政府与非营利组织会计（第8版）课件 第1、2章 政府会计的基本概念、政府会计中的预算会计核算

第1章政府会计的基本概念1.了解政府会计的适用范围2.了解政府会计的特点3.掌握政府会计目标、核算对象及核算基础之间的逻辑关系4.掌握政府会计的会计要素5.掌握会计要素之间的勾稽关系6.了解政府会计报告的基本内容政府与政府会计政府会计主体政府会计目标政府会计核算对象及核算基础政府会计的会计要素政府会计报告1.1.1政府会计适用的政府1.1.2政府的经济特征1.1.3政府会计的概念与特点41.1政府与政府会计狭义的政府（政治学概念）：行使公共权力的政府机构。包括行政机构，立法机构，司法机构广义的政府（经济学概念）：政府单位和由政府单位控制并主要由政府单位提供融资的非营利机构51.1.1政府会计适用的政府61.1.2政府的经济特征组织运行不以盈利为目的无偿或低收费提供服务无偿取得经济资源经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制·政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计。·以货币为主要计量单位,对政府财政资金和非财政资金活动的过程和结果进行完整、连续、系统的反映和监督,借以加强政府的预算管理和财务管理,提高公共经济资源使用效益。71.1.3政府会计的概念与特点——概念81.1.3政府会计的概念与特点——特点91.1.3政府会计的概念与特点——特点政府会计的特点包括反映预算执行情况的会计采用双重的会计核算基础不进行利润级利润分配的核算资产的判定标准主要是能否为会计主体提供服务能力合规性、会计要素特殊的核算要求等其他特点1.2.1政府会计中关于会计主体的几个概念1.2.2政府会计主体的层级101.2政府会计主体111.2.1政府会计中关于会计主体的几个概念记账主体&报告主体基金会计主体单一会计主体和复合会计主体几种复合会计主体121.2.2政府会计的层级中国实行统一领导、分级管理的各级政府财政体制,每一级政府就形成一级政府会计主体。在每级政府内部又基本分为三个层级的会计主体。政府单位会计主体政府部门会计主体政府整体会计主体13政府三类会计主体的关系图示——以北京市为例政府单位会计主体政府部门会计主体北京市本级政府会计主体合并形成合并形成合并形成1.3.1政府会计目标的概念1.3.2政府会计信息使用者1.3.3使用政府会计信息的目的及需要1.3.4政府会计需要提供的会计信息内容141.3政府会计目标政府会计目标是向政府会计信息使用者提供对其有用的关于政府会计主体的会计信息。151.3.1政府会计目标的概念为了满足使用者的需要,会计应当提供哪些会计信息？会计信息使用者使用会计信息的目的及需要？会计信息使用者包括哪些？确立政府会计目标需要解决的三个问题161.3.2政府会计信息使用者按照政府及政府会计报告主体内部和外部划分,中国政府会计信息的使用者包括三个方面。171.3.3使用政府会计信息的目的及需要只有掌握会计信息使用者出于什么目的、需要哪方面会计信息,才能确立恰当的政府会计目标,满足会计信息使用者对政府会计信息的需求,使会计信息对使用者有用。为了做出对政府预算的批准或修改决策,需要了解政府对预算资金的筹集和分配使用情况为了做出对政府的捐赠决策,需要了解政府对捐赠财物的分配、使用情况为了做出对政府的交易决策或贷款决策,需要了解政府的支付能力和偿债情况……181.3.4政府会计需要提供的会计信息内容政府预算执行情况的信息

预算资金收入、预算资金支出和预算资金结余政府财务状况的信息

资产

、负债

、净资产评价政府工作绩效的信息

政府提供公共服务所消耗的公共资金数量

政府提供每单位公共服务所消耗的公共经济资源数量1.4.1政府会计核算对象的概念1.4.2政府会计目标与政府会计核算对象1.4.3政府会计的核算基础191.4政府会计核算对象及核算基础政府会计核算对象是政府会计主体掌控的公共经济资源。201.4.1政府会计核算对象的概念211.4.2政府会计目标与政府会计核算对象1.会计核算基础会计核算基础包括收付实现制和权责发生制。2.不同会计核算对象对应的会计核算基础3.对政府会计核算基础的选择预算会计核算主要采用收付实现制基础，财务会计核算主要采用权责发生制基础，成本会计核算采用权责发生制基础。221.4.3政府会计的核算基础1.5.1会计要素的概念1.5.2预算收入支出表会计要素1.5.3资产负债表会计要素1.5.4收入费用表会计要素1.5.5预算收入支出表会计要素与收入费用表会计要素的关系1.5.6会计要素等式231.5政府会计的会计要素政府会计的会计要素是基于报告的需要对政府会计核算对象的基本划分。会计要素组成会计报表的基本结构,所以又称会计报表要素。241.5.1会计要素的概念1.预算收入·指纳入政府预算管理的资源流入-具有法定效力的预算-属于当期的预算-符合政府预算的收入分项及内容·按照收付实现制编制预算时,属于预算收入的资源是现金资源-库存现金及存款、支付权力等·包括会计主体在预算期间筹集的可使用、分配的现金·只包括会计主体相对于主体外部的收入·可以按照预算收入执行过程的不同环节予以确认

-收入预算、预计收入、实际收入等251.5.2预算收入支出表会计要素2.预算支出·指政府会计主体在预算期间纳入预算管理的资源流出-具有法定效力的预算-属于当期的预算-符合政府预算的支出分项及内容·按照收付实现制编制预算时,属于预算支出的资源是现金资源-库存现金及存款、支付权力等·包括会计主体在预算期间所耗费的现金·只包括会计主体相对于主体外部的支出·可以按照预算支出执行过程的不同环节予以确认

-支出预算、约定支付、预计支付、实际支出等261.5.2预算收入支出表会计要素3.预算结余·指会计主体在预算期间的预算收入减去预算支出后的余额-包括预算资金结转和结余·资金结转-是用于基本预算和专门项目预算的资金在预算期末收支相抵后的差额

-只能用于以后预算期间原有基本支出和专门项目的支出·资金结余

-是已经终止的专门项目预算收支相抵后的差额-一般不再用于原项目的支出,只能用于下期预算其他方面的支出271.5.2预算收入支出表会计要素1.资产·资产是指政府会计主体通过过去的活动形成、由政府会计主体拥有或控制的经济资源-本质特征：预期会给政府会计主体提供未来服务能力或者带来未来经济利益·获得资产的政府活动：-依法占有、依法征收、预算分配、交易、其他事项等·确认为资产的资源是由政府会计主体掌握或控制的·只包括会计主体相对于主体外部持有的资产281.5.3资产负债表会计要素资产现金持续运营条件下不能转化为现金，只能为会计主体提供服务能力的资源最终能转化为现金的资源2.负债·指政府会计主体由于过去的活动或法定责任形成的现时义务-履行该义务预期会导致具有经济利益等的资源流出政府会计主体·现时义务：-不包括会计主体尚未承担具体法定责任的潜在义务·资源：

-能够给政府会计主体带来经济利益的资源·只包括会计主体相对于主体外部承担的负债291.5.3资产负债表会计要素3.净资产（基金余额）·指政府会计主体的资产扣除负债后的净额-如果是基金会计主体,净资产又称基金余额,是基金资产扣除基金负债后的净额·现时义务：-不包括会计主体尚未承担具体法定责任的潜在义务·从资产的角度看:

-净资产是会计主体拥有的资产净额·资产负债表会计要素项目确认的基础:

-权责发生制301.5.3资产负债表会计要素1.收入·指政府会计主体在活动中形成的、会导致净资产增加的经济资源的总流入·流入的经济资源:-包括现金资源和各种非现金资源·会导致会计主体资产增加或者负债减少·指会计主体在一定会计期间内的经济资源总流入·只包括会计主体相对于主体外部的收入311.5.4收入费用表会计要素2.费用·指政府会计主体在活动中形成的、会导致净资产减少的经济资源的总流出·流出的经济资源:-包括现金资源和各种非现金资源·会导致会计主体资产减少或者负债增加·指会计主体在一定会计期间内的经济资源总流出·只包括会计主体相对于主体外部的费用321.5.4收入费用表会计要素331.5.5预算收入支出表会计要素与收入费用表会计要素的关系预算收入VS收入预算支出VS费用341.5.6会计要素等式期初滚存结转结余+预算收入-预算支出=期末滚存结转结余资产=负债+净资产351.5.6会计要素等式·预算收入-预算支出=当期预算结余·资产=负债+净资产·收入-费用=当期盈余(收入费用差额)·预算收入-不属于收入的预算收入+不属于预算收入的收入=收入·预算支出-不属于费用的预算支出+不属于预算支出的费用=费用1.6.1政府会计报告的概念1.6.2政府会计报告的合并范围1.6.3政府会计报告的内容1.6.4政府会计报告的层级和汇总361.6政府会计报告对政府会计主体掌控的资源情况的全面、完整报告371.6.1政府会计报告的概念1.国际上政府会计报告主体范围的划分·公共资金分配法：全部使用或主要使用政府分配的预算资金的单位主体·控制法：所有政府能控制的单位·受托责任法：根据被选举或任命的管理者是否具有政府的受托责任确定·法律主体法：指根据法规的规定来确定38

1.6.2政府会计报告的合并范围2.中国政府会计报告主体范围的划分·中国的特殊国情

-国家出资企业：国家控制的国有企业的资产、负债等,不应当并入政府会计报告内容

-事业单位：事业单位应当纳入政府会计报告的范围·中国政府会计报告主体范围的划分标准

-公立单位-非营利组织-政府控制所有权39

1.6.2政府会计报告的合并范围同时符合：属于政府会计报告主体同时符合后两条标准的混合所有制单位：属于政府会计报告主体3.国家出资企业的国有资产在政府会计报告中的列报·应当将国家出资企业的国有资产列入政府会计报告-政府对国家出资企业拥有投资所有权·采用由履行政府出资人职责的政府单位报告股权资产的方式,列入政府会计报告

-国家出资企业的资产不能被政府“平调”

-国家出资企业的负债不应当由政府承担40

1.6.2政府会计报告的合并范围411.6.3政府会计报告的内容1.预算收入支出表·预算收入-预算支出=预算结余

-由预算收入、预算支出、预算结余三大部分构成·功能：

-反映预算收入、预算支出和预算结余的实际发生情况以及与预算(计划)的比较情况421.6.3政府会计报告的内容——会计报表2.资产负债表·资产=负债+净资产

-资产：金融性资产&非金融性资产-负债：短期负债&长期负债-净资产：有限定要求的净资产(限制用途、限制使用方式的专用基金等)单独分项列示；其他统称累计盈余或其他净资产431.6.3政府会计报告的内容——会计报表续左侧表资产期末余额年初余额负债期末余额年初余额非流动金融性资产

:

短期负债合计

长期债券投资

长期负债

:

应收转贷款

长期应付政府债券

其他非流动金融性资产

长期借款

非流动金融性资产合计

长期应付款

金融性资产合计

其他长期负债

非金融性资产

:

长期负债合计

预付及暂付款项

受托代理负债

存货

负债合计

股权投资

净资产

:

固定资产

专用基金

无形资产

累计盈余

政府储备物资

其他净资产

文物资源

净资产合计

公共基础设施

保障性住房

在建工程

其他非金融性资产

非金融性资产合计

受托代理资产

资产总计

负债和净资产总计

资产期末余额年初余额负债期末余额年初余额金融性资产

:

短期负债

:

流动金融性资产

:

短期借款

货币资金

短期应付政府债券

应收账款

应付及预收账款

应收票据

应付职工薪酬

其他应收款项

应付政府补贴

短期有价证券投资

其他应付及暂存款

其他流动金融性资产

预计负债

流动金融性资产合计

其他短期负债

3.收入费用表·收入-费用=当期盈余·两种结构安排：

-按照收入、费用两部分设置-按照收入、费用、当期盈余三部分设置·功能：-是向报表使用者提供政府为公共服务活动消耗的经济资源的信息,以及补充消耗而取得的经济资源的信息441.6.3政府会计报告的内容——会计报表3.收入费用表451.6.3政府会计报告的内容——会计报表续上页表续左侧表461.6.3政府会计报告的内容——会计报表附注471.6.3政府会计报告的内容——会计报表说明48

1.6.4政府会计报告的层级和汇总政府整体会计报告

归集部门会计报告

归集单位会计报告第2章政府会计中的预算会计核算1.了解中国政府预算的组成和预算执行过程的环节2.了解政府预算会计核算的概念和核算业务3.掌握不同的预算会计核算方法政府预算与预算会计核算只反映预算收支发生的会计核算反映预算和预算收支发生的会计核算反映预算执行全过程的会计核算2.1.1政府预算2.1.2预算会计核算522.1政府预算与预算会计核算政府预算的定义：由政府立法机构批准、由政府行政机构执行的法定收支计划,是对政府及政府单位的收支进行控制和监督的标准。532.1.1政府预算政府预算的分类：按政府预算的纵向组成分类地方预算政府预算中央预算按政府预算的横向组成分类政府预算一般公共预算国有资本经营预算政府性基金预算社会保险基金预算按政府预算的收支管理分类部门预算政府预算财政预算

2.1.1政府预算54政府预算财政预算部门预算收入支出支出部门支出收入税收收入政府非税收收入财政拨款支出财政直接支出财政拨款收入非财政资金收入2.1.1政府预算55

财政预算收支和部门预算收支的关系2.1.1政府预算56预算收入执行过程：收入预算：核实收入：实际收入：获得批准收入计划核定筹集收入。核实收入是指政府有关部门或单位对税收收入、非税收入等预算收入按照规定审核落实的应收(如纳税人、交费人应当缴纳的)金额,又称应计收入。实际收到资金2.1.1政府预算57预算支出执行过程：支出预算约定支付应计支付实际支出获得批准支出预算签订合同约定在预算期内付款。核实应付款项。实际支付资金582.1.1政府预算

财政预算执行过程部门预算执行过程*可能存在的环节。财政资金的收入来源：社会公众处依法取得的税收收入非税收入在实际取得收入之前会按照法规对收入金额进行审核,因此财政预算收入执行过程包含：收入预算核实收入实际收入在国库集中支付条件下,有的财政拨款会由于单位用款进度等原因在期末形成财政部门的未付拨款,也就形成期末单位预算收入执行过程中的应计收入事业单位通过事业活动和经营活动取得非财政资金收入时,由于有的活动采取先服务后收款或赊销等方式,也会形成单位预算收入执行过程中的应计收入。对预算会计核算的认识：·以提供预算执行情况信息为目的·目的是提供预算主体的预算资金收、支、余信息·对预算执行过程的会计核算·通过确认、计量、记录和报告等基本会计程序,对预算收支执行过程进行系统的反映和监督·预算会计核算对预算执行过程中不同环节可采用不同的核算方法592.1.2预算会计核算2.2.1独立的预算会计账户设置及核算方法2.2.2和财务会计账户混合的预算会计账户设置及核算方法602.2只反映预算收支发生的会计核算账户设置预算收入类账户：核算实际发生的预算收入数预算支出类账户：核算实际发生的预算支出数预算结余类账户：预算收入类和预算支出类账户的对应账户累计预算收支差额账户：xxxx结转（结余）预算资金结存数量账户：“资金结存”

xxxx结转（结余）余额=资金结存余额612.2.1独立的预算会计账户设置及核算方法登记发生的预算收入

借：资金结存

贷：预算收入类科目登记发生的预算支出

借：预算支出类科目

贷：资金结存期末转账，转账后预算收入类账户和预算支出类账户无余额。

借：预算收入借：xxxx结转（结余）

贷：xxxx结转（结余）

贷：预算支出622.2.1独立的预算会计账户设置及核算方法例题：详见教材，例2-1，P37例2-2，P38账户设置：预算收入类账户：核算实际发生的预算收入数预算支出类账户：核算实际发生的预算支出数预算结余类账户：核算预算收入与预算支出的差额相应的资产类、负债类、净资产类财务会计账户期末根据预算会计账户数据编制预算收入支出表;根据资产类、负债类、净资产类账户数据编制资产负债表。632.2.2和财务会计账户混合的预算会计账户设置及核算方法登记发生的预算收入

借：国库存款/银行存款(资产类科目)贷：预算收入类科目登记发生的预算支出

借：预算支出类科目

贷：国库存款/银行存款期末结转,结转后预算收入类和预算支出类科目无余额。借：预算收入借：预算结余——

本年预算结余

贷：预算结余——本年预算结余，39P39贷：预算支出642.2.2和财务会计账户混合的预算会计账户设置及核算方法例题：详见教材例2-3，P39，例2-4，P402.3.1账户设置2.3.2账务处理652.3反映预算和预算收支发生的会计核算账户设置：收入预算账户贷方登记批准的收入预算数借方登记批准调减的收入预算数以及期末的冲销数支出预算账户：借方登记批准的支出预算数贷方登记批准调减的支出预算数以及期末的冲销数662.3.1账户设置登记批准的收支预算或调增的收支预算

借：支出预算

贷：收入预算登记批准调减的收支预算（红字）

借：支出预算

贷：收入预算期末，对冲转账

借：收入预算贷：支出预算672.3.2账务处理例题：详见教材

例2-5，P41，例2-6，P422.4.1预算收入执行全过程的会计核算2.4.2预算支出执行全过程的会计核算682.4反映预算执行全过程的会计核算账户设置：应计收入账户：贷方登记发生或恢复上年的应计收入借方登记因收到或转入下年预算而冲销的应计收入,或者批准核销的应计收入；应计收入准备账户：作“应计收入”账户的对应账户借方登记“应计收入”账户的贷方发生数贷方登记“应计收入”账户的借方发生数

692.4.1预算收入执行全过程的会计核算对已经过了收入收缴期并确定应收数的预算收入,按照应收未收金额

借：应计收入准备

贷：应计收入实际收到已经记入“应计收入”科目的预算收入时,按照收到的金额

借：资金结存

贷：预算收入

同时，按相同金额

借：应计收入

贷：应计收入准备

702.4.1预算收入执行全过程的会计核算年末处理（1）采用现金制编制预算收入决算的，决算数中不包括应计收入,将未收到的应计收入编入下一年度收入预算

本年应计收入冲销。

借：应计收入

贷：应计收入准备

下年年初,收到现金时,将其作为下一年度的预算收入将上年冲销的应计收入恢复入账。

借：应计收入准备

贷：应计收入

712.4.1预算收入执行全过程的会计核算例题：详见教材

例2-7，2-8，2-9，2-10，P44-46（2）采用修正现金制编制预算收入决算

决算数中包括应计收入,不将未收到的应计收入编入下一年度收入预算。年末将不纳入下一年度收入预算的本年应计收入转为以前年度应计收入

借：应计收入——本年应计收入

贷：应计收入——以前年度应计收入

下一年度收到现金时,将其作为以前年度预算收入的延后执行,不作为收到现金时当年的预算收入。核销确定不能收到的以前年度应计收入时，按照批准核销的金额

借：应计收入——以前年度应计收入

贷：应计收入准备72账户设置：“约定支付”账户：核算签订的采购合同中约定在本预算期间履行合同时发生的预算支出；“应计支付账户”：核算已经履行合同(即对方提供了商品或服务)但尚未付款的预算支出；“支付准备”账户：