《审计学》课件-6-9章

06审计证据与审计工作底稿本章学习要点要实现审计目标，必须收集和评价审计证据，由此而形成的审计结论和审计意见才会真实可靠，也才能被公众所接受。因此，审计证据是审计中的一个核心概念。收集、整理和分析审计证据的过程，也就是审计工作底稿的编制过程。审计工作底稿的全部内容，是注册会计师形成审计结论和审计意见的直接依据。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）审计证据的概念和分类；（2）审计证据的特征及其判断标准；（3）收集审计证据的基本方法及其应用；（4）审计工作底稿的分类、编制和审核要求；（5）管理层声明书、律师声明书的性质和内容。第一节审计证据的分类和特征一、审计证据的分类（一）审计证据按重要程度分类1.基本证据2.佐证证据（二）按审计证据的外形特征分类1.实物证据2.书面证据3.口头证据4.环境证据5.视听证据第一节审计证据的分类和特征二、审计证据的特征（一）审计证据的充分性（二）审计证据的适当性1.审计证据的相关性2.审计证据的可靠性（三）影响审计证据充分性和适当性的因素1.审计风险2.具体审计项目的重要性3.注册会计师及其业务助理人员的审计经验4.审计证据的类型与获取途径第二节审计证据的形成一、审计证据的收集1.检查记录或文件2.监盘有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算7.重新执行8.分析程序第二节审计证据的形成二、审计证据的整理和分析（一）审计证据整理与分析的作用（二）审计证据整理与分析的方法（三）审计证据整理与分析中应注意的有关问题1.审计证据的取舍2.排除伪证第三节审计工作底稿一、审计工作底稿概述（一）审计工作底稿的定义（二）审计工作底稿的形式（三）审计工作底稿的作用1.审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带2.审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据3.审计工作底稿是评价和考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据4.审计工作底稿是进行质量控制与质量检查的依据第三节审计工作底稿二、审计工作底稿的形成（一）审计工作底稿的基本要素（二）审计工作底稿的基本结构及格式（三）形成审计工作底稿的基本要求1.编制审计工作底稿的基本要求2.获取审计工作底稿的基本要求三、审计工作底稿的复核（一）审计工作底稿复核的作用（二）复核审计工作底稿的要点和基本要求第三节审计工作底稿（三）审计工作底稿的三级复核制度四、审计档案（一）审计档案的分类（二）审计档案的管理1.按规定对审计工作底稿及时归档2.按有关期限的规定对审计档案进行保管3.按保密和查阅的规定对审计档案进行保管第四节管理层声明书和律师声明书一、管理层声明书（一）管理层声明书的形成及作用（二）管理层声明书的格式及具体内容二、律师声明书本章小结（1）收集审计证据和编制审计工作底稿都是审计工作中必不可少的环节，它们对审计结论和审计报告起着十分重要的作用。（2）分清审计证据的分类、熟悉审计证据的特征和掌握收集审计证据的程序是注册会计师审计的基础工作。（3）审计证据是审计工作底稿的内容，审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是出具审计意见的直接依据，记录、汇总、整理审计工作底稿也是注册会计师的重要基础工作。拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.[加]阿立森·萨特克利夫等.审计中的职业判断.王富利译.北京：经济科学出版社，2005.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.07审计的目标和范围本章学习要点审计的目标分为审计总目标和审计具体目标，审计具体目标是审计总目标的具体化。审计的具体目标是根据被审计单位管理当局的认定来确定的。审计过程中，审计人员应紧紧围绕审计具体目标收集证据。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）审计总目标；（2）管理当局对会计报表的认定及其含义；（3）审计具体目标及其和管理当局认定的关系；（4）审计业务约定书的概念、作用、内容以及签约前应做的工作；（5）注册会计师业务的范围及其主要内容。第一节审计总目标一、审计目标及其演变（一）审计目标的含义（二）审计目标的演变过程二、我国独立审计目标（一）对财务报表发表审计意见（二）评价财务报表的合法性（三）评价财务报表的公允性三、审计意见的作用及其局限性四、审计目标的导向作用第二节审计具体目标一、管理当局对会计报表的认定二、审计具体目标第三节审计业务约定书一、审计业务约定书的概念与作用（一）审计业务约定书的概念（二）审计业务约定书的作用（1）审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其能使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的条件。（2）审计业务约定书可以作为监督双方履行责任和义务情况的依据，也可以作为被审计单位检查注册会计师是否按时保质完成审计业务的依据。（3）如果在审计活动中出现违约或法律诉讼，审计业务约定书将是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要依据。第三节审计业务约定书二、签订审计业务约定书前应做的工作1.明确委托的目的及审计业务的性质2.明确审计业务的内容和范围3.了解被审计单位的基本情况（1）被审计单位的业务性质、经营范围、经营规模和管理机构的组织结构。（2）被审计单位的经营情况和经营风险。（3）被审计单位以前年度委托单位审计的情况，特别是相邻年度的审计情况及审计意见。（4）被审计单位财务会计机构的设置、财务人员的结构及财会工作组织。第三节审计业务约定书（5）其他与签署审计业务相关的事项。4.商定审计收费5.明确被审计单位应协助的工作三、审计业务约定书的内容（一）审计业务约定书的必备条款（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）。第三节审计业务约定书（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。（13）违约责任。第三节审计业务约定书（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。（二）需要考虑增加的业务约定条款（三）实施集团财务报表审计时的特殊考虑第四节审计范围一、审计范围的含义二、确定审计范围的依据本章小结（1）审计目标是审计工作预期达到的要求，是指导审计工作的方向和指南。（2）审计目标是随着审计环境、审计职能以及审计授权者等要求的变化而发展变化的。（3）审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.[加]阿立森·萨特克利夫等.审计中的职业判断.王富利译.北京：经济科学出版社，2005.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.08计划审计工作、审计重要性和审计风险本章学习要点凡事预则立，不预则废，审计工作也是如此。本章主要讲述了审计人员应当如何开展初步业务活动，接受或保持审计客户，以及审计人员应当如何考虑审计重要性，制定出适当的总体审计策略和具体审计计划，就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）计划审计工作的概念和作用；（2）计划审计工作的内容及编制审计计划的基本要求；（3）分析程序的内容及其在审计实务中的应用；（4）审计重要性概念及其在审计中的运用：（5）审计风险的特征及其构成要素。第一节计划审计工作一、计划审计工作的作用和内容（一）计划审计工作的作用（二）计划审计工作的内容二、初步业务活动（一）初步业务活动的目的（二）初步业务活动的内容（1）了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况。（2）了解被审计单位的基本情况。（3）评价被审计单位的诚信和管理当局的品行。第一节计划审计工作（4）评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力。2.评价遵守职业道德规范的情况3.商定审计业务约定书的相关条款三、总体审计策略（一）审计范围（二）报告目标、时间安排及所需沟通（三）审计方向（四）审计资源第一节计划审计工作四、具体审计计划（一）总体审计策略与具体审计计划的关系（二）具体审计计划的内容1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围2.针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围3.审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序（三）审计过程中对计划的更改（四）指导、监督与复核第一节计划审计工作（五）对计划审计工作的记录1.记录的内容2.记录的形式和范围（六）与治理层和管理层的沟通（七）首次接受委托的补充考虑1.在首次接受审计委托时扩展初步业务活动的必要性2.首次接受审计委托前执行的程序3.首次接受审计委托情况下应考虑的事项第二节分析程序一、分析程序概述二、分析程序的方法（一）趋势分析法（二）比率分析法（三）合理性测试法（四）回归分析法第二节分析程序三、分析程序的运用（一）用作风险评估程序（一）用作风险评估程序（三）用于总体复核四、数据的可靠性第三节审计重要性一、审计重要性概述二、编制审计计划时对重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1.对被审计单位及其环境的了解2.审计目标包括特定报告的要求3.财务报表各项目的性质及其相互关系4.财务报表项目的金额及其波动幅度第三节审计重要性一、审计重要性概述二、编制审计计划时对重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1.对被审计单位及其环境的了解2.审计目标包括特定报告的要求3.财务报表各项目的性质及其相互关系4.财务报表项目的金额及其波动幅度第三节审计重要性（二）数量和性质的考虑（三）两个层次重要性的考虑1.财务报表层次重要性水平的确定2.各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定（四）重要性与审计风险之间的关系（五）确定审计重要性的步骤1.选择适当的基准和百分比确定财务报表层次的重要性水平2.选择分配的方法将重要性水平分配至各类交易和各账户余额第三节审计重要性三、评价审计结果时对重要性的考虑（一）评价审计结果时所运用的重要性水平（二）评价错报的影响1.已经识别的具体错报2.推断误差第四节审计风险一、审计风险的含义及模型（一）审计风险的含义（二）审计风险的模型1.重大错报风险2.检查风险3.审计风险各要素之间的关系二、审计风险的特点1.客观性2.时效性第四节审计风险3.或然性4.可控性5.非零性三、审计风险的控制（一）审计风险控制的要求（二）审计风险控制的程序和步骤1.审计风险事前控制2.审计风险事中控制3.审计风险事后控制本章小结（1）计划审计工作主要包括三个方面：开展初步业务活动，制定总体审计策略和具体审计计划，及时签订或修改审计业务约定书。（2）总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。（3）注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划，具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降到可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（4）在实施风险评估程序时和在审计结束或临近结束时，运用分析程序是强制要求，而在实施实质性程序时，注册会计师可以选择性地使用分析程序。（5）审计重要性是指注册会计师在具体环境下对错报金额和性质的判断。（6）在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.[加]阿立森·萨特克利夫等.审计中的职业判断.王富利译.北京：经济科学出版社，2005.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.09销售与收款循环审计本章学习要点从本章起至第十二章，我们将以股份有限公司会计报表审计为例，用四章的篇幅来说明各交易循环审计的具体内容，重点介绍如何对各会计报表项目进行审计测试。考虑到货币资金与上述多个交易循环均密切相关，并且现金业务和内部控制又有着不同于其他交易循环和其他会计报表项目的明显特征，因此，本书将货币资金审计单列一章（第十三章）进行说明。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）明确业务循环法的概念及其作用；（2）了解销售与收款业务的特征；（3）掌握销售与收款循环内部控制测试的程序、方法；（4）掌握销售与收款循环实质性测试的程序、方法。第一节销售与收款业务的特征一、收入循环中的主要业务活动（一）销售业务中的主要活动1.登记顾客订单2.批准赊销信用3.按销售单供货4.按销售单发运5.向顾客开具账单6.记录销售（二）收款业务中的主要活动第一节销售与收款业务的特征1.收到现金2.将现金送存银行3.记录收款（三）销售调整业务中的主要活动1.办理和记录销货退回、销货折扣与折让2.计提坏账准备3.注销坏账第一节销售与收款业务的特征二、主要凭证和会计记录（一）原始凭证类1.顾客订单2.销售单3.装运凭证4.销售发票5.商品价目表6.汇款通知书7.贷项通知单第一节销售与收款业务的特征8.坏账审批表9.应收账款明细表10.客户月末对账单第一节销售与收款业务的特征（二）记账凭证类1.转账记账凭证2.收款记账凭证（三）明细账和序时账类1.应收账款明细账2.主营业务收入明细账和其他业务收入明细账3.折扣与折让明细账4.现金日记账和银行存款日记账（四）总分类账第二节销售与收款循环的内部控制测试一、销售与收款循环的内部控制（一）销售与收款循环内部控制的内容1.控制环境2.会计系统3.控制程序（二）潜在错报的表现行为1.记账错误2.雇员舞弊3.会计原则应用错误第二节销售与收款循环的内部控制测试4.管理当局舞弊二、销售与收款循环内部控制测试的程序（一）现金收入的符合性测试1.了解和描述内部控制制度2.进行符合性测试（二）赊销交易的符合性测试1.了解和描述内部控制制度2.初步评价内部控制第二节销售与收款循环的内部控制测试3.进行符合性测试4.对内部控制作出最后评价（三）销售调整交易内部控制测试1.了解和描述内部控制制度2.进行符合性测试第二节销售与收款循环的内部控制测试3.进行符合性测试4.对内部控制作出最后评价（三）销售调整交易内部控制测试1.了解和描述内部控制制度2.进行符合性测试第三节销售与收款循环的实质性测试一、审计目标的确定二、主营业务收入审计（一）获取或编制主营业务收入明细表、其他业务收支明细表，复核其加计是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符（二）进行分析性复核，分析收入业务变动趋势，查明异常波动（三）审查收入确认和计量的正确性（四）审查产品销售收入会计处理的适当性（五）实施产品销售收入的截止测试第三节销售与收款循环的实质性测试（六）查找未经认可的大额销售（七）审查销售折扣、退回与折让（八）审查外币结算的销售收入（九）确定主营业务收入是否在损益表上恰当披露三、应收账款审计（一）取得应收账款明细表（二）发函询证应收账款1.函证决策考虑的因素2.不函证的考虑第三节销售与收款循环的实质性测试3.函证的范围4.管理层要求不实施函证时的处理5.询证函的设计6.公司函证的实施与评价（三）审查未函证应收账款（四）取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值（五）检查坏账的确认和处理（六）抽查有无不属于结算业务的债权第三节销售与收款循环的实质性测试（七）检查外币应收账款的折算（八）分析应收账款明细账余额（九）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露四、坏账准备审