会计报表阅读与分析（第2版）课件：成本费用报表阅读与分析

成本费用报表阅读与分析

第2版

成本费用报表阅读与分析

[学习目标]通过本项目学习，你应该能够：会阅读成本报表；会进行成本报表分析；会阅读费用报表；会进行费用报表分析了解成本费用的性质与作用、分类与特点；熟悉企业成本费用与企业经济效益之间的内在关系。成本费用报表阅读与分析【引导案例】娃哈哈成本管理措施这一案例表明，娃哈哈不断创新成本管理措施，通过在内部加强成本控制，使总成本明显低于行业水平或主要竞争对手，从而赢得更高的市场占有率或更高的利润。因此，会计报表的阅读与分析者，要深刻领会案例内容，成本费用报表反映了成本管理的成效，很有必要学会成本费用报表的阅读与分析。

成本费用报表阅读与分析

项目一阅读成本费用报表通过阅读成本费用报表，能够查看成本费用计划的执行情况，能够查看成本费用节约或超支的情况，以便企业改善管理，降低消耗，提高经济效益。任务1阅读成本报表※任务描述※熟悉成本报表中成本项目的构成，掌握成本报表阅读的工作步骤，了解成本报表的性质与作用、分类与特点。※知识准备※成本费用报表阅读与分析

一、产品生产成本表

产品生产成本表的有按成本项目反映和按产品种类反映两种。1.产品生产成本（按成本项目反映）表

阅读产品生产成本（按成本项目反映）表，可以了解报告期内全部产品生产费用的支出情况和各种费用的构成情况，并据以进行生产费用支出的评价；本年累计生产费用与本年计划数和上年实际数相比较，可以考核和分年度生产费用计划的执行结果，以及本年生产费用比上年的升降情况；本年累计实际的产品生产成本与本年计划数和上年实际数相比较，还可以考核和分析年度产品生产总成本计划的执行结果，以及本年产品生产总成本比上年的升降情况。

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2.产品生产成本（按产品种类反映）表阅读按产品种类反映的产品生产成本表，可以了解各种类产品和和全部产品本月和本年累计的成本计划的执行结果，对各种类产品成本和全部产品成本的节约或超支情况进行评价；可以了解各种可比产品和全部可比产品本月和本年累计的成本比上年的升降情况；可以了解哪些产品成本节约较多，哪些产品成本超支较多，为进一步进行产品单位成本分析指明方向。

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二、主要产品单位成本表阅读主要产品单位成本表，可以按照成本项目了解主要产品单位成本计划的执行结果；可以按照成本项目将本月实际单位成本和本年累计实际平均成本与上年实际平均单位成本和历史先进单位成本进行对比，了解其比上年的升降情况，与历史先进水平是否有差距；可以了解主要产品的主要技术经济指标的执行情况。三、制造费用明细表阅读制造费用明细表，可以了解本月实际数比上年同期实际数的增减变化情况；可以了制造费用年度计划执行情况，以便采取措施，将制造费用控制在年度计划之内。

成本费用报表阅读与分析※任务设计※阅读成本报表

【阅读成本报表项目工作过程】步骤1看产品单位成本步骤2看产品总成本步骤3看可比产品成本与不可比产品成本构成成本费用报表阅读与分析任务2阅读费用报表※任务描述※熟悉费用报表中费用项目的构成，掌握费用报表阅读的工作步骤，了解费用报表的性质与作用、分类与特点。

※知识准备※

期间费用是与一定会计期间相联系，为保证生产经营活动顺利进行而发生的间接费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

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一、阅读管理费用明细表管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业各行政管理部门人员的工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、技术开发费、业务招待费等。二、阅读销售费用明细表销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中所发生的应由当期损益承担的费用，以及企业专设营销机构所发生的各项费用支出。三、阅读财务费用明细表财务费用是指企业在生产经营活动中为筹集所需要的资金而发生的相关费用，包括利息收支的净差额、汇兑净损失、支付给金融机构的手续费以及为筹集生产经营所需资金而发生的其他相关费用等。

成本费用报表阅读与分析※任务设计※阅读费用报表【阅读费用报表项目工作过程】步骤1阅读管理费用明细表步骤2阅读销售费用明细表步骤3阅读财务费用明细表成本费用报表阅读与分析项目二分析成本费用报表

成本费用报表分析是指利用企业成本费用计划、成本费用报表等资料，来揭示成本费用计划的完成情况，查明引起成本费用升降的因素，以便寻求控制成本费用途径的分析方法。

任务1分析成本报表※任务描述※熟悉成本报表项目的构成状况，掌握成本报表分析的工作步骤，了解成本报表项目的真实与可靠。

※知识准备※成本费用报表阅读与分析

一、按成本项目进行分析（采用比较分析法）通过成本项目分析，可以确定全部产品成本实际水平脱离计划的差异，以及是由哪些成本项目的升降引起的，从而抓住重点项目来研究全部产品总成本的变动。分析程序如下：1.按成本项目计算全部商品产品的实际总成本（计算是以实际产量计算）计划总成本=

实际总成本=

2.将计划总成本与计划总成本进行比较成本费用报表阅读与分析

3.确定各成本项目的差异额和差异率各成本项目的差异额=各成本项目实际总成本-各成本项目计划总成本各成本项目的差异率=各成本项目的差异额各成本项目计划总成本4.计算各成本项目的差异额占计划总成本的份额各成本项目的差异额占计划总成本的份额=各成本项目的差异额计划总成本5.根据分析的结果做出评价。成本费用报表阅读与分析

二、按产品类别进行分析按产品类别将本期实际总成本与按本期实际产量调整的计划（或上期）总成本进行比较，确定其成本降低额和降低率，进而找出全部商品产品成本实际脱离计划的差异是由那些产品造成的。分析程序如下：1.确定总成本降低额和降低率总成本降低额=∑（实际产量×计划单位成本）－∑（实际产量×实际单位成本）总成本降低率=2.分别计算可比产品和不可比产品的降低额和降低率，考核其计划完成情况；3.分别计算各个产品的降低额和降低率，考核其计划完成情况4.根据分析的结果做出评价。成本费用报表阅读与分析三、可比产品成本降低计划完成情况的分析

可比产品成本降低任务完成情况的分析程序如下：1.确定分析对象（计算降低额和降低率的差异）计划降低额=∑（计划产量×上年实际单位成本）—∑（计划产量×本年计划单位成本）

计划成本降低率=

实际成本降低额=∑（实际产量×上年实际单位成本）—∑（实际产量×本年实际单位成本）

实际降低率=

2.进行因素分析3.做出分析评价成本费用报表阅读与分析

四、产品单位成本(主要产品单位成本)计划完成情况的分析（采用因素分析法）分析程序如下：1.主要产品单位成本降低额和降低率的分析--分析主要产品单位成本实际数与计划数的差异，确定各单位成本是升高还是降低了，升降幅度是多少。降低额＝实际单位成本－计划单位成本降低率＝降低额÷计划成本×100%

2.对主要产品单位成本项目分别进行比较分析--考察每个项目的升降情况,作进一步深入的分析，查明引起项目成本升降的原因。（1）直接材料成本项目的分析直接材料成本＝单耗（单位耗用量）×单价单耗变动的影响程度＝∑［（实际单耗－计划单耗）×计划单价］单价变动的影响程度＝∑［实际单耗×（实际单价－计划单价）］

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（2）直接人工成本项目的分析直接人工成本项目的分析与企业采取的职工薪酬制度(计件、计时)有一定的关系。在计时职工薪酬制度下:单位产品人工成本＝单位产品生产工时×小时职工薪酬率小时职工薪酬率＝直接人工成本÷生产工时效率（工时）变动的影响程度＝（实际工时－计划工时）×计划小时职工薪酬率工资率变动的影响程度＝实际工时×（实际小时职工薪酬率－计划小时职工薪酬率）（3）制造费用成本项目的分析制造费用成本＝效率（单位产品所耗工时）×制造费用率制造费用率＝制造费用÷生产工时效率（工时）变动的影响程度＝（实际工时－计划工时）×计划小时制造费用率费用率变动的影响程度＝实际工时×（实际小时制造费用率－计划小时制造费用率）成本费用报表阅读与分析

※任务设计※分析成本报表（按产品类别进行分析）

【分析成本报表项目工作过程（按产品类别进行分析）】

步骤1确定总成本降低额和降低率步骤2分析可比产品和不可比产品的成本计划完成情况步骤3按各个产品类别考核其成本计划的完成情况

步骤4分析评价成本费用报表阅读与分析※任务设计※分析成本报表（采用因素分析法）

【分析成本报表项目工作过程（采用因素分析法）】

步骤1分析单位成本降低额和降低率步骤2分析直接材料成本项目变动情况步骤3分析直接人工成本项目步骤4分析制造费用成本项目成本费用报表阅读与分析

任务2分析费用报表※任务描述※熟悉费用报表的内容，掌握费用报表分析工作步骤，了解费用报表分析的意义。

※知识准备※费用报表通常指期间费用报表。包括管理费用、财务费用和销售费用。其特点：没有明确的归属对象；直接在当期利润中扣除；多数属于固定成本或酌量性固定成本。成本费用报表阅读与分析

一、管理费用表的分析

在进行管理费用分析时，应对费用进行分类，分析不同类别费用的发生是否正常的，超支或节约的原因是什么，进而有针对性的进行管理和控制。二、销售费用表的分析

在分析销售费用时，必须联系当期市场需求变化情况和企业销售业务的开展、销售