9％=90000（元）90000*8/12=60000借：财务费用30000

在建工程60000

贷：应付利息9000012.1长期借款业务核算（7）工程完工借：固定资产1150000

贷：在建工程1150000（8）2019年12月31日支付利息借：应付利息90000

贷：银行存款90000（9）2020年1月1日到期还本借：长期借款1000000贷：银行存款1000000

【例题】（2009年试题）（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。要求：（1）编制取得长期借款的会计分录。（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

②编制转仓库成本的会计分录。（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制取得长期借款的会计分录。借：银行存款800贷：长期借款800（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：在建工程48贷：应付利息48（800×6%）（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

500＋300＋48＝848（万元）

②编制转仓库成本的会计分录。借：固定资产848贷：在建工程848

（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。

2009年应计提的折旧额＝（848－8）/20＝42（万元）

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。借：管理费用42贷：累计折旧42（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：财务费用48贷：应付利息48

实训：2016.1.12016.6.302016.12.31投入60万元100*2.5%*6+（100-60）*2.5%*6=21000元第二节应付债券业务的核算河北工业职业技术学院◆应付债券的核算内容◆债券的发行◆应付债券的会计核算一、应付债券的核算内容1.债券的概念：应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的、约定在一定时间内还本付息的债券。应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。12.2应付债券业务的核算二、债券的发行

债券发行方式：

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

票面利率＝市场利率

面值发行（平价发行）

票面利率＞市场利率

溢价发行

票面利率＜市场利率

折价发行

12.2应付债券业务的核算债券溢、折价：债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。12.2应付债券业务的核算43

—应付债券发行价格的确定

1.概念：债券发行价格指债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金和现金等价物。

2.影响债券发行价格的因素：债券面值、票面利率、债券到期日与付息日、本金偿还方式、发行企业信用与资本结构、实际利率或市场利率、资本市场供求状况等。主要因素：债券面值、票面利率和实际利率（发行时的市场利率）。

12.2应付债券业务的核算3.债券发行价格的计算：如债券发行时的实际利率已知，则债券的发行价格计算公式：债券发行价格=债券面值折现值＋债券利息折现值债券面值折现值=债券面值×每期实际利率和总期数的复利现值系数债券利息折现值=每期利息×每期实际利率和总期数的年金现值系数12.2应付债券业务的核算三、应付债券的会计核算（一）账户设置：

“应付债券”，负债类账户，用来核算应付债券的发行、计息、还本付息等情况。贷方登记应付债券本息的增加额，借方登记应付债券本息的减少额，余额在贷方，反映企业尚未偿还的应付债券。

应付债券—面值—利息调整—应计利息12.2应付债券业务的核算企业应当设置“应付债券备查簿”，详细登记每一笔企业债券的票面金额、票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料，债券到期时，应当在备查簿中主笔注销。发行时的市场利率以及债券期限的长短等因素。12.2应付债券业务的核算在“应付债券”账户下，应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户，并按债券类别进行明细核算。

应付债券

①偿还的债券面值①发行债券的面值②偿还的债券利息②应计利息（到期一次还本付息）③折价发行利息调整③溢价发行利息调整④摊销的溢价发行利息调整④摊销的折价发行利息调整尚未偿还的本息

注：分期付息到期还本的债券的利息计入“应付利息”

到期一次还本付息债券的利息计入“应付债券—应计利息”

12.2应付债券业务的核算（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算2.溢价发行债券的会计核算银行存款应付债券——面值按实际收到的金额银行存款

实收

金额应付债券——面值面值应付债券——利息调整

溢价按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入超过债券面值的债券溢价12.2应付债券业务的核算3.折价发行债券的会计核算银行存款实收金额应付债券——面值面值应付债券——利息调整

折价按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入低于债券面值的债券折价12.2应付债券业务的核算会计分录：1.应付债券的面值发行借：银行存款贷：应付债券---面值2.应付债券的溢价发行借：银行存款贷：应付债券---面值----利息调整12.2应付债券业务的核算（三）应付债券票面利息、利息费用计付的账务处理

1》债券票面利息

1.计算：债券的票面利息=债券面值×票面利率×债券存续期限

2.使用的账户：（1）分期支付债券利息时，计入“应付利息”（流动负债）；（2）到期一次支付债券利息时，计入“应付债券--应计利息”（非流动负债）

12.2应付债券业务的核算

3.利息费用的处理：符合资本化条件的，计入相关资产的成本“在建工程”；不符合资本化条件的，计入“财务费用”。12.2应付债券业务的核算借：财务费用、在建工程（按票面利率计算）

贷：应付利息（分期支付利息）

（按票面利率计算）（或）应付债券---应计利息（到期一次还本付息）12.2应付债券业务的核算（四）应付债券到期偿还的会计核算

会计分录：

借：应付债券――面值

――应计利息（到期一次还本付息）（或)应付利息（分期支付的最后一期利息）贷：银行存款12.2应付债券业务的核算【例1】某公司为购置固定资产，于1月1日发行一批四年期一次还本付息的债券，债券总面值为800000元，票面年利率为10%，每年计息一次，债券当日全部售出，款收存银行，借款费用允许资本化的时间为一年，假定溢折价摊销采用直线法。

要求：试分别作出发行价格为800000元，760000元和860000元时的发行至还本付息的会计分录。

（1）以800000元的价格发行时

①发行时，

借：银行存款

800000

贷：应付债券——面值

800000

12.2应付债券业务的核算②第一年计息时，

借：在建工程

80000

贷：应付债券——应计利息

80000

③第二、三、四年计息时，

借：财务费用

80000

贷：应付债券——应计利息

80000

④还本付息时，

借：应付债券——面值

800000

——应计利息

320000

贷：银行存款

1120000

12.2应付债券业务的核算

（2）以760000元的价格发行时

①发行时，

借：银行存款

760000

应付债券——利息调整

40000

贷：应付债券——面值

800000

②第一年计息时，

借：在建工程

90000

贷：应付债券——应计利息

80000

——利息调整

10000

12.2应付债券业务的核算③第二、三、四年计息时，

借：财务费用

90000

贷：应付债券——应计利息

80000

——利息调整

10000

④还本付息时，

借：应付债券——面值

800000

——应计利息

320000

贷：银行存款

1120000

12.2应付债券业务的核算

（3）以860000元价格发行时，

①发行时，

借：银行存款

860000

贷：应付债券——债券面值

800000

——利息调整

60000

②第一年计息时，

借：在建工程

65000

应付债券——利息调整

15000

贷：应付债券——应计利息

80000

12.2应付债券业务的核算

③第二、三、四年计息时，

借：财务费用

65000

应付债券——利息调整

15000

贷：应付债券——应计利息

80000

④还本付息时，

借：应付债券——债券面值

800000

——应计利息

320000

贷：银行存款

112000012.2应付债券业务的核算【例2】2016年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表所示。12.2应付债券业务的核算付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2016年12月31日

10432700.002017年12月31日600000521635.0078365.0010354335.002018年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752019年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342020年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062021年12月31日600000505062.9494937.O610000000.00利息费用计算表12.2应付债券业务的核算根据上表的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2016年12月31日发行债券时：借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000

——利息调整432700（2）2017年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等521635

应付债券——