第八章销售过程的核算

第八章销售过程的核算学习重点和难点*收入的概念及种类*销售商品收入的核算*提供劳务收入的核算第一节收入概述一、收入的定义及其分类（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几方面的特征：1.收入是企业在日常活动中形成的2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3．收入会导致所有者权益的增加（二）收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。(三)收入的分类销售商品收入

按照企业从事日常活提供劳务收入动的性质收入分为让渡资产使用权收入建造合同收入等

按照企业从事日常活动主营业务收入的重要性收入分为其他业务收入第二节销售商品收入的核算一销售商品收入的确认和计量确认收入需同时满足的条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.收入的金额能够可靠地计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二销售商品收入的会计处理1.设置账户（1）“主营业务收入”账户性质：损益类账户用途：用来核算企业取得的主营业务收入。明细帐:按商品类别设置明细账进行明细核算。（2）“主营业务成本”账户性质：损益类账户用途：用来核算企业主营业务成本。明细帐:按商品类别设置明细账进行明细核算。(3)营业税金及附加帐户该帐户用于核算和监督企业日常活动应负担的出增值税以外的各种税金,包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加。其借方登记按规定计算企业本期应负担的上述各种税金，贷方登记期末转入“本年利润”的数额，结转后，该帐户无余额。2.帐务处理（1）通常情况下销售商品收入的处理【例1】甲公司2007年8月10日销售商品一批给乙公司，售价100000元，增值税17000元，实际成本60000元。款项已收回。账务处理如下：借：银行存款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本60000

贷：库存商品60000（2）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。

2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

【例2】甲公司在2007年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：

1）7月l日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)34002）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2％享受现金折扣400(20000×2％)元，实际付款23000(23400-400)元。借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款23400

3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20000元的1％享受现金折扣200(20000×1％)元，实际付款23200(23400-200)元：借：银行存款23200

财务费用200

贷：应收账款234004）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款23400

贷：应收账款23400

【例3】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：

1）销售实现时：借：应收账款936000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税(销项税额)1360002）发生销售折让时：借：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税(销项税额)6800

贷：应收账款468003）实际收到款项时：借：银行存款889200

贷：应收账款889200（3）销售退回的处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或商品进销差价。

2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收人，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

【例4】甲公司在2007年11月18日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价款为50000元，增值税额为8500元。该批的商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年11月27日支付货款。2007年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：

1）2007年11月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

借：主营业务成本26000

贷：库存商品260002）在2007年11月27日收到货款时，按销售总价50000元的2％享受现金折扣1000(50000×2％)元，实际收款57500(58500-1000)元：借：银行存款57500

财务费用1000

贷：应收账款58500

3)2007年12月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

贷：银行存款57500

财务费用1000借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000第三节提供劳务业务核算一、提供劳务收的确认和计量（一）不跨年度劳务收入的确认和计量对于不垮年度的劳务，提供劳务收入按照完成合同确认，确认的金额等于合同或协议的总金额。（二）跨年度的劳务，提供劳务收入应在资产负债表日，根据提供劳务的结果的是否能够可靠估计，采用不同的处理方法。1.在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠估计，则采用完工百分比法确认收入。提供劳务的结果能够可靠估计应满足的条件：（1）劳务总收入和总成本能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠确定。2.在资产负债表日，提供劳务的结果不能可靠估计，企业应根据预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，确认收入。（1）已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿时，按照当期发生的劳务成本金额确认当期劳务收入，同时按照相同金额确认劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿时，按照能够得到补偿的金额确认为当期的劳务收入，已经发生的劳务支出作为当期的劳务成本，此时，当期损失。（3）已经发生的成本预计全部本能得到补偿时，不确认收入，但应将发生的成本确认为一项当期费用。二、提供劳务收入的会计处理1．账户的设置。为了反映劳务收入的确认，企业一般应设置“主营业务收入”或“其他业务收入”账户；“主营业务成本”或“其他业务支出”账户；“劳务成本”账户等。其中，“劳务成本”账户，借方登记提供劳务过程中实际发生的劳务成本，贷方登记结转完成劳务的成本，期末余额在借方，反映月末尚未完成劳务的成本。劳务收入的账务处理。确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”或“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”账户；归集劳务费用时，借记“劳务成本”账户，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”等账户。结转劳务成本时，借记“主营业务成本”或“其他业务支出”账户，贷记“劳务成本”账户。(1)不跨年度劳务收入的账务处理。例如甲单位于2001年1月20日和某酒店签订劳务合同，合同内容为，甲单位为酒店培训60名服务员，培训期2个月，2月1日开学，该酒店支付培训费每人300元，共计18000元，分两次支付，首次在开学时预付8000元；第二次在培训结束时付10000元。签订合同后，甲单位为此次培训采购了教学道具，价值1000元，并聘请教师，应付工资2000元，其他费用500元。2001年2月1日收到第一次付款时借：银行存款8000

贷：预收账款8000甲单位发生培训费用借：劳务成本3500

贷：银行存款1500

应付工资20002001年3月培训结束时确认收入并结转成本。借：银行存款10000

预收账款8000

贷：主营业务收入18000借：主营业务成本3500

贷：劳务成本3500(2)跨年度劳务收入的会计处理。例如某企业于2001年11月1日为客户安装中央空调，合同总收入400000元，工期半年，至2001年末已发生成本180000元，其中耗材料160000元，安装工人工资20000员，预收安装费360000元，预计完工还需发生成本180000元。根据上述资料，该企业提供安装劳务在资产负债表日其结果能够可靠计量，因此应按完工百分比法确认收入。①年末劳务完工程度=已发生的劳务成本/预计总成本=180000/(180000+180000)*100%=50%②本年确认的收入=劳务总收入*年末劳务完工程度-以前年度已确认的收入=400000*50%-0=200000元③本年度确认收入=劳务总成本*年末劳务完工程度-以前年度已确认的成本=(180000+180000)*50％-0=180000元做有关会计分录发生成本

借：劳务成本180000

贷：应付工资20000

原材料160000预收劳务费时

借：银行存款360000

贷：预收账款360000确认收入时借：预收账款200000

贷：主营业务收入200000结转成本时借：主营业务成本180000

贷：劳务成本180000接上例，假如某企业在资产负债表日获悉客户本年财务困难，未付劳务费40000元能否全额收取不确定时，按照能够全部补偿的已发生成本额确认收入和成本，账务处理如下发生成本时借：劳务成本180000

贷：应付工资20000

原材料160000预收劳务费时借：银行存款360000

贷：预收账款360000确认收入借：预收账款180000

贷：主营业务收入180000结转成本时借：主营业务成本180000

贷：劳务成本180000接上述资料假设其他条件不变，若某企业收到的预收账款不是360000元，而是60000元，此时已经发生的成本180000元只能部分得到补偿，应按能得到补偿的成本金额，确认收入，按已经发生的成本结转。

发生成本时借：劳务成本180000

贷：应付工资20000

原材料160000取得应收账款时借：银行存款60000

贷：预收账款60000确认收入借：应收账款60000

贷：主营业务收入60000结转成本借：主营业务成本180000

贷：劳务成本180000第四节让渡资产使用权收入的确认

与核算一、

让渡资产使用权收入的确认利息收入和使用费收入，在满足以下两个条件时予以确认1．与交易相关的经济利益能够流入企业；2．收入的金额能够可靠计量。二、利息收入和使用费收入的计量与核算1.利息收入。期末。企业应按未收回的存款或贷款本金、让渡使用时间和适当的利率计算利息，借记“应收利息”账户，贷记“利息收入”等账户。2.使用费收入。企业应按合同或协议规定的时间和方法计算使用费收入，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“其他业务收入”账户或“主营业务收入”账户。某企业出租固定资产给某公司，收取租金2000元，已经存入银行；此项固