政府与非营利组织会计（第8版）课件 第21章 政府单位收入费用的核算

第21章政府单位收入费用的核算1.掌握政府单位收入费用的确认2.理解政府单位收入费用与预算收支确认的异同3.掌握政府单位收入的核算方法4.掌握政府单位费用的核算方法政府单位收入费用概述收入的核算费用的核算其他负债的核算421.1政府单位收入费用概述财务会计要素间的平衡关系当期资产变动-当期负债变动=当期净资产变动期末净资产-期初净资产=当期净资产直接变动+收入-费用政府单位的收入：报告期内导致政府单位净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。政府单位的费用：报告期内导致政府单位净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。521.1政府单位收入费用概述政府单位收入（费用）确认标准：(1)与收入(费用)相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入(流出)；(2)含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入(流出)会导致政府会计主体资产增加(减少)或者负债减少(增加);(3)经济资源流入(流出)金额能够可靠地计量;(4)经济资源流入(流出)导致净资产的增加(减少)核心：经济资源变动+净资产变动621.1政府单位收入费用概述政府单位收入（费用）确认的特殊情形：某些导致净资产变动的资产变动不确认为收入费用,应直接增加或减少净资产。政府单位之间无偿调拨资产导致的资产变动；被投资企业非利润原因的其他权益变动引起的投资单位的长期股权投资变动。721.1政府单位收入费用概述政府单位收入费用与预算收支确认的异同：政府单位收入预算收支以现金资源的流入流出为核算对象收付实现制为主；以经济资源的流入流出为核算对象以权责发生制为主现金资源变动经济资源变动权责发生制收付实现制临时性差异永久差异核算对象角度产生的异同：会计基础产生的异同：核算对象角度产生的异同8业务举例收入费用预算收支影响净资产的现金资源(同时也是经济资源)流入流出政府单位使用零余额账户用款额度支付职工工资或外部劳务费√√现金资源发生流入或者流出,但是经济资源总量并未发生变化政府单位使用货币资金进行投资√当影响净资产的经济资源发生变化,但是没有现金资源的流入或流出政府单位领出材料用于业务消耗√21.1政府单位收入费用概述会计基础产生的异同9会计基础异同举例收入费用预算收支临时性差异预收收入√购买固定资产√固定资产折旧√永久性差异单位投资和收回投资本金√单位借款和归还借款√21.1政府单位收入费用概述1021.1政府单位收入费用概述政府单位收入的类别：政府单位收入财政拨款收入业务类收入非同级财政的缴拨类收入事业收入经营收入非同级财政的缴拨类收入上级补助收入附属单位上缴收入非同级财政拨款收入投资收益其他类型收入捐赠收入利息收入租金收入1121.1政府单位收入费用概述政府单位费用的类别：政府单位费用单位业务类费用资产处置费用缴拨款费用其他费用上缴上级费用对附属单位补助费用所得税费用其他类型费用业务活动费用单位管理费用经营费用1221.2收入的核算1.财政拨款收入的核算：科目设置：“财政拨款收入”(1)财政直接支付方式下,政府单位根据收到的财政直接支付入账通知书及相关原始凭证,按按照通知书中的直接支付入账金额,

借：库存物品\固定资产\业务活动费用\单位管理费用\应付职工薪酬

贷:财政拨款收入（2）年末,根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支付数的差额,

借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入（3）财政授权支付方式下,根据收到的财政授权支付额度到账通知书,按照通知书中的授权支付额度,

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入1321.2收入的核算（4）年末,本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,

借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入（5）其他方式下收到财政拨款收入时,按照实际收到的金额,

借：银行存款

贷：财政拨款收入（6）期末,将“财政拨款收入”科目本期发生额转入本期盈余,

借：财政拨款收入

贷：本期盈余期末结转后,本科目应无余额。例题：详见教材例21-1~21-3，P3441421.2收入的核算2.事业收入的核算：“事业收入”科目财政专户管理的事业收入(1)实现应上缴财政专户的事业收入时,按照实际收到或应收的金额,

借：银行存款\应收账款

贷:应缴财政款(2)向财政专户上缴款项时,按照实际上缴的款项金额,

借:应缴财政款

贷:银行存款(3)收到从财政专户返还的事业收入时,按照实际收到的返还金额,

借:银行存款

贷:事业收入预收和应收事业收入

政府单位实际收到预收款项时,按照收到的款项金额,

借:银行存款

贷:预收账款期末,将“事业收入”科目本期发生额转入本期盈余

借:事业收入

贷:本期盈余期末结转后,“事业收入”科目应无余额。1521.2收入的核算1621.2收入的核算预收和应收事业收入。(1)政府单位实际收到预收款项时,按照收到的款项金额,

借:银行存款

贷:预收账款(2)期末,将“事业收入”科目本期发生额转入本期盈余,

借:事业收入

贷:本期盈余期末结转后,“事业收入”科目应无余额。例题：详见教材例21-4，P3461721.2收入的核算3.经营收入的核算：科目设置：“经营收入”科目经营收入应当在提供服务或发出存货,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时,按照实际收到或应收的金额予以确认。账务处理(1)实现经营收入时,按照确定的收入金额, 借：银行存款\应收账款\应收票据 贷:经营收入(2)期末,将“经营收入”科目本期发生额转入本期盈余, 借:经营收入 贷:本期盈余期末结转后,“经营收入”科目应无余额。例题：详见教材例21-5，P3471821.2收入的核算4.非同级财政的缴拨类收入的核算：事业单位:“上级补助收入”科目“附属单位上缴收入”科目政府单位:“非同级财政拨款收入”科目:核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款。账务处理(1)政府单位确认各项非同级财政的缴拨类收入时,按照应收或实际收到的金额, 借:其他应收款\银行存款 贷:上级补助收入\附属单位上缴收入\非同级财政拨款收入(2)实际收到应收的款项时,按照实际收到的金额, 借:银行存款 贷:其他应收款1921.2收入的核算(3)期末,政府单位应将“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“非同级财政拨款收入”各科目本期发生额转入本期盈余, 借:上级补助收入 附属单位上缴收入 非同级财政拨款收入 贷:本期盈余期末结转后,各科目应无余额例题：详见教材例21-6，P3482021.2收入的核算5.投资收益的核算“投资收益”科目核算单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。事业单位投资收益的业务和核算方式参见第17章投资部分的介绍。6.其他类型收入的核算“捐赠收入”科目:核算单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。“利息收入”科目:核算单位取得的银行存款利息收入。“租金收入”科目:核算单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。“其他收入”科目:核算单位取得的除财政拨款收入、事业收入、经营收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入。2121.2收入的核算例题：详见教材例21-7，P349账务处理(1)政府单位取得相关收入时,

借:银行存款\库存现金\库存物品\固定资产

贷:相应的收入科目(2)期末,将各收入科目本期发生额转入本期盈余,

借:各收入科目

贷:本期盈余期末结转后,各收入科目应无余额。2221.3费用的核算1.单位业务类费用的核算科目设置“业务活动费用”科目：核算单位为实现其职能目标,依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。“单位管理费用”科目,核算单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项工资、办公、折旧等费用。“经营费用”科目：核算单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。2321.3费用的核算账务处理（1）政府单位为履职或开展专业业务活动及其辅助活动、管理活动、经营活动的人员计提的薪酬,按照计算确定的金额 借：业务活动费用\单位管理费用、经营费用 贷：应付职工薪酬（2）为履职或开展专业业务活动及其辅助活动、管理活动、经营活动发生的外部人员劳务费 借：业务活动费用\单位管理费用\经营费用（按照计算确定的金额） 贷：其他应交税费———应交个人所得税 其他应付款\财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款（按照代扣代缴个人所得税的金额）（按照扣税后应付或实际支付的金额）2421.3费用的核算(3)为履职或开展专业业务活动及其辅助活动、管理活动、经营活动领用库存物品,以及发出相关政府储备物资,按照领用库存物品或发出相关政府储备物资的账面金额,

借:业务活动费用\单位管理费用\经营费用

贷:库存物品\政府储备物资(4)为履职或开展专业业务活动及其辅助活动、管理活动、经营活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性住房计提的折旧、摊销,按照计提金额,

借:业务活动费用\单位管理费用\经营费用

贷:固定资产累计折旧\无形资产累计摊销\公共基础设施累计折旧(摊销) \保障性住房累计折旧

2521.3费用的核算(5)为履职或开展专业业务活动及其辅助活动、管理活动、经营活动发生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等,按照计算确定应缴纳的金额,

借:业务活动费用\单位管理费用\经营费用

贷:其他应交税费(6)为履职或开展专业业务活动及其辅助活动、管理活动、经营活动发生其他各项费用时,按照费用确认金额,

借:业务活动费用\单位管理费用\经营费用

贷:财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款\应付账款\其他应付款 \其他应收款2621.3费用的核算(7)政府单位发生当年购货退回等业务,对于已计入本年费用的,按照收回或应收的金额,

借:财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款\其他应收款

贷:业务活动费用\单位管理费用\经营费用(8)期末,将“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”科目本期发生额转入本期盈余,

借:本期盈余

贷:业务活动费用\单位管理费用\经营费用期末结转后,各费用科目应无余额。例题：详见教材例21-8，P3512721.3费用的核算2.资产处置费用的核算资产处置费用有两个来源:政府单位处置资产,政府单位为处置资产发生的支付“资产处置费用”科目:核算单位经批准处置资产时发生的费用,包括转销的被处置资产价值在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出资产处置费用的账务处理及核算参见第18章有关资产处置的内容。3.缴拨款费用的核算科目：“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”账务处理：

事业单位发生上缴上级支出或对附属单位补助支出的

借：上缴上级费用、对附属单位补助费用

贷：银行存款、其他应付款

期末

借：本期盈余

贷：上缴上级费用、对附属单位补助费用

2821.3费用的核算例题：详见教材例21-9，P3532921.3费用的核算4.其他类型费用的核算“所得税费用”科目:核算具有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形成的费用。账务处理(1)事业单位发生企业所得税纳税义务时,应按照根据税法规定计算的应交税费金额,