货币资金审计（一）

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。第第页货币资金审计中国注册会计师审计准则问题解答第12号

——货币资金审计（征求意见稿）

问题清单：

二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序。

三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序。

四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序。

五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序。

六、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项。

八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项。

答：被审计单位存在以下事项或情形，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师执行相关审计工作时需要保持警觉：

（1）不能获取银行存款余额调节表；（2）存在多笔银行未达账项；（3）存在长期银行未达账项；

（4）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；（5）存在大量异地银行账户；

（6）企业资金存放于管理层或员工个人账户；

（7）只能提供定期存款开户证实书复印件或不能提供定期存单；（8）库存现金规模明显超过业务所需周转资金；（9）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。

除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师对审计其他财务报表项目时还可能关注到的事项亦需保持警觉，例如：

（1）没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；

（2）长期大额预付款项挂账；

（3）存在相当比例的定期存款，却又向银行高额举债，导致报告期末银行借款余额与银行存款余额双高；

（4）承兑应付银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；（5）应付票据规模与采购规模或结算方式不匹配；

（6）大量现金采购付款、销售收款或备用金累积发生额较大；（7）其他货币资金中银行承兑票据保证金金额较大，明显超出与应付票据余额的比例关系。

二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序。

答：在通常情况下，注册会计师可以选择对被审计单位银行账户完整性实施以下审计程序：

1.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。检查报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。

2.获取银行存款余额明细表。检查被审计单位报告期银行账户性质，判断其开设是否合理，尤其关注报告期内是否存在频繁更换银行及银行账号的现象，评价其理由是否充分。检查被审计单位是否存在开户银行户名不符或存在多头开户的情况。关注报告期内被审计单位注销账户的原因，判断其合理性。

3.询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳），了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。

如果有迹象表明被审计单位存在账外账、资金体外循环等舞弊风险，注册会计师通常可以考虑对银行账户完整性追加如下审计程序：

1.注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行账户是否完整。

2.根据银行存款平均余额（如年平均余额、月平均余额）测算利息收入，将测算结果与被审计单位实际利息收入进行比较，判断差异是否合理。结合财务费用中银行手续费的审计，分析货币资金交易量的合理性，关注是否存在被审计单位银行账户记录不完整的情形。

3.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序。答：定期存款影响货币资金项目的存在认定以及权利和义务认定，如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：

1.编制定期存款检查表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。

2.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额未到期的定期存款，应保持警觉，并基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。

3.检查时，需要核查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前的原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常需实施进一步审计程序。

4.对已质押的定期存款，检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。

5.与银行存款一同函证定期存款相关信息。

6.结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。

7.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证、银行对账单等。

8.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。

四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序。答：银行存款余额调节表主要用于核对企业账面记录的银行存款账目与银行记录的企业存款账目是否一致。注册会计师获取并检查被审计单位的银行存款余额调节表是证实资产负债表日所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师针对银行存款余额调节表可以考虑实施以下审计程序：

1.了解并评价被审计单位的银行存款管理控制，是否指定专人定期核对银行账户，职责分工是否符合要求。了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程，银行存款账面余额与银行对账单是否调节一致，如果调节不符，是否查明原因，对需要进行账务调整的事项，是否及时进行处理。

2.核对资产负债表日银行存款余额调节表中的银行对账单余额是否与银行对账单余额及银行询证函回函一致，调节表中的企业银行存款日记账余额是否与被审计单位银行存款日记账上的余额一致，核对被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额是否调节一致。

3.检查银行存款余额调节表中调节事项的性质和范围是否合理。如果被审计单位的银行存款余额调节表存在大额或较长时间的未达账项，注册会计师需要核实其原因，查明未达账项是否正常，大额未达资金收入、支出是否合理。

4.如果存在跨期收支和跨行转账的调节项目，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。

5.如果存在大额银行已收（付），被审计单位未收（付）款项，检查银行收（付）款项日期，查明被审计单位未收（付）款项的具体原因，确定被审计单位未记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需要提请被审计单位进行适当调整。

6.如果存在大额被审计单位已收（付），银行未收（付）款项。获取被审计单位的银行未收（付）票据明细清单，以及资产负债表日后银行对账单。检查银行未收（付）票据明细清单中是否存在支付没有载明收款人等异常的领款、签字不全、收（付）款地址不清的情形，评价是否存在舞弊。检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了未达账项中银行未收（付）票据金额。确定在资产负债表日是否需要提请被审计单位进行适当调整。

五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序。答。如果有迹象表明被审计单位存在编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师通常需要考虑对货币资金发生额进行审计。

注册会计师对货币资金发生额记录完整性进行检查，可以考虑实施的程序，包括但不限于分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户的全部银行对账单。如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。根据情况选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对，核对货币资金的存款、取款、转款日期、款项来源、用途、金融票据种类和号码等。浏览银行对账单，寻找大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或一收分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

注册会计师从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至货币资金收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等内容。注册会计师在检查时需要关注交易是否与被审计单位生产经营业务相关，是否有足够的依据证明其真实性。

六、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项。

答：其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以下事项：

1.保证金存款的检查，可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。

2.如果信用卡持有人是被审计单位员工，取得该员工的书面说明，检查对账单及流水，关注是否存在需要确认为费用及负债的事项。

3.对于存出投资款，跟踪资金流向。获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料。

如果投资于证券交易业务，通常结合交易性金融资产项目审计。核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司证券交易结算资金账户的资金及交易流水，抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符，损益核算是否正确。检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在出借、冻结或质押等情况。

如果投资于委托理财，索取委托理财合同，检查其可收回性及核算的真实性，执行函证程序，关注列报是否合理。

答：注册会计师通常考虑了解和评估被审计单位现金交易比例较高的合理性，是否与其业务性质相匹配。关注现金使用范围是否符合相关规定，是否采取了适当措施保证现金收支完整、准确、安全。注册会计师除实施常规审计程序外，还可以考虑增加以下程序：

1.了解被审计单位现金交易的流程，分析可能产生的错误与舞弊风险。了解相关业务流程及与审计相关的控制活动。设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据。

2.结合销售、采购交易等审计，实施分析程序。包括但不限于销售、产能、采购、员工工资等财务信息与非财务信息匹配分析。

3.了解现金交易对方的情况。向主要的现金交易对方函证被审计期间内发生的交易金额。注册会计师认为必要时，可以选取较大量采用现金结算的交易对方进行实地观察或询问。

4.追踪大额现金收入、支出的来源和去向，核对至原始单据。如存在与被审计单位生产经营无关的收支事项，需要查明原因，并评价是否存在舞弊风险。

5.对于以员工个人银行账户进行收款的交易，分析其合理性，了解被审计单位在为员工开户时，是否与开户银行签署相关账户设定使用权限的协议，若有，检查相关的合同协议并实施函证程序等。

八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项。

答。注册会计师通常检查货币资金列报是否恰当，关注被审计单位财务报表附注是否按库存现金、银行存款、其他货币资金分别列示货币资金情况。因质押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项是否已经单独说明。

注册会计师检查不符合现金及现金等价物条件的货币资金是否已经在现金流量表中恰当列报。保证金、定期存款、银行存款质押、司法冻结、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在转移上的限制，被审计单位是否已就转移受限与境外存款的外汇风险敞口在财务报表附注中做出适当的披露。资产负债表日后，汇率是否发生较大的变化，如有，关注被审计单位是否已在财务报表附注中充分披露其影响。

可我们常常从报纸、网络等媒体中看到大型的央企或者国有企业会出现出纳伪造单据，挪用公司资金的情况。有人就会出来说，那是因为人家的内控有问题，缺少监管。人家国有企业怎么可能会没内审。

站在第三方的角度来看问题，往往站着说话的人不嫌腰疼。其实货币资金如果出现问题，风险还真是蛮大的。

基础知识入门

货币资金主要是涉及到现金、银行存款、票据以及其他应收/应付款四块，货币资金的审计主要涉及到出纳这个岗位。

现金：

现金是存放在保险柜内，一般是供3-5天的零用。保险柜的密码一般是出纳人员管理，保险柜的钥匙一般是财务部负责人或者财务经理保管。

对现金日常管理要求日清月结的，出纳每天根据现金的收支来来登记现金日记账，并把当日的货款及时缴存银行里。盘点中出现现金盘盈盘亏的情况，账务上是这么处理的，盘盈计入营业外收入，盘亏则计入管理费用。

关于坐支，有些内审认为现实中好像没那么严格遵守的。比如收到一笔款，刚好要支付一笔款，难道真的要把收到的存入银行，再从银行取出来支付。有这个必要吗。认为只要分别记账，超过限额及时存银行就可以了。

坐支可不可以，其实现在银行对于这一块并没有这么严格要求。但作为收支两条线，最好不要坐支。如果确实需要坐支了，最好有书面的说明。审计人员也需要根据实际情况来进行判断坐支是否合理。

现金收款最好经过财务部门，如果是由其他部门经手或者处理，往往会出现挪用资金的舞弊情况。比如销售部的人员会要求客户将钱打到自己的账户，再从自己的账户取钱或者转账给财务部，容易出现延迟付款并进而挪用货款；销售部开收据或者以客户不需要发票的名义来销售，还容易出现飞单的情况。

当然，有些公司为了管控现金，与银行一起搞了商务卡，这是一种信用卡。员工使用商务卡签帐后，账单由公司直接缴付。月底，会计可以根据银行提供的消费清单进行对账。这样就降低了员工虚报费用的情况。

有些公司还会存在代垫代付款，比如教育行业，他们先是收取了消费者的款项，之后业务员通过公司给开的信用卡，提消费者交考试报名费之类的。

银行存款：

银行开户分一般户以及基本户，当然也有其他名义开设的账户，比如贷款户等。基本户只能开一个，而一般户可以开多个。如果要查一个公司到底开了多少账户，只要拿着开户资料到基本户的开户银行查就行。

一般，银行是次月的第三个工作日内提供对账单。现在的银行对账单都是电子格式，类似于信用卡的对账单。要对银行对账单进行涂改已经比较困难。很多公司为了便利，开通了网上银行，做余额调节表，只要看看网上银行的交易，所以有时并不需要什么银行的对账单。

会计编制银行余额调节表，如果企业的银行日记账与对账单的差异项，要么是银行的回执没拿回来，要么就是我方的票据还没到银行，提前结账也是其中一个原因。如果是经验丰富的会计，其在编制银行余额调节表的时候，会将不平事项的后续处理的会计凭证号填制在备注栏，方便我们审计人员检查。

由于现在网银系统的发达，很多公司也开设了网上银行来支付。对开通网上银行的账户，银行一般会提供一个u盾，防止非法使用银行账户。网上银行有2个人，一个是制单，另外一个是审核。银行账户闲置6个月以上，该账户就需要去注销或者关闭。

票据：

公司的票据分为三类。收据、银行票据以及增值税发票。

收据。收据一般不能直接入账，是作为收到钱的凭证，比如押金。在得到税务部门的授权后，企业也可以自己印制一些有公司logo的收据。

银行票据。银行票据种类很多，本票、支票、贷记凭证等等。银行票据还分我方以及他方的银行票据。他方提供的票据需要注意贴现和背书。贴现就是银行票据还没到期，提前让银行付款，由于银行承担了风险，所以银行要收取手续费。背书就是，公司将把客户a开给你的票据在背后盖个公司财务印章交给客户b，让客户a付款给客户b。

如果是我方的银行票据，一般会有如下管控。购买回来的票据会提前按序登记在票据登记表，领用人要签字。如果开作废了，则加盖作废章，另行保管。

如果出现空白的银行票据被盗或者开具好的遗失，出纳只要及时通知银行挂失，只要有效期一过就行。前提是开具的票据没有在挂失前被支取。

增值税发票：

增值税发票一般是税控机开的，税控机比打印机小点。增值税有唯一的序列号，可以在税务局的网站直接查询到。增值税一般用于销售、服务以及劳务服务中。增值税票据是由一般纳税人开具，如果是小规模纳税人，可以请税务局代开增值税发票，但是这个增值税发票是3%，而不是17%的税点。

税控机示例

银行预留印鉴

与票据有关的还有一个就是财务印章。公司在银行的财务预留印章有两个，财务章和法人章。财务章就是长方形蓝色印记的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司为了方便出纳，用出纳的个人私章来代替。

如果要从银行提现，一般需要开具现金支票，而现今支票的生效就需要这两枚章。到银行提现时，银行人员根据这两枚印鉴预留印样进行对比核对，对比一致后，才确认票据有效。有时候，财务主管为了方便出纳的业务办理，往往是将这2个章都交给出纳，这就容易造成出纳挪用资金的问题。

其他应收/应付款：

其他应收款一般是差旅暂借款以及部门备用金。借支的一般控制原则就是：前笔不还，后笔不借，打死不还，工资里扣。年底关帐前，财务部需要将所有的备用金收回或者说清零。业务部门如要重新使用，需要重新借支。其他应收款，如果出现员工个人垫付的，在报销的时候是给现金的。那么需要出纳填写收据，并要求领款人签字确认。

其他应付款，一般是指押金、房屋租金之类。而在实际操作中，往往出现只要会计搞不清楚的，就挂其他应付款，比如把财政补贴或者个人所得税返还做到其他应付款。

1、涂改会计凭证，会计人员利用报销人填写报销金额不规范，修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支出放大，将差额且为己有。比如把

3、6改成8，或者在整个数字前面增加1等。

2、以白条抵库，没有发票或者相关单据，然后一直就挂在那里，导致公司的现金余额过多。审计所需资料

现金日记账、现金盘点表、会计凭证、商务卡对账单审计程序：

1、通过将现金日记账与会计凭证进行核对，核实相关事项的真实合理性，选择的时候还是以大金额为主。

2、检查原始凭证是否存在涂改记录。或者因为涂改导致事项与金额不相符的情况。检查大金额付款是否存在审批单位伪造签字的情况，如果发现签字伪造则与审批人沟通，是否有签过字。

3、实施现场盘点，这里的现金盘点一般都是突发性的，而不是通知之后进行。如果财务部已经提前进行了准备，则需要另外选择时间进行盘点。盘点时需要对现场进行封锁，严禁出纳准备与处理。需要对保险柜内保管的异常物品进行分析和记录。填写盘点表时需要盘点人现场签字确认。

4、将现金日记账上最后的金额与实际盘点结果进行核对分析。

5、核对商务卡对账单是否存在个人消费。常见审计发现。

盘点存在盘盈、盘亏的情况，出纳一般解释是找零不要所致；盘点发现出纳垫支找零的情况，出纳一般解释是没零钱，我先垫了，到时候再拿出来；保险柜内存在小金库账簿；保险柜内存放大量的现金或者大量的闲置资金；商务卡存在个人消费审计风险提示：

1、对于资料的涂改，一般需要在涂改旁边注明“涂改人以及涂改的日子”。如果没涂改人和日子，一般这种涂改视为非当事人涂改。

2、为了确认是否为非当事人涂改，有时可以在第二页用铅笔，在涂改对应的地方用铅笔，涂描来确定是否为事后涂改。

3、审计人员需要对被审计人员的解释进行判断，确认解释是否合理。

（2）银行存款舞弊方式：

1、公款私存，会计人员或者公司总理，经理把公款以自己的名义存在自己的银行户头上，从而达到侵占公司资产的目的。

2、多头开户，截留公款，会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。

3、挪用公款，会计人员利用法人章与财务章都保管在个人身上，开具现金支票，提现。

4、出租出借银行账户，会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。

5、编制虚假的银行对账单，套取或者截留公司资金。这个是我们经常在报纸上看到的，某某国有企业出纳通过伪造

6、将公司的银行款项，购买理财产品，导致巨额亏损审计所需资料

1、银行日记账

2、银行账户清单

3、银行余额调节表

4、银行对账单

5、会计凭证审计程序：

1、拿着公司的开户资料到基本户的开户银行，查询到所有开户的账户清单。

2、核对银行对账单的真伪，比如银行的盖章情况。最简单的方式是登录网银查询交易的明细记录还有存款余额。

3、将银行日记账与对账单进行核对确认差异。

4、通过追踪前期未平事项，查找未平原因。常见审计发现：

公款私存；出纳人员伪造银行对账单截留收入；业务人员截留营业款挪作他用（机电维修部门、销售部门等）。

有趣的案例：

有个公司的审计，查看销售收款，并与合同的款项进行核对，发现他们的销售收款很奇怪，因为销售额非常大，对方都是每次扣完银行的手续费给的剩余款项。其实这个就看合同是怎么约定，一般，手续费都是客户提供。

（3）票据舞弊方式：

1、私自背书转让。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票等私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自贴现。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票私自到银行贴现。

3、虚开发票，虚构内容。指会计人员与外部人员串通，采取虚开发票的形式虚报支出、谎报冒领现金，将公司利益据为己有。

4、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金进行撕毁或不开票据将现金据为己有。或者盗用单位发票向客户虚开，隐藏现金，从而为自己贪污提供方便。所需资料：

应收票据明细账、票据台账、所有票据包含空白以及作废的票据、应收款或者应收票据对账记录审计程序：

1、检查应收票据明细账，了解票据的贴现和背书的情况。

2、盘点所有空白以及作废票据，查看是否存在异常的情况。

3、从出纳或者销售部门了解收据的保管情况，是否存在除了财务人员外是否有其他人员也能经手收据的情况。

4、检查现金支票使用情况，对于异常的提现，询问相关当事人。常见审计发现：

作废票据未作废，出纳人员侵占公司资金；应收票据被私自贴现或者背书；存在虚开增值税发票或者代开增值税发票的情况；空白票据存在提前用印的情况。

tip：虚开增值税发票

虚开增值税发票主要是没有具体业务的增值税发票的开具。一些小公司或者不规范的公司，公司老板会以开具增值税发票获取手续费的方式来盈利。

（4）其他应收/应付款舞弊方式：

1、利用个人暂借款，建立小金库，并违规发放福利。所需资料：

1、其他应收款明细账

2、备用金申请单

3、个人借款申请表审计程序：

1、如果经常性出现个别人员原因异常借款，但是又定期归还的情况。这个时候不能从财务经理或者出纳这里套情况，即使是说了，也是东拉西扯。这一块需要直接询问当时人怎么回事。背黑锅的肯定不是部门负责人，是领导让这么做的，小员工对审计这一块也不是很懂，往往一问就出来了。部门要使用小金库，但是目前还没有截留资金，先拿出来用了。等到帐外资金了，之后再还上。

常见审计发现：

存在小金库且违规发放福利；离职人员个人借款未归还；部门备用金未定期清零这类的，属于合规审计，在正式的审计报告中可以忽略；备用金或者临时借款长期拖欠未报销的情况；存在白条借款的情况。

3、案例

（1）财务经理公款私存案件案例过程记录：

审计部收到匿名举报信，信上的主要内容是。新开的xxx店财务经理挪用公司账款。审计部随后派出2人的审计小组。

审计小组先是询问了出纳该事项，是谁要求或者授权这么操作，在得知是财务经理的要求。在查看申请单据后也未查到财务经理的授权文件。

接下去审计小组根据银行对账单找到该笔打款的信息，获取了财务经理指定的账号信息。审计小组约见了财务经理，并将相关资料交给财务经理，财务经理主动坦白。舞弊人的动机与做法：

财务经理由于经常需要出差，在机场看到招商银行的金葵花vip卡可以有贵宾服务。财务经理就将公司的50万银行存款打入自己的招商银行账户。反正想着等办好vip卡，再将钱还给公司。舞弊手法就是运用财务经理的权限越权作业。

举报性来源：

出纳刚毕业做工作，由于是自己亲手经办了50万的款项，怕到时候出事情责任落在身上，所以就匿名举报了财务经理。

（2）招商人员侵占资金炒股案件案例过程记录：

某商业地产的审计小组在对某公司进行例行审计时发现如下情况：公司的招商款项都是必须先经过招商人员，招商人员再取款给财务。这和当时公司设定的直接打给财务的要求不同。

接下去审计小组调阅了最近的几个收款记录，并与商家进行了联系，确认了商家都是提前一个月给招商人员的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一个月给款，不会超过2个月。商家也表示之前都是给财务的，但是新的招商人员来之后，就要求不能直接给财务，而是给招商人员。

审计小组在与公司其他人员沟通，了解到新来的招商人员有炒股票的爱好。

接下去审计小组约谈了招商人员，招商人员的回答是。自己办了几张卡，采用信用卡1个月的免息期，透支了几十万。然后将收来的商家的钱用来补自己透支的钱，然后再下个月取钱将商家的钱交给公司。

舞弊人的动机与做法：

通过与商家的沟通，以各种理由说服商家，将款项打给自账户己。从而打断原来的财务直接收款的模式，给自己创造了舞弊。

（征求意见稿）

公司财务部：

根据年度审计计划安排，审计部于*月1号至28日对本部财务、分公司财务进行了08年1-6月份期间货币资金管理的审计。

一、审计概况

审计依据。财政部《会计法》、《内部会计控制规范──基本规范》、公司《财务管理制度》等有关规定。

审计目的。监督企业遵守货币资金管理制度和结算制度，防患违规风险；防止舞弊，保护货币资金的安全完整。

审计重点。审查《货币资金内部控制制度》、《货币资金管理实施细则》、《票据管理实施细则》、《银行帐户管理实施细则》制度的遵循情况。主要内容有货币资金岗位分工及授权批准、内部记录和核对的执行情况。对货币资金的收支管理、票据及印鉴管理的执行情况。

审查程序和方法。（1）对货币资金的内部控制制度主要内容遵循情况进行答卷式测试。审查既定的内部控制措施是否健全并得到有效执行。（2）会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金、票据，编制有关盘点表。（3）检查“银行存款余额调节表”编制情况以及未达帐项的真实性。（4）抽查部分会计资料、文件，并采取监盘、观察、计算、分析性复核、询问等审计方法，审查会计记录及货币资金业务的处理流程是否按照相关制度执行。

二、审计评论

经过审计，可以看出，我单位在货币资金的财务管理方面具有以下几

个突出的特点。一是制度建设比较健全。与国资委年初下发的《财务内部控制评价指标标准》比对，我单位的货币资金管理制度的建设具有很强的实用性和科学性。二是内部控制系统比较完整。对财务人员的配备比较科学合理，不相容岗位的财务人员实现了分离。三是会计人员在职责范围内基本能按制度规定的程序办理资金收支业务。做到钱帐分管、财务印鉴分别保管。

审计中发现了一些问题，但这些问题极少是因为财务制度没有涵盖，或者是财务人员根本不懂所致，有很多问题只要认真对待是完全可以避免的。在现场审计过程中大多数问题已与相关人员进行了沟通，并随即提出了整改建议，被审单位充分重视，这些问题正在积极整改过程中。

三、审计结果及建议

（一）本部财务部门

1、审计结果

（1）盘点库存现金与现金账面金额不符。

7月18日公司本部库存现金实际清点金额为*元，当日会计账面金额为*元。经查有三笔业务是出纳已付款会计未做凭证记账（会计人员出差）共计*元，其中：交办公电话费借款**元、两笔职工报销费用*元。除去以上三笔业务外，尚有224.75元长款不能说明原因。

（2）银行存款余额调节表编制不正确。通过对公司08年1-5月银行对账单和银行日记账进行的核对，发现5个月的银行存款余额调节表的编制均不正确。原因是调节表上部分所列未达帐项不是未达项，已经记账。另外银行存款余额调节表没有按规定进行有效复核。

（3）未及时收取银行回单，并依据回单做凭证。经抽查发现08年2月22日一笔*万元的银行付款凭证没有银行汇款回单等附件。另外发现存

在制作会计凭证日期在前、银行回单日期在后的时间逻辑错误。

（4）票据的登记不及时、不完整。银行汇票登记簿没有及时登记，会计账面应收票据金额为*万元，出纳银行汇票登记簿金额为*万元，有3帐合计金额*万元的银行汇票没及时记录。另外空白支票、发票未登记，作废支票没有按照时间顺序顺号登记。

（5）其他问题。收付款凭证有个别未履行签字手续，并且部分附件没有及时盖收讫、付讫章。

2、审计建议：

（1）关于库存现金

加强现金收支业务的管理，做到账款相符。认真执行日清日结的现金管理制度，每天应于下午下班前将库存的现金跟日记账进行核对以便发现问题及时改正。

会计人员遇出差等特殊情况时对收款的业务处理：大额现金由出纳会同交款人一同将款项存入银行，小额现金收款时由出纳填写一份收款证明交给交款人保存，收款证明应有交款内容、金额、日期、交款人签字等内容，等会计制作凭证后再由交款人在会计凭证上履行签字手续，同时出纳收回收款证明销毁。对付款的业务处理：原则上会计人员出差出纳不允许办理费用报销的现金支出业务，对急需支出的现金业务以办理借款为宜。

（2）关于银行存款余额调节表

按照《银行帐户管理实施细则》规定，每月月初，财务部应对出纳员经管的银行业务进行检查，编制银行存款余额调节表，使银行账面余额与银行对账单调节余额相符。调节后不符，应查找原因，及时处理，保证资金的安全。银行存款余额调节表的编制、复核分别应由2人承担。真正履行银行存款余额调节表的复核程序。发现问题及时向财务主管汇报。

（3）关于银行回单

积极收取银行回单，保管好各种原始单据，按规定程序做好单据的传递、记录。

（4）关于票据管理

有关人员需加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据。

（二）分公司财务部

1、审计结果

（1）库存现金的盘点情况。会同会计对出纳的现金进行了清点，没有发现现金实盘金额与日记账余额不相符。现金日记账记录规范，做到日清日结。

（2）银行存款余额调节表编制不规范。对分公司08年3-5月份的银行对账单和银行日记账进行了核对，发现这三个月份的银行对账单均没有足月打印。

（3）票据的登记不完整。支票、收据、发票的使用情况有登记记录，但新购入的空白银行支票、空白发票和收据没有进行登记。

（4）抽查了08年3-5月份的收款业务会计凭证，全部收款凭证没有履行交款人签字的手续。

（5）设备的购臵、处臵的审批手续不齐全。经抽查有大额设备的购臵、处臵凭证附件没有上级部门申请单或签字手续不齐全。如*年*月15日处臵猎豹车一辆，金额*元，4月29日购入*万元设备一台，均没有公司*管理部门的书面审批手续或相关人员签字。

2、审计建议

（1）关于银行存款余额调节表

每个月的银行存款余额调节表的编制安排在下月初进行，确保银行资金支出足月核对。

（2）关于票据管理

有关人员加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据，特别是空白银行支票、发票、收据的登记。

（3）关于收款凭证

严格履行收款人的签字程序，保障交款金额的真实性。

（4）关于设备购臵处臵

按照公司《物资采购管理制度》的规定，物资采购小组负责*万元以上的单台设备和一次采购*万元以上材料的审批，*管理部负责物资采购的审查实施工作。《设备管理制度》规定，设备处臵报废需要向上级主管部门审批。经询问这两笔设备入账，均是口头请示的公司安全生产管理部门。类似的情况建议补办有关审批手续。

四、其他说明

审计部

2021年7月31日

（1）现金日记账与现金收付款凭证核对。

收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该是完全一致的。但是，在记账过程中，由于工作粗心等原因，

（2）现金日记账与现金总分类账的核对

（征求意见稿）

公司财务部：

根据年度审计计划安排，审计部于*月1号至28日对本部财务、分公司财务进行了08年1-6月份期间货币资金管理的审计。

一、审计概况

审计依据。财政部《会计法》、《内部会计控制规范──基本规范》、公司《财务管理制度》等有关规定。

审计目的。监督企业遵守货币资金管理制度和结算制度，防患违规风险；防止舞弊，保护货币资金的安全完整。

审计重点。审查《货币资金内部控制制度》、《货币资金管理实施细则》、《票据管理实施细则》、《银行帐户管理实施细则》制度的遵循情况。主要内容有货币资金岗位分工及授权批准、内部记录和核对的执行情况。对货币资金的收支管理、票据及印鉴管理的执行情况。

审查程序和方法。（1）对货币资金的内部控制制度主要内容遵循情况进行答卷式测试。审查既定的内部控制措施是否健全并得到有效执行。（2）会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金、票据，编制有关盘点表。（3）检查“银行存款余额调节表”编制情况以及未达帐项的真实性。（4）抽查部分会计资料、文件，并采取监盘、观察、计算、分析性复核、询问等审计方法，审查会计记录及货币资金业务的处理流程是否按照相关制度执行。

二、审计评论

经过审计，可以看出，我单位在货币资金的财务管理方面具有以下几个突出的特点：一是制度建设比较健全。与国资委年初下发的《财务内部控制评价指标标准》比对，我单位的货币资金管理制度的建设具有很强的实用性和科学性。二是内部控制系统比较完整。对财务人员的配备比较科学合理，不相容岗位的财务人员实现了分离。三是会计人员在职责范围内基本能按制度规定的程序办理资金收支业务。做到钱帐分管、财务印鉴分别保管。

审计中发现了一些问题，但这些问题极少是因为财务制度没有涵盖，或者是财务人员根本不懂所致，有很多问题只要认真对待是完全可以避免的。在现场审计过程中大多数问题已与相关人员进行了沟通，并随即提出了整改建议，被审单位充分重视，这些问题正在积极整改过程中。

三、审计结果及建议

（一）本部财务部门

1、审计结果

（1）盘点库存现金与现金账面金额不符。7月18日公司本部库存现金实际清点金额为*元，当日会计账面金额为*元。经查有三笔业务是出纳已付款会计未做凭证记账（会计人员出差）共计*元，其中：交办公电话费借款**元、两笔职工报销费用*元。除去以上三笔业务外，尚有224.75元长款不能说明原因。（2）银行存款余额调节表编制不正确。通过对公司08年1-5月银行对账单和银行日记账进行的核对，发现5个月的银行存款余额调节表的编制均不正确。原因是调节表上部分所列未达帐项不是未达项，已经记账。另外银行存款余额调节表没有按规定进行有效复核。

（3）未及时收取银行回单，并依据回单做凭证。经抽查发现08年2月22日一笔*万元的银行付款凭证没有银行汇款回单等附件。另外发现存

在制作会计凭证日期在前、银行回单日期在后的时间逻辑错误。

（4）票据的登记不及时、不完整。银行汇票登记簿没有及时登记，会计账面应收票据金额为*万元，出纳银行汇票登记簿金额为*万元，有3帐合计金额*万元的银行汇票没及时记录。另外空白支票、发票未登记，作废支票没有按照时间顺序顺号登记。

（5）其他问题。收付款凭证有个别未履行签字手续，并且部分附件没有及时盖收讫、付讫章。

2、审计建议：

（1）关于库存现金

加强现金收支业务的管理，做到账款相符。认真执行日清日结的现金管理制度，每天应于下午下班前将库存的现金跟日记账进行核对以便发现问题及时改正。

会计人员遇出差等特殊情况时对收款的业务处理：大额现金由出纳会同交款人一同将款项存入银行，小额现金收款时由出纳填写一份收款证明交给交款人保存，收款证明应有交款内容、金额、日期、交款人签字等内容，等会计制作凭证后再由交款人在会计凭证上履行签字手续，同时出纳收回收款证明销毁。对付款的业务处理：原则上会计人员出差出纳不允许办理费用报销的现金支出业务，对急需支出的现金业务以办理借款为宜。

（2）关于银行存款余额调节表

按照《银行帐户管理实施细则》规定，每月月初，财务部应对出纳员经管的银行业务进行检查，编制银行存款余额调节表，使银行账面余额与银行对账单调节余额相符。调节后不符，应查找原因，及时处理，保证资金的安全。银行存款余额调节表的编制、复核分别应由2人承担。真正履行银行存款余额调节表的复核程序。发现问题及时向财务主管汇报。（3）关于银行回单

积极收取银行回单，保管好各种原始单据，按规定程序做好单据的传递、记录。

（4）关于票据管理

有关人员需加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据。

（二）分公司财务部

1、审计结果

（1）库存现金的盘点情况。会同会计对出纳的现金进行了清点，没有发现现金实盘金额与日记账余额不相符。现金日记账记录规范，做到日清日结。

（2）银行存款余额调节表编制不规范。对分公司08年3-5月份的银行对账单和银行日记账进行了核对，发现这三个月份的银行对账单均没有足月打印。

（3）票据的登记不完整。支票、收据、发票的使用情况有登记记录，但新购入的空白银行支票、空白发票和收据没有进行登记。

（4）抽查了08年3-5月份的收款业务会计凭证，全部收款凭证没有履行交款人签字的手续。

（5）设备的购臵、处臵的审批手续不齐全。经抽查有大额设备的购臵、处臵凭证附件没有上级部门申请单或签字手续不齐全。如*年*月15日处臵猎豹车一辆，金额*元，4月29日购入*万元设备一台，均没有公司*管理部门的书面审批手续或相关人员签字。

2、审计建议

（1）关于银行存款余额调节表

每个月的银行存款余额调节表的编制安排在下月初进行，确保银行资金支出足月核对。

（2）关于票据管理

有关人员加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据，特别是空白银行支票、发票、收据的登记。

（3）关于收款凭证

严格履行收款人的签字程序，保障交款金额的真实性。

（4）关于设备购臵处臵

按照公司《物资采购管理制度》的规定，物资采购小组负责*万元以上的单台设备和一次采购*万元以上材料的审批，*管理部负责物资采购的审查实施工作。《设备管理制度》规定，设备处臵报废需要向上级主管部门审批。经询问这两笔设备入账，均是口头请示的公司安全生产管理部门。类似的情况建议补办有关审批手续。

四、其他说明

审计部

2021年7月31日

（1）现金日记账与现金收付款凭证核对。

收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该是完全一致的。但是，在记账过程中，由于工作粗心等原因，

关于集团货币资金收支情况专项审计报告摘要

我们于2021年11月26日至12月15日对集团2021年1-10月份货币资金收支情况进行了审计，经审计发现货币资金收支的内部控制、实质性、账务处理主要存在问题如下：

以上内容为集团货币资金收支情况专项审计报告摘要，欲了解审计详细情况，请查阅审计报告正文。

辰坤集团内控部

秦元增

2021年12月15日

关于集团货币资金收支情况专项审计报告

鲁辰坤内审字［2021］第1022号

我们于2021年11月26日至12月15日按照《内部审计准则》有关规定计划和实施审计工作，对集团货币资金进行了审计，审计范围为2021年1至10月份集团货币资金收支情况。审计目的在于掌握集团货币资金收支情况、内部控制制度执行情况，以便进行分析，从中评价出货币资金账务处理中存在的差距及揭示主要问题，针对重大缺陷提出审计意见。

一、基本情况

集团财务部负责集团账务核算，现有员工8人，其中：1名副部长，5名会计，2名出纳。内外账各11套。人员分工为：孙珍为财务部副部长兼鑫成公司主办会计，李春莹为天润公司主办会计，孟令祥为全坤公司、集团主办会计，明红光为昌润公司、昊润公司主办会计，卢佳佳为兴润公司、物流公司主办会计，石丽丽为臵业公司、国贸公司、接待中心主办会计，商小燕为天润公司、昌润公司、昊润公司、国贸公司、接待中心出纳，朱迎新为集团本部、全坤公司、鑫成公司、兴润公司、物流公司、臵业公司出纳。货币资金账务处理流程是出纳负责现金、银行存款收付及记账凭证的填制，主办会计负责现金、银行存款记账凭证复核、记账。

二、审计情况

（一）审计实施2021年11月24日接受领导安排进行集团货币资金专项审计，25日进行审计准备事宜，26日早晨进驻财务部。26日中午对出纳朱迎新处现金进行了盘点，下午对出纳商小燕处现金进行了盘点。27日对商小燕、朱迎新处借条进行了落实。28日姜总开会安排配合审计事宜，由出纳、会计提供银行对账单（主要以10月份为主）及记账凭证。11月29日至30日对出纳、会计及货币资金内部控制情况进行了调查了解。12月5日至12日一边对银行对账单进行催收，一边抽查凭证。12月13日10月份的银行对账单基本收全，相应凭证也已抽查，撤离现场。12月14日至16日整理资料起草审计报告，17日与财务部座谈，18日审计报告定稿上报领导。

（二）审计总体结论

货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款的日常收支处理、资金管理以及费用报销不够完善。

三、货币资金内部控制存在的问题及审计建议

1、出纳人员的设臵

财务部出纳身兼内部多家出纳，现金混用，无法单独对某一公司进行现金盘点，此项不利于现金的准确性。

建议。现金业务少的公司直接取消现金核算，只保留几个主要公司的现金核算。库存现金按照各公司的设臵分开存放管理，财务部每天对出纳进行现金盘点对账。

2、出纳岗位的轮换

财务部办理货币资金业务，应配备合格的人员，并根据公司具体情况进

行岗位轮换。

建议。财务部执行岗位的轮换制，一年一换岗。办理货币资金业务的人员应具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，应不断提高会计业务素质和职业道德水平。

3、财务报销流程的执行

集团财务报销管理流程按设备、材料、费用、工资、其他等规定了财务报销流程及审批权限，实际操作授权有漏签现象。流程规定集团货币资金支付超过五千的应有董事长签字，但有部分支付未有董事长签字如借款（有短信、电话请示）、转款等。流程规定对外应酬费用，应有董事长签字，实际未严格执行。

建议一。财务部严格执行财务报销流程，审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。短信、电话请示事后应补签。所有货币资金支付、转账等都应经财务负责人签字同意办理。

建议二。财务部应会同有关领导、单位、部门对集团财务报销管理流程制度的实施进行一次综合评价，结合实际执行情况进一步完善流程。

4、银行预留印鉴的管理

集团各公司办理付款业务所需的全部印章由主办会计一人保管，财务部出纳及融资部使用时经核准可以把全套章带走，此项存在安全隐患。

建议。财务部对财务专用章和个人章分开保管，用章提申请报财务负责人批准。外用章需由财务负责人批准安排授权代表携章同行。

货币资金和审计报告

一、单选

1、n公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查该公司编制的该账

户银行存款余额调节表的时候，注册会计师注意到以下事项：n公司已收、银行

尚未入账的某公司销货款100000元；n公司已付、银行尚未入账的预付某公司

材料款50000元；银行已收、n公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银

行已代扣、n公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，a注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额没调整前应是a、625000元b、635000元c、575000元d、595000元

2、如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，

注册会计师应当对本期财务报表出具的审计报告a、保留意见

b、非标准审计报告

c、保留意见或无法表示意见d、无保留意见加强调事项段

3、在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当。a、指挥盘点工作的进行

b、作为盘点小组成员进行盘点c、根据观察情况进行适当抽点d、收集盘点单、编制盘点表

4、审计人员采用系统抽样法从8，000张凭证中选取200张作为样本，确定的随

机起点号为第35号凭证，则抽取的第6张凭证的编号应为。a、155b、195c、200d、235

5、2021年1月6日对n公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。n公司1月5日账面库存现金余额为2021元，1月6日发生的现金收支全部

未登记入账，其中收入金额为3000元，支出金额为4000元，2021年1月1日

至1月5日现金收入总额为165200元，现金支出总额为165500，则推断2021年12月31日库存现金余额应为元。a、1300元b、2300元c、700元d、2700元

二、多选

1、实质性测试一般针对三个层次进行，这三个层次包括a、交易层次b、账户层次c、报表层次d、列报与披露的细节测试

2、注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有a、对abc公司2021年财务报表进行审计b、对abc公司的it系统进行审计c、对abc公司2021年度预测性财务信息进行审核d、对abc公司2021年开发的新产品进行质量鉴证

3、鉴证业务的目标可分为a、合理保证b、绝对保证c、消极保证d、有限保证

4、下列对交易性金融资产实施的实质性程序中，恰当的有a、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查

本科目核算范围是否恰当b、监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余

额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整c、向

相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并

记录函证过程d、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与

公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对

5、以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有a、注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确

定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得

到识别b、在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实

施审计程序c、在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报

表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的

审计程序d、在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进

行查询

6、货币资金内部控制的以下关键环节中，符合内部控制要求的是。a、财务专用章实行印鉴分管，个人名章由本人或其授权人员保管b、货币资金支付业务须经有关经济业务负责人批准c、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现

金

d、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，

使

银行存款账面余额与银行对账单调节相符

7、如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序（审计范围受到限制），

但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的

审计意见可能是。

a、带强调事项段的无保留意见b、保留意见c、无法表示意见d、否定意见

三、判断

1、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有的审计工作底

稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。

2、法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，

并不一定是最终导致了对其他人权利的损害。

3、商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。

4、截止测试是控制测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来

款项、存货、主营业务收入和期间费用等诸多报表项目的审计中。

5、对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定

资产计价及确认的损益是否符合相关会计准则的规定。

6、对于存放在异地的存货，注册会计师不能进行实地监督盘点时，只能通过实

施函证程序加以证实。

7、出纳人员不得兼管稽核、档案保管工作，但可以对收入和费用的总账进行登

记。

8、注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，

应当出具管理建议书，但不影响影响应当发表的审计意见。

9、现金出纳职务与登记现金日记账职务属于不相容职务。

四、思考题

1、管理建议书和审计意见有何区别

管理建议书是指注册会计师在进行审计工作中，针对工作中注意到的可能导致被

审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出书面建议。

（1）对象不同。管理建议书与审计报告是同一委托项目的不同结果，管理建议

书是针对与审计相关的内部控制提出的，审计报告是针对被审计单位的会计报表

提出的。（2）责任不同，管理建议书可以提出也可以不提出，是一种非法定业务，

审计报告是针对会计报表提出的，是必须出具的，是法定业务，具有法定责任。

（3）影响程度不同，管理建议书仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，

不对外报送，影响面小，而审计报告是要对外报送的，影响面大。

2、现金监盘与存货监盘的区别。

3、银行存款的函证和应收账款的函证有何区别。答：相同点：（1）函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负

债表所列银行存款和应收账款的存在性；（2）函证银行存款和函证应收账款，

均应由注册会计师直接控制函证的发送和收回，并对函证结果进行分析评价。

区别。（1）函证的范围不同。注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的

所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应

收账款进行函证。一般情况下，账龄长的、金额大的应收账款是注册会计师

必须向债务人函证的对象。（2）函证的方式不同。函证银行存款采用肯定的

反正方式；函证应收账款可以采用肯定和否定的函证方式；（3）函证内容不

同：函证银行存款不仅询证被审计单位在银行的存款，还要询证在银行的借

款，询证费用可直接从被审计单位的存款账户中收取。企业询证函不仅要询

证被审计单位的应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅

为复核账目之用，并非催款结算。

4、鉴证业务与相关服务有哪些区别。鉴证业务与相关服务的区别包括：（1）业务涉及的关系人不同；（2）业务关注的焦点不同；（3）工作结果不同；（4）独立性的要求不同。

如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务；如果客户需要注朋会

计师的特定事项以书面报告形式提供某种程度的保证，此业务应当作为鉴证业务。

5、立信会计师事务所接受委托，于2021年3月28日在现场结束对雅兴有限责任公司（以下简称雅兴公司）2021年度会计报表的审计。雅兴公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2021万元。在审计计划中，项目负责人注册会计师王敏将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润的5%，主任会计师张力在复核工作底稿时，注意到以下事项：（1）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为28万元的客户b公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。

（2）雅兴公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝王敏等人对其公司价值5000万元的存货进行盘点；

（3）雅兴公司于2021年12月销售一批产品，按规定在当月确认收入5000万元，结转成本4000万元，由于质量问题该批产品于2021年1月12日被退回，该公司将该项销售退回在2021年度会计报表附注中披露，并调整了2021年1月主营业务收入和主营业务成本，且公司拒不接受注册会计师的调整建议。（4）在某诉讼案中，a公司被起诉侵权，原告要求赔偿60万元。至被审年度的资产负债表日时胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。（5）公司在2021年1月1日从银行取得3年期、年利率5％的长期借款600万元，用于固定资产建设。工程于2021年12月1日投入使用。公司将2021年应付的长期借款利息全部计入在建工程。

要求：分别就上述五个事项，考虑重要性水平，说明注册会计师应出具的审

货币资金和审计报告

一、单选

1、n公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查该公司编制的该账

户银行存款余额调节表的时候，注册会计师注意到以下事项：n公司已收、银行

尚未入账的某公司销货款100000元；n公司已付、银行尚未入账的预付某公司

材料款50000元；银行已收、n公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银

行已代扣、n公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，a注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额没调整前应是a、625000元b、635000元c、575000元d、595000元

2、如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，

注册会计师应当对本期财务报表出具的审计报告a、保留意见

b、非标准审计报告

c、保留意见或无法表示意见d、无保留意见加强调事项段

3、在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当。a、指挥盘点工作的进行

b、作为盘点小组成员进行盘点c、根据观察情况进行适当抽点d、收集盘点单、编制盘点表

4、审计人员采用系统抽样法从8，000张凭证中选取200张作为样本，确定的随

机起点号为第35号凭证，则抽取的第6张凭证的编号应为。a、155b、195c、200d、235

5、2021年1月6日对n公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。n公司1月5日账面库存现金余额为2021元，1月6日发生的现金收支全部

未登记入账，其中收入金额为3000元，支出金额为4000元，2021年1月1日

至1月5日现金收入总额为165200元，现金支出总额为165500，则推断2021年12月31日库存现金余额应为元。a、1300元b、2300元c、700元d、2700元

二、多选

1、实质性测试一般针对三个层次进行，这三个层次包括a、交易层次b、账户层次c、报表层次d、列报与披露的细节测试

2、注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有a、对abc公司2021年财务报表进行审计b、对abc公司的it系统进行审计c、对abc公司2021年度预测性财务信息进行审核d、对abc公司2021年开发的新产品进行质量鉴证

3、鉴证业务的目标可分为a、合理保证b、绝对保证c、消极保证d、有限保证

4、下列对交易性金融资产实施的实质性程序中，恰当的有a、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查

本科目核算范围是否恰当b、监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余

额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整c、向

相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并

记录函证过程d、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与

公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对

5、以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有a、注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确

定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得

到识别b、在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序c、在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报

表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的

审计程序d、在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进

行查询

6、货币资金内部控制的以下关键环节中，符合内部控制要求的是。a、财务专用章实行印鉴分管，个人名章由本人或其授权人员保管b、货币资金支付业务须经有关经济业务负责人批准c、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现

金

d、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，

使

银行存款账面余额与银行对账单调节相符

7、如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序（审计范围受到限制），

但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的

审计意见可能是。

a、带强调事项段的无保留意见b、保留意见c、无法表示意见d、否定意见

三、判断

1、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有的审计工作底

稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。

2、法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，

并不一定是最终导致了对其他人权利的损害。

3、商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。

4、截止测试是控制测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来

款项、存货、主营业务收入和期间费用等诸多报表项目的审计中。

5、对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定

资产计价及确认的损益是否符合相关会计准则的规定。

6、对于存放在异地的存货，注册会计师不能进行实地监督盘点时，只能通过实

施函证程序加以证实。

7、出纳人员不得兼管稽核、档案保管工作，但可以对收入和费用的总账进行登

记。

8、注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，

应当出具管理建议书，但不影响影响应当发表的审计意见。

9、现金出纳职务与登记现金日记账职务属于不相容职务。

四、思考题

1、管理建议书和审计意见有何区别

2、现金监盘与存货监盘的区别。

3、银行存款的函证和应收账款的函证有何区别。

4、鉴证业务与相关服务有哪些区别。

5、立信会计师事务所接受委托，于2021年3月28日在现场结束对雅兴有限责

任公司（以下简称雅兴公司）2021年度会计报表的审计。雅兴公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2021万元。在审计计划中，项目负责人注册会计师王敏将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润的5%，主任会计师张力在复核工作底稿时，注意到以下事项：（1）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为28万元的客户b公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。

（2）雅兴公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝王敏等人对其公司价值5000万元的存货进行盘点；

（3）雅兴公司于2021年12月销售一批产品，按规定在当月确认收入5000万元，结转成本4000万元，由于质量问题该批产品于2021年1月12日被退回，该公司将该项销售退回在2021年度会计报表附注中披露，并调整了2021年1月主营业务收入和主营业务成本，且公司拒不接受注册会计师的调整建议。（4）在某诉讼案中，a公司被起诉侵权，原告要求赔偿60万元。至被审年度

的资产负债表日时胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附

注中。

（5）公司在2021年1月1日从银行取得3年期、年利率5％的长期借款600万元，用于固定资产建设。工程于2021年12月1日投入使用。公司将2021年

应付的长期借款利息全部计入在建工程。

要求：分别就上述五个事项，考虑重要性水平，说明注册会计师应出具的审

关于货币资金内部控制的审计报告

审计背景及目的

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强的资产。持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在会计核算中占有非常重要的地位，与各交易循环均直接相关。为了保证现金、银行存款的收支都是经过适当的授权并能被正确、及时、完整地记录，特针对货币资金的内部控制情况进行专项审计。

审计范围

期间范围。2021年1-6月。

资料范围。出纳日记账、会计账簿、银行对账单、凭证等。

审计方法及程序

询问、复核、抽查等。

审计总体结论

对于货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款的日常收支处理、资金管理以及费用报销不严谨。

审计发现及建议

一、现金及银行存款的日常处理及管理存在以下问题：

1.现金盘点流程化和表面化。

经查核2021年6月30日的几张现金盘点表并询问相关人员，发现现金的盘点于每月末最后一天下班结账后或次月1日早上上班进行，出纳自己盘点，会计人员监盘，盘点表于盘点事后若干天才编制现金盘点表，盘点人和监盘人于编制当日签名确认，审核人员则根据盘点金额与账面数核对一致后，签名确认。

该盘点流程最大的缺陷在于盘点事后编制盘点表，很难保证盘点数据的准确性。

审计建议。⑴加强盘点表的专业化。盘点表非期间表格，应该按时点编制，严格注明所盘点的现金金额是企业哪个盘点时点的。⑵督促盘