浦东新区财政国库集中支付制度改革会计核算暂行办法

浦东新区财政国库集中支付制度改革会计核算暂行办法第一篇：浦东新区财政国库集中支付制度改革会计核算暂行办法浦东新区财政国库集中支付制度改革会计核算暂行办法一、财政总预算会计核算（一）国库存款账户核算：对通过财政集中支付结算专户支付的资金根据财政集中支付结算专户每日报来的按支出功能分类“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》与新区国库行划款凭证核对无误后列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款（二）财政预算外专户核算：对通过财政集中支付结算专户支付的资金根据财政集中支付结算专户报来的按支出功能分类“类”、“款”、“项”汇总的《预算外支出结算清单》列报预算支出，同时冲转原先垫付资金，会计分录为：借：一般预算外支出财政各专户支出（如涉及其他财政资金专户）贷：暂付款（三）为便于财政集中支付结算专户日常拨付资金，由财政预算外专户不定期向财政集中支付结算专户拨付备用金，会计分录为：借：暂付款贷：财政专户存款（或银行存款）二、财政集中支付结算专户会计核算（一）财政集中支付结算专户收到财政预算外专户拨付的备用金时，会计分录为：借：银行存款贷：暂存款（二）财政集中支付结算专户通过系统自动生成的《预算支出结算清单》、《预算外支出结算清单》、按单位汇总的《部门预算单位资金使用清单》与代理行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：暂付款――预算内―各单位预算外―财政各专户－各单位行政事业单位结余资金―各单位贷：银行存款（三）财政集中支付结算专户按照国库存款账户拨款以及《预算外支出结算清单》《结余资金使用清单》列报收入，会计分录为：借：银行存款贷：暂付款――预算内－各单位预算外―财政各专户－各单位行政事业单位结余资金－各单位三、财政国库收付中心会计核算财政国库收付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算执行《财政总预算会计制度》。根据财政国库支付执行机构核算的特点需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出、预算外支出的类款项及预算单位记载会计分录。（一）财政直接拨付账户核算：财政国库收付中心在银行办理财政直接支付的业务，资金来源为“财政集中支付结算专户”拨款，采用备用金形式，会计分录为：借：其他财政存款贷：暂存款为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出――财政直接支付一般预算外支出各财政专户支出行政事业单位结余支出贷：其他财政存款（二）财政直接支付零余额账户核算：增设“财政零余额账户存款”科目，用于核算财政国库收付中心在银行办理财政直接支付的业务，本科目贷方登记财政国库收付中心当天发生直接支付资金数；本科目借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后余额为零。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时作相反分录，借记本科目贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。财政国库收付中心为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联按部门分“类”、“款”“项”列报预算支出会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出――财政直接支付一般预算外支出各财政专户支出行政事业单位结余支出――各单位―项目结余贷：财政零余额账户存款财政国库收付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》与代理银行划款凭证核对无误，会计分录为：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出――财政直接支付（三）财政授权支付零余额账户核算：财政国库收付中心对于授权交付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日（旬、）月》报表》，与付款银行划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为借：一般预算支出、基金预算支出――单位零余额账户额度一般预算外支出各财政专户支出行政事业单位结余支出――项目结余―各单位贷：已结报支出――财政授权支付（四）年终，财政国库收付中心将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：借：已结报支出贷：一般预算支出基金预算支出一般预算外支出一各财政专户支出行政事业单位结余支出—项目结余—各单位（五）财政国库收付中心对财政局批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。四、行政、事业单位会计核算（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为：行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费――财政直接支付预算外资金收入――财政直接支付暂付款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金事业单位：借：事业支出材料等贷：财政补助收入――财政直接支付事业收入――财政直接支付应收帐款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金（二）对财政授权支付，预算单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（行政单位编号107，事业单位编号103）进行核算会计分录为：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费――基本支出――项目支出预算外资金收入――基本支出――项目支出暂付款事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入――基本支出――项目支出事业收入――基本支出――项目支出应收帐款（三）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：行政单位：借：经费支出、库存材料等――基本支出――项目支出贷：零余额账户用款额度事业单位：借：事业支出、材料等――基本支出――项目支出贷：零余额账户用款额度（四）预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：行政单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出、库存材料等――基本支出――项目支出贷：现金事业单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等――基本支出――项目支出贷：现金（五）预算单位使用备用金时，会计分录为：行政单位：收到额度时：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费――基本支出――项目支出预算外资金收入――基本支出――项目支出支出时：借：暂付款贷：零余额账户用款额度备用金清算时：借：经费支出、库存材料等――基本支出――项目支出贷：暂付款事业单位：收到额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入――基本支出――项目支出事业收入――基本支出――项目支出支出时：借：应收帐款贷：零余额账户用款额度备用金清算时：借：事业支出、材料等――基本支出――项目支出贷：应收帐款（六）年终结余资金帐务处理：预算单位年终预算结余资金，是指按照有关财政、财务制度的规定，核准预算单位跨年度结转使用的资金，包括行政事业单位经费结余、政府采购资金结余、留归预算单位使用的项目经费结余等。各基层预算单位根据财政局核批的结余指标数登记入帐，在资产类增设“财政应返还额度”科目（行政单位编号115，事业单位125）。财政直接支付年终结余资金帐务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金帐务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需要同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。1、财政直接支付年终结余资金帐务处理行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计帐务处理：行政单位：借：财政应返还额度贷：拨入经费事业单位：借：财政应返还额度贷：财政补助收入2、财政授权支付年终结余资金帐务处理（1）年底额度注销帐务处理，行政事业单位年终依据代理银行提供的对帐单作相关注销额度的会计帐务处理：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：行政单位：借：财政应返还额度贷：拨入经费事业单位：借：财政应返还额度贷：财政补助收入（2）恢复额度帐务处理：行政单位、事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计帐务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（七）年终结余资金及其分配的帐务处理按照财政财务管理相关规定执行。（八）预算单位上缴结余资金帐务处理：行政事业单位上缴结余资金至财政集中结算资金专户时（或如果出现完工项目的结余资金已转入财政集中结算资金专户，而结余数挂在预算单位帐面），其帐务处理：行政单位：借：暂付款或借：暂付款贷：银行存款贷：银行存款财政应返还额度年终时：借：结余――净结余贷：暂付款借：结余――项目1――项目….贷：结余――净结余次年预算使用结余资金安排项目，收到额度时：借：零余额账户用款额度贷：预算外收入（结余资金收入）――项目1――项目…事业单位：借：应收帐款或借：暂付款贷：银行存款贷：银行存款财政应返还额度年终时：借：结余――净结余贷：暂付款借：结余――项目1――项目….贷：结余――净结余次年预算使用结余资金安排项目，收到额度时：借：零余额账户用款额度贷：预算外收入（结余资金收入）――项目1――项目…（九）特别事项（1）对于年底由财政返还至行政事业单位专户的基本支出结余资金，帐务处理如下：行政单位专户：借：银行存款贷：零余额账户用款额度事业单位专户：借：银行存款贷：零余额账户用款额度（2）因考虑单位年末调帐，出现国库单一账户系统与预算单位财务核算数存在差异，一律以国库单一账户系统中数据为基准，差异数一律挂在往来款项中，次年待用款额度到账后，予以调整。（十）年终决算仍由各预算单位负责编制并逐级汇总由主管部门上报财政局。五、对账财政局国库处、财政国库收付中心、预算单位、代理银行都应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，加强对账工作，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。（一）财政局国库处在处理完当月账务后，分别与国库代理行和财政国库收付中心核对账务。1.与国库代理行核对月末存款余额，对账单由国库代理行提供对账内容为“国库单一账户”结存数、支出数。2.与财政国库收付中心核对预算支出按部门分“类”、“款”、“项”的支出数。（二）财政国库收付中心在处理完当月账务后，分别与财政局国库处、代理银行和一级预算单位核对账务。1.与财政局国库处核对按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对账单由财政国库收付中心提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计发生数。2.与代理银行对账，对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的支出数和预算单位的财政直接支付数；同时与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支出数”和“财政授权支付额度结余数”。3.与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算支出总数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付（零余额账户）的额度数、支出数、余额数，对账单由财政国库收付中心提供。（三）预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。（四）年终，财政局和预算单位设臵10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，财政局国库处、财政国库收付中心、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。第二篇：凤台县财政国库集中支付改革会计核算暂行办法凤台县财政国库集中支付改革会计核算暂行办法根据财政部《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的有关规定，结合政府收支分类改革后《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等若干修改内容以及《凤台县财政国库集中支付改革方案》的要求，制定本办法。一、财政总预算会计财政总预算会计对通过县国库集中支付中心直接支付和授权支付的资金，根据县国库集中支付中心每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的财政支出日（旬、月）报表与人行划款凭证核对无误列报预算支出。借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款并按一般预算支出、基金预算支出“支出功能类科目”的类、款、项科目依次设置明细账（下同）。二、预算外资金专项会计预算外资金专项会计对通过县国库集中支付中心直接支付和授权支付的资金，根据县国库集中支付中心每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的财政支出日（旬、月）报表与预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后列报预算外支出。借：一般预算外支出贷：财政专户存款三、财政国库集中支付中心会计县财政国库集中支付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》执行。同时，根据改革需要增设部分会计科目。在现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”（财政总预算会计编号为103，预算外资金财政专户会计编号为106）和“已结报支出”（财政总预算会计编号为213，预算外资金财政专户会计编号20XX会计总账科目，并按一般预算外支出相关支出的“类”、“款”、“项”设立支出明细账。“财政零余额账户存款”科目系资产类会计科目，用于核算财政国库集中支付中心直接办理资金支付的业务。本科目贷方，登记县财政国库集中支付中心当日办理的资金支付数；本科目借方，登记当日国库单一账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。“已结报支出”科目系负债类会计科目，用于核算财政国库资金和预算外资金财政专户存款资金已结清的支出数额。当天业务结束后，本科目余额应等于预算内一般预算支出、基金预算支出与预算外行政事业支出、专项支出、基本建设支出科目之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。(一)县财政国库集中支付中心为预算单位办理财政直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算内、外支出，会计分录为：1、支付预算内资金时记：借：一般预算支出、基金预算支出—财政直接支付贷：财政零余额账户存款2、支付预算外资金时记：借：一般预算外支出----财政直接支付贷：财政零余额账户存款（二）县财政国库集中支付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》与人行凤台县支行和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证核对无误后，送财政总预算会计结算资金，会计分录为：1、预算内：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（预算内）----财政直接支付2、预算外：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（预算外）----财政直接支付（三）县财政国库集中支付中心对于授权预算单位支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日报表》，与人行凤台县支行和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证核对无误后，列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：1、预算内：借：一般预算支出、基金预算支出----单位零余额户额度贷：已结报支出----财政授权支付2、预算外：借：一般预算外支出—单位零余额账户额度贷：已结报支出----财政授权支付（四）县财政国库集中支付中心对财政局批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。（五）年终，县财政国库集中支付心将预算内、外支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：1、预算内：借：已结报支出贷：一般预算支出、基金预算支出2、预算外：借：已结报支出贷：一般预算外支出四、行政、事业单位会计实行财政国库管理制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）会计总账科目。“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。增设“零余额账户用款额度”科目以后，原资产类“银行存款”科目核算内容改为预算单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款等。（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据县财政国库集中支付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：1、预算内：行政单位：借：经费支出---基本支出(明细科目)贷：拨入经费---基本支出(财政直接支付)事业单位：借：事业支出---基本支出(明细科目)贷：财政补助收入--基本支出(财政直接支付)2、预算外：行政单位：借：经费支出----基本支出（明细科目）贷：预算外资金收入----基本支出（财政直接支付）事业单位：借：事业支出----基本支出（明细科目）贷：事业收入（财政直接支付）如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对，区分预算内、外资金登记入账，会计分录为：1、预算内：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费----基本支出（财政授权支付）事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入----基本支出（财政授权支付）2、预算外：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：预算外资金收入----基本支出（财政授权支付）事业单位：借：零余额账户用款额度贷：事业收入----基本支出（财政授权支付）（三）预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为：行政单位：借：经费支出----基本支出（明细科目）贷：零余额账户用款额度事业单位：借：事业支出----基本支出（明细科目）贷：零余额账户用款额度（四）预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：行政单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出----基本支出（明细科目）贷：现金事业单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出----基本支出（明细科目）贷：现金（五）行政事业单位年终决算仍由各预算单位负责编制，并逐级汇总、由一级预算单位上报县财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，一级预算单位和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不得将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。五、对账县财政局职能股室、县财政国库集中支付中心、预算单位、人行淮南支行、代理银行应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。（一）县财政局在处理完当月账务后，分别与人行淮南支行、预算外资金财政专户代理银行和县财政国库集中支付中心核对账务。1、与人行淮南支行核对月末国库存款余额，对账单由人行淮南支行提供，对账内容为“国库单一账户”收入数、支出数、结存数。2、与预算外资金财政专户代理银行核对月末财政专户存款余额，对账单由代理银行提供，对账内容为预算外资金财政专户收入数、支出数、结存数。3、与县财政国库集中支付中心核对财政性资金支出数，对账单由县财政国库集中支付中心提供，对账内容为按部门分“类”、“款”、“项”的预算内、外支出数。（二）县财政国库集中支付中心在处理完当月账务后，分别与县财政局职能股室、代理银行和一级预算单位核对账务。1、与县财政局职能股室核对按部门分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，对账单由县财政国库集中支付中心提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出的当月发生数和当年累计发生数。2、与代理银行对账，对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数和对预算单位的财政直接支付数；同时，与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账内容为代理银行提供的各预算单位零余额账户银行分“类”、“款”、“项”的相关数据。3、与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付（零余额账户）的额度数、支用数、余额数，对账单（表）由县财政国库集中支付中心提供。（三）预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度数、支用数、结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。（四）年终，县财政局和预算单位设置10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，县财政局职能股室、县财政国库集中支付中心、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。六、会计报表的编报县财政国库集中支付中心、一级预算单位及所属预算单位要建立健全会计报表制度，在处理完当月账务后，应按规定格式编制月、季、年报表。（一）县财政国库集中支付中心按日向县财政局职能股室报送财政性资金库存款余额情况表，内容包括各账户的收入、支出、余额数。（二）县财政国库集中支付中心按规定向县财政局职能科室报送分预算内、外资金，按政府预算支出科目“类”、“款”、“项”分部门的汇总支出月、季执行情况报表，并附文字分析报告。（三）一级预算单位按规定向县财政局职能科室报送汇总所属单位的月、季、年财政支出报表。一级预算单位于每月10日、季末15日内，以《预算单位财政支出汇总月（季）报表》的格式（含电子文档），汇总所属各级预算单位上月财政性资金支出情况，并按季写出分析报告，报县财政局职能股室和县财政国库集中支付中心。基层预算单位按一级预算单位规定的时间，以《基层预算单位财政支出月（季）报表》的格式，向上级主管单位逐级汇总报送上月财政性资金支出情况，基层预算单位报送的《基层预算单位财政支出月（季）报表》由其上级主管单位作汇总依据并由一级预算单位汇总留存。预算单位年终决算仍由预算单位负责编制。各预算单位根据财政局的统一布置，按规定格式编制并逐级报送至一级预算单位审核汇总后，在规定的时间内报送县财政局。七、执行本《办法》适用于财政国库集中支付管理制度改革中、支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变的核算内容，支付管理和资金流转未改变的，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。预算单位结余资金的会计处理另行规定。第三篇：济南市市级级财政国库集中支付制度改革试点会计核算暂行办法济南市市级财政国库集中支付制度改革试点会计核算暂行办法第一章总则第一条根据省财政厅《山东省省级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、现行预算会计制度和《济南市市级财政国库集中支付制度改革试点资金支付管理办法》（以下简称《办法》）的有关规定，特制定本办法。第二条本办法适用于因支付管理改变和资金流转变化而引起的会计核算业务。对支付管理和资金流转未改变的会计核算业务，仍按现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。第二章第三条市财政总预算会计对直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算内资金支出明细表》（附件1）和《预算外资金支出明细表》（附件2），分别与中国人民银行济南分行营业管财政总预算会计理部国库划款凭证（以下简称国库划款凭证）和预算外资金财政专户代理银行划款凭证（以下简称财政专户划款凭证）核对，核对无误后分别列报预算内、外支出。其会计分录为：预算内：借：一般预算支出（基金预算支出）贷：国库存款预算外：借：一般预算外支出（暂存款）贷：财政专户存款第四条市财政总预算会计对授权支付的资金，根据各代理银行编制的《财政支出日报表》，与国库划款凭证、财政专户划款凭证核对，核对无误后分别列报预算内、外支出。设立财政国库支付执行机构后，还应与其按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算内资金支出明细表》、《预算外资金支出明细表》进行核对。其会计分录为：预算内：借：一般预算支出（基金预算支出）贷：国库存款预算外：借：一般预算外支出（暂存款）贷：财政专户存款第五条对留归预算单位继续使用的预算内年终结余资金，市财政总预算会计根据有关核定结余资金的凭证作帐务处理，会计分录为：借：一般预算支出（基金预算支出）贷：暂存款下实际支用后，会计分录为：借：暂存款贷：国库存款第三章财政国库支付执行机构会计第六条财政国库支付执行机构会计核算是财政总预算会计核算的延伸，执行《财政总预算会计制度》和《预算外资金财政专户会计核算制度》。根据财政国库集中支付改革支付管理的特点，在《财政总预算会计制度》和《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类、负债类分别增设“财政零余额账户存款”（财政总预算会计编号为103，预算外资金财政专户会计科目编号为106）、“已结报支出”（财政总预算会计编号为213，预算外资金财政专户会计科目编号为20XX会计总账科目，并分别设立预算内、外资金支出明细账。预算内、外资金支出明细账应当按支出功能分类科目的“类”、“款”、“项”及预算单位记载。第七条“财政零余额账户存款”科目系“资产类”会计科目，用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，记录财政国库支付执行机构当天办理的预算内、外资金支付数；本科目借方，记录当天国库存款账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。第八条“已结报支出”科目系负债类科目，用于核算财政国库和专户存款资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额反映预算内、外资金支出累计数，应等于各支出功能分类科目类级科目之和。第九条财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证回单联，按部门分“类”、“款”、“项”分别列报预算内、外支出，其会计分录为：预算内：借：一般预算支出（基金预算支出）--财政直接支付贷：财政零余额账户存款预算外：借：一般预算外支出（暂存款）--财政直接支付贷：财政零余额账户存款第十条财政国库支付执行机构对直接支付的款项，应每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算内资金支出明细表》与国库划转凭证、《预算外资金支出明细表》与财政专户划转凭证核对，核对无误后，送总预算会计清算，其会计分录为：预算内：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（预算内）--财政直接支付预算外：借：财政零余账户存款贷：已结报支出（预算外）--财政直接支付第十一条财政国库支付执行机构对授权支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，与国库划款凭证和财政专户划款凭证核对，核对无误后，分别列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，其会计分录为：预算内：借：一般预算支出（基金预算支出）--单位零余额账户额度贷：已结报支出（预算内）--财政授权支付预算外：借：一般预算外支出（暂存款）--单位零余额账户额度贷：已结报支出（预算外）--财政授权支付第十二条年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账，其会计分录为：预算内：借：已结报支出（预算内）贷：一般预算支出（基金预算支出）预算外：借：已结报支出（预算外）贷：一般预算外支出（暂存款）第十三条财政国库支付执行机构对批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要建立登记簿备查。第四章行政事业单位会计第十四条实行财政国库集中支付制度改革试点后，行政事业单位的会计核算仍执行现行的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据核算的需要，在《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（事业单位编号为103、行政单位编号为107）和“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目进行会计核算。对于已纳入市政府资金结算中心进行集中结算、统一核算的行政事业单位，由结算中心按此核算办法进行会计核算。第十五条“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数；余额为授权支付额度的结余数。“财政应返还额度”用于核算预算单位实行财政国库集中支付制度改革试点后办理的预算内年终结余资金账务处理业务。借方登记市财政局核批的当年预算指标减去当年财政国库已支付数的差额；贷方登记下市财政局批复下达的授权支付用款额度。第十六条行政事业单位会计核算（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局或财政国库支付执行机构委托代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证进行会计核算，其会计分录为：1、行政单位预算内：借：经费支出（库存材料等）贷：拨入经费--财政直接支付预算外：借：经费支出（库存材料等）贷：预算外资金收入--财政直接支付2、事业单位预算内：借：事业支出（材料等）贷：财政补助收入--财政直接支付预算外：借：事业支出（材料等）贷：事业收入--财政直接支付如财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产帐，其会计分录为：借：固定资产贷：固定基金（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对后登记入账，其会计分录为：1、行政单位预算内：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费--财政授权支付预算外：借：零余额账户用款额度贷：预算外资金收入--财政授权支付2、事业单位：预算内：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入--财政授权支付预算外：借：零余额账户用款额度贷：事业收入--财政授权支付（三）预算单位从零余额账户支取使用时，其会计分录为：1、行政单位：借：经费支出（库存材料等）贷：零余额账户用款额度2、事业单位：借：事业支出（材料等）贷：零余额账户用款额度（四）预算单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为：1、行政单位提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度2、事业单位提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度3、行政单位支用时：借：经费支出（库存材料等）贷：现金4、事业单位支用时：借：事业支出（材料等）贷：现金如财政授权支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产的，应同时登记固定资产账，其会计分录为：借：固定资产贷：固定基金（五）年终结余资金的账务处理对预算外年终结余资金，预算单位只需结转其零余额账户的用款额度余额，不作正式会计分录；对预算内年终结余资金按以下程序进行会计核算：1、终了后，市财政局对已下达各预算单位但尚未使用的财政授权支付用款额度进行等额冲减，预算单位收到负数的《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：（1）、行政单位：借：拨入经费--财政授权支付贷：零余额账户用款额度（2）、事业单位借：财政补助收入--财政授权支付贷：零余额账户用款额度2、预算单位根据市财政局批复的年终结余资金情况，在结余作如下账务处理：（1）、行政单位借：财政应返还额度--财政直接支付--财政授权支付贷：拨入经费--财政直接支付--财政授权支付（2）、事业单位借：财政应返还额度--财政直接支付--财政授权支付贷：财政补助收入--财政直接支付--财政授权支付3、第二年对实行授权支付的结余资金，市财政局根据预算单位报送的结余资金用款计划，批复后下达授权支付用款额度。预算单位收到《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：（1）、行政单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付（2）、事业单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付4、办理支付业务后，依据授权支付凭证及支付结算凭证作如下账务处理：（1）、行政单位借：经费支出贷：零余额账户用款额度（2）、事业单位借：事业支出贷：零余额账户用款额度5、对实行直接支付的结余资金，市财政局根据预算单位报送的结余资金用款计划、直接支付申请，将资金直接支付供应商。预算单位依据《财政直接支付入账通知书》作如下账务处理：（1）、行政单位借：经费支出贷：财政应返还额度--财政直接支付（2）、事业单位借：事业支出贷：财政应返还额度--财政直接支付6、预算单位按照有关财政财务规章、制度规定，允许在年终结余中提取、支用的有关资金，应在结余资金批复后进行账务处理。7、预算单位使用结余资金，应当遵守有关财政财务管理规章、制度的规定。对违反有关规章、制度支用结余资金的，市财政局应责成其纠正，并可以冻结支付，或通过扣减当年预算等方式收回违反规定支用的结余资金。（六）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报市财政局。采取财政直接支付和授权支付后，主管部门和上级单位对所属单位的拨款仍然要根据《行政单位会计制度》登记相关的账务进行会计核算，年终在汇总资产负债表时，对相关的会计科目要做抵冲。第五章建设单位会计第十七条实行财政国库集中支付制度改革试点后，建设单位的会计核算仍执行现行的《国有建设单位会计制度》，并根据核算需要在《国有建设单位会计制度》资金占用类增设“零余额账户用款额度”（编号234）和“财政应返还额度”（编号235）会计总账科目进行核算。第十八条“零余额账户用款额度”科目用于核算建设单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。余额为授权支付额度的结余数。“财政应返还额度”用于核算建设单位实行财政国库集中支付制度改革试点后办理的预算内年终结余资金账务处理业务。借方登记：市财政局核批的当年预算指标减去当年财政国库已支付数的差额；贷方登记下市财政局批复下达的授权支付用款额度。第十九条建设单位的会计核算（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局或国库支付执行机构委托代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证进行会计核算，其会计分录为：借：器材采购（建筑安装工程投资、待摊投资等科目）贷：基建拨款—本年基建基金拨款等--财政直接支付（二）对财政授权支付支出，建设单位根据市财政局下达零余额账户的用款额度登记入账，其会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款—本年基建基金拨款等--财政授权支付（三）建设单位从零余额账户支用时，其会计分录为：借：器材采购（建筑安装工程投资、待摊投资等）贷：零余额账户用款额度（四）建设单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为：（1）提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度（2）支用时借：待摊投资等科目贷：现金（五）年终结余资金的账务处理对预算外年终结余资金，预算单位只需结转其零余额账户的用款额度余额，不作正式会计分录；对预算内年终结余资金按以下程序进行会计核算：1、终了后，市财政局对已下达各建设单位但尚未使用的财政授权支付用款额度进行等额冲减，建设单位收到负数的《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：借：基建拨款--财政授权支付贷：零余额账户用款额度2、建设单位根据市财政局批复的年终结余资金情况，在结余作如下账务处理：借：财政应返还额度--财政直接支付--财政授权支付贷：基建拨款--财政直接支付--财政授权支付3、第二年对实行授权支付的结余资金，市财政局根据建设单位报送的结余资金用款计划，批复后下达授权支付用款额度。建设单位收到《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付4、办理支付业务后，依据授权支付凭证及支付结算凭证作如下账务处理：借：器材采购、工程投资、待摊等贷：零余额账户用款额度5、对实行直接支付的结余资金，市财政局根据建设单位报送的结余资金用款计划、直接支付申请，将资金直接支付供应商。建设单位依据《财政直接支付入账通知书》作如下账务处理：借：器材采购、工程投资、待摊等贷：财政应返还额度--财政直接支付6、建设单位按照有关财政财务规章、制度规定，允许在年终结余中提取、支用的有关资金，应在结余资金批复后进行账务处理。7、预算单位使用结余资金，应当遵守有关财政财务管理规章、制度的规定。对违反有关规章、制度支用结余资金的，市财政局应责成其纠正，并可以冻结支付，或通过扣减当年预算等方式收回违反规定支用的结余资金。（六）年终决算仍由各建设单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报市财政局。采取财政直接支付和授权支付后，主管部门和上级单位对所属单位的拨款仍然要根据《行政单位会计制度》登记相关的账务进行会计核算，年终在汇总资产负债表时，对相关的会计科目要做抵冲。第六章对帐第二十条市财政局国库管理机构、财政国库支付执行机构、中国人民银行济南分行营业管理部、预算单位、代理银行都应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，加强对帐工作，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。（一）财政国库管理机构在处理完当月账务后，分别与中国人民银行济南分行营业管理部国库部门、财政专户所在银行和财政国库支付执行机构核对账务：1、与中国人民银行济南分行营业管理部国库部门核对月末存款余额，对账单由中国人民银行济南分行营业管理部国库部门提供，对账内容为“国库单一账户”收入数、支出数、结存数。2、与财政专户所在银行核对月末存款额，对账单由财政专户所在银行提供，对账内容为“财政专户”收入数、支出数、结存数。3、与财政国库支付执行机构分别核对预算内外按部门分“类”、“款”、“项”的支出数。（二）财政国库支付执行机构在处理完当月账务后，分别与财政国库管理机构、代理银行和财政一级预算单位核对账务：1、与财政国库管理机构分别核对按部门分“类”、“款”、“项”的预算内外的支出数。对账单由财政国库支付执行机构提供，对账单内容主要包括分“类”、“款”、“项”的当月发生数和当年累计发生数。2、与代理银行对账。预算内资金的对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的支出数和预算单位的财政直接支付数，同时与各代理银行核对各预算单位预算内“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账单内容为代理银行提供的各预算单位“零余额账户”分“类”、“款”、“项”的相关数据。预算外资金的对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月预算单位的财政直接支付数，同时与各代理银行核对各预算单位预算外“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账单内容为代理银行提供的各预算单位“零余额账户”相关数据。3、与一级预算单位对帐，对帐内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算内外支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付的额度数、支用数、余额数，对账单由市财政局或财政国库支付执行机构提供。4、每月5日前，一级拨款单位汇总其所属各级预算单位上月零余额账户预算内和预算外分“类”、“款”、“项”实际支出数，报市财政局或财政国库支付执行机构。（三）预算单位在处理完当月账务后，应就“零余额账户”与代理银行核对分预算内、外资金的财政授权支付的额度数、支用数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。（四）终了，市财政局和预算单位设置10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关帐务必须完全一致，不应再有未达帐项。第四篇：财政国库集中支付会计核算办法国库集中支付会计核算办法国库集中收付制度改革改变的是财政支付方式，所以财政总预算会计核算变化不大，只是收入和支出的核算时间和方式上有些变化，但是，预算单位会计核算变化较大。一、财政总预算会计核算（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据国库集中支付中心会计每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款（三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资1金，分上下对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位2、下单位实际支用后冲减挂账，会计分录为:借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位贷：国库存款二、财政国库集中支付机构执行会计核算（一）财政国库支付执行机构会计总账科目“财政零余额账户存款”和“已结报支出”属于财政国库支付执行机构会计核算的内容。国库集中支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”分预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。“财政零余额账户存款”科目用于核算国库支付中心在代2理银行办理财政直接支付金额。本科目贷方登记国库支付中心当天发生直接支付金额；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销金额；当日资金结算后本科目余额为零。“己结报支出”科目用于核算财政国库资金己结清的支出金额，本科目贷方登记当日与国库单一账户结清的支出数额；借方登记年终一般预算支出和基金预算支出的冲转数；当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。（二）直接支付会计核算国库支付中心为预算单位直接支付款项时，根据银行反馈的《财政直接支付凭证》回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款国库支付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”与人行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出——财政直接支付（三）授权支付会计核算国库支付中心对于授权支付的款项，根据代理银行报来的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出——单位零余额账户额度贷：已结报支出——财政授权支付（四）年终结账国库支付中心对年终财政核准的单位预算结余资金，分上下对直接支付和授权支付的资金分别进行会计核算。1、对直接支付资金的账务处理如下：（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为:借：一般预算支出或基金预算支出贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位借：暂付款——结转预算结余——＊＊单位贷：已结报支出——财政直接支付（2）下单位实际支用后，根据银行支付凭证回执联冲减挂账，并将“预算支出结算清单”与人行划款凭证核对无误后进行清算，会计分录分别为：借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位贷：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款贷：暂付款——结转预算结余——＊＊单位2、对授权支付资金的账务处理如下：（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位借：暂付款——结转预算结余——＊＊单位贷：已结报支出——财政授权支付（2）下单位实际支用后，根据代理银行报来的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，冲减挂账，会计分录为：借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位贷：暂付款——结转预算结余——＊＊单位（五）年终，国库支付中心将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：借：已结报支出贷：一般预算支出或基金预算支出（六）国库支付中心对批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。三、行政单位会计核算改革后，行政单位会计核算有两个方面新的内容：一是新增了“零余额账户用款额度”的核算内容：二是新增了无货币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。（一）“零余额账户用款额度”的会计核算在授权支付方式下，预算单位在计划环节和支付环节都要进行账务处理：为了核算在授权支付方式下财政部门给预算单位下达的用款额度的使用情况，在行政单位会计的资产账户中增加一个“零余额账户用款额度”账户。该账户借方用来反映财政授权的支出额度，贷方用来反映用款单位已经签发的支出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未支用的额度。1、对财政下达的授权支付额度，预算单位分别根据代理银行盖章的“财政授权支付额度到账通知书”与分月用款计划核对后记账。借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——财政授权支付2、预算单位从零余额账户支付时，会计分录为:借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度3、预算单位从零余额账户提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度支用现金时：借：经费支出、库存材料等贷：现金（二）在直接支付方式下出现了无货币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。当财政部门将款项直接支付到用款单位或劳务供应商时，在账务处理上，预算单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。会计分录为：借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费——财政直接支付（财政在确认支出时，预算单位同时确认拨入经费）如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”贷记“固定基金”科目。（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由主管部门上报市财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。除了资产、收入和支出账户的核算有变化外，行政单位的其他账户的核算没有太大变化。但要说明的是，在现行国库单一账户制度下，行政单位的“银行存款”账户，其核算的内容改变为行政单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款项等，已没有财政性资金的内容。四、事业单位会计支付方式改革以后，事业单位会计核算增加的内容与行政单位相同，其会计核算除了会计账户科目名称有所差别外，其他类同。（一）“零余额账户用款额度”会计核算实行财政国库管理制度改革后，事业单位仍执行现行的《事业单位会计制度》。根据财政国库制度改革的特点，在《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”(会计总账账户)。“零余额账户用款额度”账户属资产类账户，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的支付业务。本账户借方登记收到财政下达的授权支付额度；贷方登记授权支付支出数。1、对财政下达的授权支付额度，预算单位根据代理银行盖章的“财政授权支付额度到账通知书”，与分月用款计划核对无误后记收入账。借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付2、预算单位从零余额账户支出时，会计分录为:借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度3、预算单位从零余额账户提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度支用现金时：借：事业支出、材料等贷：现金（二）直接支付方式下，出现无货币资金收入和支出业务的财政补助收入和事业支出的会计核算1、对财政直接支付的支出，预算单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由主管部门上报市财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。在现行国库单一账户制度下，如同行政单位一样，事业单位的“银行存款”账户，其核算的内容改变为事业单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款项等，而没有财政性资金的内容。五、建设单位会计（一）对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款——本年基建预算拨款等——财政授权支付（二）建设单位从零余额账户支出时，会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：零余额账户用款额度（三）建设单位从零余额账户提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度支出现金时：借：待摊投资等贷：现金(四)对财政直接支付的支出，建设单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：基建拨款——本年基建预算拨款等——财政直接支付六、行政、事业、建设单位年终结余资金账务处理：（一）设立“财政应返还额度”科目在资产类（资金占用类）增设“财政应返还额度”科目（事业单位编号125，行政单位编号115，建设单位编号235）。财政直接支付年终结余资金处理账务时，借方登记单位本财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下恢复额度数（如单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下单位零余额账户用款额度下达数）（二）财政直接支付年终结余资金账务处理行政事业单位、建设单位年终依据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：1、行政单位借：财政应返还额度贷：拨入经费2、事业单位借：财政应返还额度贷：财政补助收入3、建设单位借：财政应返还额度贷：基建拨款－－本年基建基金拨款等下行政事业和建设单位对上结转的支出指标（支付系统“资金来源”栏显示“上年结转”，切忌不可与本年下达的支出指标混淆），按国库集中支付流程重新报批用款计划，在发生财政直接支付支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度”科目。（三）财政授权支付年终结余资金账务处理1、年底额度注销账务处理行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的《财政授权支付到账通知单》负数冲销结余未使用授权额度，会计账务处理相同。借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度2、如单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，凭财政部门审核签字盖章的支出指标(额度）结余结转审核表,根据两者间的差额作相关会计分录：（1）行政单位借：财政应返还额度贷：拨入经费（2）事业单位借：财政应返还额度贷：财政补助收入（3）建设单位借：财政应返还额度贷：基建拨款－－本年基建基金拨款等下行政事业和建设单位对上冲销的财政授权额度和结余结转的支出指标（支付系统“资金来源”栏显示“上年结转”，切忌不可与本年下达的支出指标混淆），按国库集中支付流程重新报批用款计划，属于财政授权支付的，重新下达授权额度，收到代理银行打印的《财政授权支付额度到账通知单》时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度七、对账（一）财政局总预算会计在处理完当月账务后，分别与人行国库科和国库支付中心会计核对账务。1、与人行国库科核对月末存款余额，对账内容为“国库单一账户”结存数、支出数，对账单由人行国库科提供。2、与国库支付中心会计核对预算支出按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对账单由国库支付中心提供。（二）国库支付中心会计在处理完当月账务后，分别与财政局总预算会计、代理银行和预算单位核对账务。1、与财政局总预算会计对账，对账内容主要包括：按部门分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计发生数，对账单由国库支付中心会计提供。2、与代理银行对账，对账内容主要包括：“财政零余额账户”当月按部门分“类”、“款”、“项”的财政直接支付数；同时核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账单由代理银行提供。3、与预算单位对账，对账内容为按预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算支出总数，其中包括：财政直接支付数、财政授权支付的额度数、支用数、余额数，对账单由国库支付中心会计提供。4、每月5日前，预算单位分预算科目类、款、项汇总所属各级预算单位上月“单位零余额账户”支出情况（含电子文档）以及提取现金的分类、款、项实际支出数，报国库支付中心，并将已提取未支用的现金数额单独反映。（三）预算单位在处理完当月账务后，应就其“零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。（四）年终，国库集中支付系统设置10天的整理期，用于处理未达账项、核定预算结余资金等事宜。在整理期结束后，财政总预算会计、国库支付中心会计、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致。第五篇：宜昌市市直财政国库集中收付制度改革会计核算暂行办法宜昌市市直财政国库集中收付制度改革会计核算暂行办法根据《市人民政府关于批转的通知》(宜府发[20XX]31号)和《宜昌市市直单位财政国库集中收付制度改革资金支付管理办法》(宜市财库发[20XX]253号)的有关规定，为适应财政国库集中收付制度改革资金会计核算的需要，制定本办法。一、财政总预算会计（一）资金清算的会计核算1、财政总预算会计对通过市财政局国库收付中心直接支付的资金，根据市财政局国库收付中心每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》（附件一），与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：（1）预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款（2）预算外：１借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款2、财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证及市财政局国库收付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：（1）预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款（2）预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款（二）实拨资金的会计核算根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行《预算外资金财政专户核算制度》资产类增设“暂付款”（编号107）会计总账科目，并按资金性质及单位名称设臵明细账。《财政总预算会计制度》“暂付款”（编号111）科目和《预算外资金财政专户核算制度》“暂付款”科目，分别２用于核算从国库单一账户和预算外资金财政专户划入有关专户的资金划拨业务。本科目借方，登记财政总预算会计从国库单一账户、预算外资金财政专户划入有关专户的资金数；本科目贷方，登记有关专户的支出数；本科目借方余额反映尚未列报支出数。1、财政总预算会计将资金拨付到有关专户时，作暂付款核算，会计分录为：（1）从国库单一账户拨出资金时记：借：暂付款——※※※※专户贷：国库存款（2）从预算外资金财政专户拨出资金时记：借：暂付款——※※※※专户贷：财政专户存款2、财政总预算会计在资金拨付中因差错发生退款时，根据中国人民银行宜昌市中心支行国库或商业银行提交的退款通知，作相反的会计分录：借：国库存款、财政专户存款贷：暂付款——※※※※专户3、财政总预算会计根据市财政局国库收付中心报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结３算清单》，分别列报预算内、外支出，会计分录为：（1）预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：暂付款——※※※※专户（2）预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：暂付款——※※※※专户二、财政国库支付执行机构会计市财政国库收付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》执行。同时，根据改革需要增设部分会计科目。（一）资金清算的会计核算根据财政国库集中收付制度改革后支付管理的特点，在现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”(财政总预算会计编号为103，预算资金财政专户会计编号为106)和“已结报支出”(财政总预算会计编号为213，预算资金财政专户会计编号为20XX会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出４明细账(基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目)。“财政零余额账户存款”科目系资产类会计科目，用于核算市财政局国库收付中心直接办理资金支付的业务。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心当日办理的资金支付数；本科目借方，登记当日国库单一账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。“已结报支出”科目系负债类会计科目，用于核算财政国库资金和预算外资金财政专户存款资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于预算内一般预算支出、基金预算支出与预算外行政事业支出、专项支出、基本建设支出科目之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目。1、市财政局国库收付中心为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算内、外支出，会计分录为：（1）支付预算内资金时记：５借：一般预算支出、基金预算支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款（2）支付预算外资金时记：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款2、市财政局国库收付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证核对无误后，送财政总预算会计结算资金，会计分录为：（1）预算内：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（预算内）——财政直接支付（2）预算外：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（预算外）——财政直接支付3、市财政局国库收付中心对于授权预算单位支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日(旬、月)报表》，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专６户代理银行汇总划款凭证核对无误后，列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：（1）预算内：借：一般预算支出、基金预算支出——单位零余额账户额度贷：已结报支出——财政授权支付（2）预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——单位零余额账户额度贷：已结报支出——财政授权支付4、市财政局国库收付中心对市财政局批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。5、年终，市财政局国库收付中心将预算内、外支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：（1）预算内：借：已结报支出贷：一般预算支出、基金预算支出（2）预算外：借：已结报支出７贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出（二）实拨资金的会计核算根据专户资金直接支付管理的核算需要，在现行《财政总预算会计制度》《预算外资金财政专户会计核算制度》、收入类分别增设“拨入预算资金”（编号426）和“拨入预算外资金”（编号403）会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出明细账。“拨入预算资金”科目用于核算从国库单一账户拨来的预算内资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的一般预算资金和政府性基金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。“拨入预算外资金”科目用于核算从预算外资金财政专户拨来的预算外资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的预算外资金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。1、市财政局国库收付中心收到市财政局从国库单一账户和预算资金财政专户拨来的资金时，根据预算内、外拨款凭证第三联（收款通知联）及时进行会计核算，会计分录为：８（1）收到预算内资金时记：借：其他财政存款——※※※※专户贷：拨入预算资金（2）收到预算外资金时记：借：其他财政存款——※※※※专户贷：拨入预算外资金2、市财政局国库收付中心从有关专户直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：（1）支付预算内资金时记：借：一般预算支出、基金预算支出贷：其他财政存款——※※※※专户（2）支付预算外资金时记：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：其他财政存款——※※※※专户3、年终，市财政局国库收付中心将“拨入预算资金”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目，“拨入预算外资金”科目与“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目相互冲抵，会计分录为：（1）预算内：９借：拨入预算资金贷：一般预算支出、基金预算支出（2）预算外：借：拨入预算外资金贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出三、行政、事业单位会计(一)会计科目的增设实行财政国库集中收付制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》、，并根据支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）会计总账科目。“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。增设“零余额账户用款额度”科目以后，原资产类“银行存款”科目核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款等。１０（二）行政事业单位会计核算1、对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)，区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：（1）预算内：行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费——财政直接支付事业单位：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付（2）预算外：行政单位：借：经费支出贷：预算外资