【企业收入确认中财务舞弊手段及对策的探究5800字（论文）】

企业收入确认中财务舞弊手段及对策的研究摘要：21世纪，经济飞速发展的过程中，财务舞弊丑闻屡屡成为社会关注的焦点，对注册会计师的形象和投资者的利益都造成了损害。财务舞弊是指利用财务欺诈等非法手段谋取自身利益，对他人利益损害的行为。衡量一个企业财务绩效的其中一个重要的指标就是收入，同时也是衡量企业核心盈利质量的关键性的指标。财务舞弊是一种严重的经济违法行为，对企业和整个社会都有极大的危害，妨碍经济有序运行，需要早作防范。本文首先论述了收入和财务舞弊的相关概念；其次，以浙江JY集团作为案例，分析其收入确认过程中的财务舞弊行为，提出舞弊控制的建议，希望能对公司自身发展和遏止财务舞弊有所助益。关键词：收入确认；财务舞弊；对策目录一、引言 1二、相关概念 1（一）收入确认 1（二）财务舞弊 1三、企业收入确认中财务舞弊分析 2（一）收入确认中舞弊手段分析 21、虚增收入 22、变更收入确认时间 23、变更收入性质 2（二）收入舞弊案例剖析——浙江JY集团有限公司 3（三）浙江JY集团有限公司收入确认财务舞弊原因分析 41、企业内部监督不力 42、外部审计不独立 53、惩处力度不够 5四、控制收入确认财务舞弊的对策 5（一）加强企业内部监管 5（二）出台注册会计师审核鉴证的执业规范 6（三）明确有关的法律责任 6五、结论 7参考文献 7一、引言 本文研究的重点是分析浙江JY集团企业在确认收入中的财务舞弊手段，分析原因。研究的难点在于对资料进行归纳整理，让大家对企业财务舞弊的手段有一个明了的认识，也同时为会计人员提供辨别企业舞弊手段提供基本的借鉴与思考。最终的目标是使企业和投资者对财务舞弊的各种手段有一个正确的认识，以及对企业在确认收入时的财务舞弊手段的辨别有所提升，最终是为大家提供对财务舞弊的应对方案。从而使公司得到更好的发展，提高我国企业的会计信息质量，为经济健康发展做好必要的准备工作[1]。二、相关概念（一）收入确认收入是会计要素，我国会计学界对收入是这样描述的：企业在日常经营活动中形成的、和所有者投入资本多少没有关系的经济利益的流入，并且会导致所有者权益增加，简单的可以理解为我们习惯上所说的营业收入[2]。会计准则对每个收入确认都有清晰的规定，无论何种收入确认条件都体现在收入特征上。我们用日常的商品销售收入为例，收入的确认必须满足四个条件：企业已转移的重大风险和货物所有权的奖励给买方；企业没有保留权力与销售货物的所有权通常也不实施控制；与交易相关的经济利益能够流入入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量[3]。（二）财务舞弊是公司在财务活动中的欺诈行为，是不合法的，为了获取不正当利益，使用虚假诈骗的方法，对财务事实弄虚作假。一般包括会计数据的伪造或变造，对交易事件隐藏甚至直接删除，或者编造交易，虚构财务信息等蓄意使用不当的会计政策，会计政策不实，其本质是一种违法会计行为。三、企业收入确认中财务舞弊分析（一）收入确认中舞弊手段分析在财务舞弊的过程中，我国绝大多数企业都会在收入上做文章，从而迅速改变公司的利润。主要有以下几个方面：虚增收入；收入确认时间的变化。1、虚增收入虚增收入，是指上市公司并没有在这方面的收入存在，通过虚假文件的编制，并根据这些文件，确认收入的行为，然而，虚增收入其实并没有任何交易事件，所以货物所有权转移是不存在的，不应该确认收入。另外一种是虽然交易存在，但是，如果交易的实际金额与交易额之间存在差异，则商品的价格被夸大，违背了会计真实性原则，这也是财务舞弊，夸大收入。2、变更收入确认时间收入的确认存在一个先决条件，根据会计准则规定，企业的销售收入应该已经和商品所有权的主要风险报酬转移给买方，企业既没有保留通常与所有权是继续管理，也没有出售的商品是实施有效的控制，以确认收入。不过，一些上市公司并不严格按照收入确认的原则确认收入，变更收益确认时间包括：确认收入和递延确认收入[4]。收入的确认是指应在未来一年确认的收入，并通过各种手段预先确认。这种欺诈行为比假收入更“文明”，这只是收入认可的时候，并没有改变总收入。但这种诈骗手段，会计信息不具有客观、公正，也不能真实地反映企业的财务状况、现金流量和经营业绩，容易误导会计报表使用者判断企业的经营和发展状况。主营业务业绩稳健增长是企业业绩的良好表现，也是上市公司股价上涨的强烈依赖[5]。递延收入的确认是指收购一家上市公司所销售商品收入满足确认条件，但考虑到过去一段在公司未来的能力创造收入会受到影响的公司，所以为了保证利润会在以后需要的时候进行收入确认期后。3、变更收入性质营业收入和非营业收入这两种是不同类别的收入，其中营业收入应该是企业稳定长期存在的，它是公司经营业绩和未来的发展潜力的一个重要参考指标，因此，公司的利益相关者都非常关注公司的营业收入的变化。非经营性收入往往是不可预期的，它不能重复和不可持续，它也可以影响公司的利润，但这种影响是暂时的，它可能不会很长一段时间给公司带来利润。因此，为了利益相关者对公司的良好预期，往往是通过各种手段，把非营业收入计入到经营收入，不仅实现了利润的操作也符合公司利益相关者对公司的预期偏好的目的[6]。（二）收入舞弊案例剖析——浙江JY集团有限公司浙江JY集团有限公司成立于1993，是一个知名度不错，且具有一定规模的企业，主要从事食品饮料的生产、加工、销售。JY集团1999年度会计报表由部JY集团和杭州SL工贸公司，浙江桐庐JY皇家食品工业公司、浙江JY集团嘉兴保健饮料厂，浙江JY集团涪陵有限责任公司五具有法人资格，实行独立核算的企业编制报告。为了获得可转换债券发行资格，2008、2009连续2年的收入造假，基于过去的财务调查发现，在2007和2006造假虚增销售的事也存在，可以说，浙江JY集团在收入舞弊上是老手，即使在财政部广西专员对通过对公司2006年、2007年财务数据进行调查发现公司存在虚假销售收入而被北海市人民政府处罚的情况下，在后面两年仍然继续使用财务舞弊手段，说明公司对财务舞弊行为的违法性并不重视，侧面也反映了我国政府对公司舞弊行为处罚太轻，不能有效遏制公司财务舞弊行为，这也使我们有理由怀疑公司是不是现在也同样存在财务舞弊行为[7]。图1：浙江JY集团有限公司（舞弊前）图2：浙江JY集团有限公司（舞弊后）从图1和图2中可以看出，在财务舞弊之前，收入在2009有所下降，而通过虚增的营收，公司的营收增长趋势在2009是上升的，这给投资者带来了很好的错觉前景。2008充气销售收入1亿7942万7000元，利润6935万8700美元。浙江JY集团有限公司及其控股公司在2008制作假楚酷婵，发布虚假销售发票，因此，同时根据收入的比例通常的成本核算有虚增收入和利润相应成本，累计虚增销售收入1亿7942万7000元，实现利润6935万8700元。通过制造虚假销售凭证的企业宗旨，虚构销售收入2882万500元，同时为了以窜货产生虚假销售收入使公司，按2291万7000元的成本比例，虚增利润590万3500元。通过虚报经营收入，公司在2008年度共实现收入1亿7942万7000元，虚增利润为6935万8700美元，占公司营业利润的45%。上市公司往往通过子公司实现其“虚增收益”、“虚增利润”的同时，这体现在天河科技非常明显，公司从2006到2009年连续以同样的方式进行收入造假。证券将由浙江JY集团有限公司处罚：给予警告，并处50万元罚款；公司的主要负责人给予警告，并处30万元罚款。报警的审计事务所，并没收违法所得40万元[8]。（三）浙江JY集团有限公司收入确认财务舞弊原因分析1、企业内部监督不力目前，一般的上市公司对会计信息质量实施内部监督和外部监督。内部监督主要依靠企业的内控制度，由企事业单位内部审计部门负责执行。企业机构和人员设置不合理，没有形成一个相互监督、相互制约的控制体系。内部审计部门是为企业服务的，因受到内部干扰，其监督职能难以得到正常发挥。信息失真在一定程度上和公司的管理阶层造假，提供虚假信息是分不开的。内部控制机制主要是对企业财务的控制，关键因素加强对企业会计制度的建设。目前，我国很多企业没有建立完善的内部财会控制制度，他们仍沿用以前的内部财务控制制度，有此财务机构分离还没有实行，比如总账兼出纳，出纳管理账本，这样严重影响医院会计信息化质量[10]。2、外部审计不独立企业和会计事务所，在经济利益上，可以说一个是雇主，一个是雇员，会计事务所想要完全保持独立性，有一定难度，这一性质，使得审计结果也不是那么可信，二者由于利益关系，经常会互相狼狈为奸，一定程度行损害了中小投资者的经济利益，对我国的证券市场造成负面的影响。3、惩处力度不够根据第二小节的内容，我们知道浙江在2006年到2007年财务舞弊被揭发，并受到处罚后，在2008年到2009年还是存在财务舞弊行为，这充分说明我国法律对财务舞弊行为的处罚力度不是很够，对幕后操纵的高层管理者的处罚力度也显得过轻。另外，新修订的《证券法》和《刑法》对高级管理层违背信托义务和明显危害企业经济利益的行为的惩罚力度和美国法律相比，也比较轻[11]。四、控制收入确认财务舞弊的对策（一）加强企业内部监管进一步完善公司治理结构，提高管理效率，要求董事对企业自我评价报告，对内部控制的意见，监事会和独立董事、内部控制评价的实施，保证了信息的真实性，保护投资者利益，促进公司的健康、有序发展。上市公司明确信息的管理责任和义务，优化股权结构，董事会适当规模的建立，提高董事会的效率和准确性，加强监事会的监督作用，提高独立董事的职权，增强责任感，履行自己的职责，充分发挥其相互监督和制约功能，确保内部控制的有效运行，正视其存在的缺陷和不足，以确保真实性、时效性和信息的可靠性，完善信息制度，提高信息的透明度，为资本市场的有效运行提供了坚实的基础。建立和完善企业内部监督机制，即任用制度，财务负责人，在监督上级委派的人事部门、奖惩和人事关系不会对企业的控制，上级主管部门负责，真的发挥会计监督的职能，以防范企业的财务风险。加强会计监督是提高会计信息质量的前提。公司委派会计主管确定会计监督的地位，建立在商标的实际工作项目经理权力的约束，实施日常监管的项目和过程的经济活动的有效控制，防止项目经理和会计信息资源的利用，防止公司领导层财务作假[12]。（二）出台注册会计师审核鉴证的执业规范会计信息真实，可以有效缓解信息不对称和交易成本过高弊端，避免逆向选择和道德风险行为，更好地保护公司和投资者的利益，提高资本市场效率。为了保证信息的真实性，中国的注册会计师需要对上市公司出具审计意见，确保信息得到有效实施，发挥其应有的作用。注册会计师的核查是推动企业内部控制信息规范化的一个重要的推动力。目前，大多数在中国的上市公司按照规定聘请注册会计师审计评价，出具内部控制自我评价报告的鉴证意见。然而，在审计和评估内部控制报告的注册会计师，对格式和内容要求缺乏统一规范，不按严格的验证和评价标准，造成鉴定意见发布的质量不高，信息混乱，不利于审计报告的使用者得到真实有效的信息，增加了注册会计师的职业风险。我们的政府部门应顺应潮流，对鉴证注册会计师的执业规范尽快出台，对内部控制鉴证报告，标准审计内容和格式的统一做规范要求，提高信息质量，更好地满足资本市场的需求信息。注册会计师应注重继续教育培训，提高职业道德水平和，提高整体签证水平，为公司提供更专业化的服务[13]。（三）明确有关的法律责任虽然法律对财务舞弊有明确的处罚，但由于财务舞弊的认识性的偏差，在实践中往往难以准确界定、分解和实施欺诈责任。因此，有必要扩大责任人对会计信息失真的范围，并对会计造假者、经营者和会计人员负责，加大处罚力度。增加相应的民事责任，民事责任将落实到具体的个人利益，为会计师事务所不合格的责任也应该明确，但目前在中国的会计师事务所只有约10%采用的是合伙制形式，剩下的90%采用的是有限责任制度，公司人员问题的责任制度只承担有限责任。应当规定，会计师事务所的设立应采用合伙制。增加法律干预的范围、普遍的约束，法律手段严格的强制性、相对稳定性和明确的规定，加大执法力度，使企业在法律制度的保护和约束下正常运营，遏制企业收入确认中违法财务舞弊现象问题。（四）提高会计职业人员道德素养良好的会计职业道德能否获得社会公众的认可，取决于它是否反映了道德关系的本质，很大程度上取决于它的传播范围和程度以及其道德教的实施状况。加强舆论宣传，发挥榜样效应。榜样的示范作用是巨大的，却能影响和改变许多人的习惯和做人原则[14]。第一，领导带头，榜样示范。领导干部应该严格要求自己，做好表率，可以定期组织会计人员道德表彰大会，号召会计职业人员向他们学习，上行下效，通过对典型先进人物、事迹的宣传来影响会计行为，通过相互影响与学习来提高会计人员职业道德水平。第二，借助新闻、网络等多渠道方式进行宣传。21世纪，信息传播方式多样，可以进行多染道的正面宣传方式。将会计行业中模范道德人物的先进事迹写入教材，借助榜样的力量大力宣传先进事迹，积极引导会计人员向先进学习。同时，也要公开反面的典型案例，严厉打击各种非道德行为和歪风邪气，促进扬正抑邪、褒善贬恶的浓烈的社会舆论氛围形成[15]。五、结论本文以具体的浙江JY集团有限公司为例，重点分析其财务舞弊的原因，舞弊本身就是一种损人利己的行为，它严重地伤害社会公众的利益，并根据原因，并从加强企业内部监管，出台出册会计师审核鉴证的职业规范，保持外部审计的独立性，明确相关的法律责任，加大惩处力度，提高会计职业人员的道德素养这四点给出了建议。参考文献[1]张凯.创业板公司收入确认与计量的可靠性研究[D].吉林大学,2012.[2]王道军.上市公司财务舞弊的审计策略