关于对会计师事务所审计风险的探讨 -以立信会计师事务所对康华农业审计为例

关于对会计师事务所审计风险的探讨——以立信会计师事务所对康华农业审计为例摘要：公众对审计报告的依赖程度增加，公众需求也将提高对事务所能力的要求，审计风险将进一步增加。因此积极了解审计风险、正确了解审计风险，采取措施有效预防和控制审计风险，以降低会计师事务所审计工作的审计风险是非常必要的。本文以立信所对康华农业审计失败案为例。首先详细介绍立信所对康华农业审计失败的基本情况；其次指出立信所在对康华农业审计中出现的主要问题，本文根据我国审计失败的相关理论，从审计人员、立信所、政府监管和审计市场四个方面进行进一步的论述；最后根据立信所审计失败的原因，分别从审计人员、立信所、政府监管和审计市场四个方面提出建议。关键词：会计师事务所;审计风险;原因;控制Discussiononauditriskofaccountingfirm—takinglixinaccountingfirm'sauditofkanghuaagricultureasanexampleAbstract:Asthepublic'sdependenceonauditreportsincreases,thepublicdemandwillalsoraisetherequirementsonthefirm'sability,andtheauditriskwillfurtherincrease.Therefore,itisverynecessarytoactivelyunderstandtheauditrisk,correctlyunderstandtheauditrisk,andtakeeffectivemeasurestopreventandcontroltheauditrisk,soastoreducetheauditriskoftheauditworkofaccountingfirms.Thispapertakesthecaseoflixin'sfailedauditofkanghuaagricultureasanexample.Firstly,thefailureoflixin'sauditonkanghuaagricultureisintroducedindetail.Secondly,itpointsoutthemainproblemsintheauditofkanghuaagriculture.BasedontherelatedtheoriesofauditfailureinChina,thispaperdiscussesfurtherfromthefouraspectsofauditors,lixininstitute,governmentregulationandauditmarket.Finally,accordingtothereasonsoftheauditfailureoflixinfirm,Suggestionsareputforwardfromfouraspects:auditors,lixinfirm,governmentsupervisionandauditmarket.Keyword:

Accountingfirms；Auditrisk；Thereason；control一、前言由于我国市场经济的发展与成熟，审计报告被社会广泛认可，审计报告的权威性也得到提高。因此，会计师事务所需承担的风险也在增加，提高审计报告的质量成为会计师事务所的当务之急。且当代经济飞速发展的同时，还伴随着诚信的缺失。现今财务舞弊的案例不断增加，是企业为了追求更丰厚的经济利益以及审计的缺失。没有良好的监督机制，难以保证企业这棵大树正直茁壮地成长；且不断出现的舞弊案例也让相信注册会计师的审计工作质量的投资者们感到质疑和担忧，将会导致注册会计师的社会公信力面临挑战，并且将注册会计师的整个行业带入信用危机；另由于审计机制的不完善，一旦被有心人利用，将造成审计行为和事实真相、法律法规等存在差异，最后带来的结果是与之相关的单位或个体的利益遭受损失，而会计师事务所必须为审计失职带来的不良后果承担责任。我国会计师事务所对比国外会计师事务所来说，起步晚，发展较慢。因此，就现阶段来说，对审计风险的监管防控还有待发展。且近年来，基本可以用“花团锦簇”来形容会计师事务所，发展势头猛烈不可阻挡。仅2017年，单单从数量上看，会计师事务所比过去开设了87个新的事务所。虽然会计师事务所的数量有所增加，但是其执业质量让人忧虑，审计造假比比皆是。所以在将会计师事务所行业做大做强的同时，我们也应对会计师事务所的审计风险采取有效的防控措施。理论对实践的发展是有影响的，实践的发展不是正确、科学的理论不能指导。因此，审计的实践发展是需要审计的理论指导的。本文立足于已有的国内外学者对审计风险和审计质量的研究基础上，结合新的审计案例，分析出现审计风险的原因，提出审计防范和控制审计风险的建议，充实现有的影响审计风险因素的理论。通过深入分析康华农业审计过程中存在的问题，提出关于自己对会计师事务所如何降低和防范审计风险方法的建议，通过描述和分析立信所和康华农业的惩罚结果，对监管机构提出建议。本文基于案例，分析关于产生审计风险的原因，对会计师事务所在审计执业的过程中具有指导意义，从而使审计风险的概率得到降低，具有现实意义。且解析影响审计风险的因素并控制审计风险可能会帮助减少事务所在发展的道路上出现审计风险事件的概率，对我国会计师事务所诚信水平的提高有益；当今的市场经济环境下，审计环境和审计业务复杂化，注册会计师审计业务出现审计风险的可能性就越大、承担的审计风险也随之变大，甚至在一些情况下，必须承担一定的法律责任。有效防范审计风险，维护注册会计师真实利益，提高会计信息真实性，加强审计质量控制，提高被审上市公司会计信息质量，保证数据真实性，避免因审计风险而带来的投资风险，投资人的利益将会得到合理的保护。二、审计案例介绍和审计风险分析（一）公司简介1.立信会计师事务所简介该事务所于1927年创立。中国领先的会计师潘旭伦在上海成立了立信会计师事务所(以下简称立信所）。在中国，它是最早建立和有影响力的会计师事务所之一。立信会计师事务所是在中国拥有6000多名员工的会计师事务所，其业务范围包括法定审计、专项审计（

投入资本的验证、净资产审计、公司内部审计、特定项目审计、司法会计鉴定、政府采购审计）、税务咨询、资产评估等。2.广西康华农业股份有限公司2008年8月27日，广西康华农业有限公司成立（以下简称康华农业）。业务领域包括粮食作物（自产和销售），水果和蔬菜的生产，种植和销售，农业技术、土壤改良的研究与开发。现今，公司负责人为杜志，主要股东是李艳，注册资本是42％。（二）案例介绍2017年6月，证监会发布的一份行政处罚决定书称，决定没收立信所（特殊普通合伙）业务收入45万元，并处以45万元罚款；对注册会计师王云成、肖常和给予警告，并分别处以6万元罚款。核对审查后，发现立信所接受了康华农业的审计委托，对康华农业三年又一期的财务报告进行审计，在整个审计项目实施过程中，审计人员不负责，潦草了事，完全违反了职业素养，没有达到审计人员的基本要求。在审计过程中也没有风险意识，没有对不合理的地方保持怀疑。立信所在2014年7月7日出具的“信会师报字〔2014〕第211122号”审计报告中，对康华农业三年又一期财务报表，立信所发表了标准无保留意见，并且向康华农业收取了审计业务费用45万元。证监会认为立信所对康华农业实施的设计项目，违反了《证券法》第二百二十三条所述“证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载”的行为。立信所对康华农业的审计项目的直接、首要的的负责人是事务所内的注册会计师王云成和肖常和。其中康华农业具体的舞弊手段是进行财务报表虚假记载，具体方式是对资产和营业收入进行虚假记载，使得资产和营业收入的数额变大。详细来说是进行银行存款、应收账款虚增，达到资产虚增；进行产量虚增、亩数虚增达到营业收入虚增。如表1、表2所示：表1：虚增资产年份虚增资产金额占当期总资产比例2011204,451,195.1447.54%2012339,713,667.5353.91%2013470,469,226.0052.87%2014.01.01——2014.04.30503,309,782.1753.00%表2：虚增营业收入年份虚增资产金额占当期总资产比例2011147,524,498.5834.89%2012183,114,299.7036.90%2013238,408,819.3042.62%2014.01.01——2014.04.3041,289583.2044.25%广西桂林漓江农村合作银行和康华农业关系紧密是其基本开户行。李艳是广西桂林漓江农村合作银行的董事，同时也是康华农业的大股东，在康华农业的出资比例是42%。它们两者是关联方，所以康华农业虚增银行存款等比较方便。（三）审计风险分析审计风险是当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。康华农业三年又一期财务报表错报总体情况没有被立信所发现。康华农业对万里种业的销售收入和应收款项、对三亚金稻谷南繁种业应收款项、银行存款的数目都进行了虚假记载，提高了实际数额。其审计团队没有保持合理的职业怀疑；审计人员在审计过程中也没有做到勤勉尽责；对康华农业进行审计的团队没有对康华农业公司和农业行业进行调查，也没有配备农业专家进行指导、帮助判断，最终导致在康华农业审计项目配置的审计团队中缺乏行业专业知识人员。立信所对函证对象收件地址的审计程序进行虚构核实。注册会计师应为银行存款，借款，应收账款和与被审单位有关的其他重要信息进行函证。在执行函证程序时，注册会计师应保留对信息请求的控制权，包括确认或完成的信息以及对函证的设计，包括正确填写被函证人的姓名和地址。然而，在立信所审计康华农业期间，审计人员在网上发现的万里种业和金稻谷的办公地址不同于康华农业提供的地址，审计人员没有核实查证，按照康华农业提供的信息进行发送函证，在最后审计人员在审计工作底稿中也没有记录该项异常。立信所未实施恰当的审计程序。立信所没有考虑到自身是否具有提供经营业务所需的质量要求、专业知识、时间和资源；审计计划没有充分考虑到农业行业的相关特征，缺乏对康华农业的分析、农业行业的特殊分析和检查程序。立信所没有配备适合具有重大错报风险水平农业企业的审计团队，且整个审计过程时间紧促，仅有3个月的时间。三、立信所产生审计风险的原因（一）审计人员方面的原因1.审计团队对农业行业缺乏认识康华农业是一家与其他公司相比风险较高的农业企业，有几个特殊的风险点：例如，购买农产品需要大量资金；农产品还容易受到气候、季节等的影响，因此造成的结果是农产品的供应不会很稳定，有时还无法供应，使得农产品的价格差异很大；现金交易比较常见，企业容易利用价格波动这一影响进行舞弊；农业公司对资金的要求很高，不仅需要的量大，且流动性也要强，流动性出现问题时也将会具有欺骗性；加上农业公司主要对接人是农民，在知识等的一些条件下，农业生产者没有提供发票、合同等资料的条件，在这种条件下出现审计风险的可能性大大加大，且审计人员没有办法查证。在此基础上，农业企业就容易出现重大错报风险。对于立信所而言，营业收入低至45万元，在审计行业中这样的审计收入在整个行业来看，是属于比较低廉的，为了使项目有利可图，立信所不太可能配备具有农业公司专业技能的会计师来应对农业行业可能存在的高度重大错报的风险。在立信所审计康华农业的项目中，立信所的审计团队在没有详细了解康华农业公司，没有确定是否要引入该行业的专家加以指导的情况下就对康华农业制定了审计计划，使得在对康华农业的审计项目中，审计团队没有与高风险农业企业相配对的专业人员。在一项为提高产品质量和生产，将土壤改良作为研究而开发的活动中，审计人员毫不犹豫地得出结论认为康华农业土地改良支出就应该进行资本化处理，由此产生了审计风险，导致了审计失败。如果立信所审计人员引入了对农业行业了解的审计人员或专家，那么在专业审计人员或专家的指导下，就能判断出土壤改良是通过基础性状态的改变如耕地地形的改变等，达到农田设施改善，耕地培肥水平提高的目的，是改善土壤理性化最终促使耕地生产力提高的过程。其大致原材料的投入可以从图表3采购支出中判断。由图表3可知，每期前五大供应商对康华农业供应的主要原材料是胡麻饼，可见地力提升剂原料几乎一半是由胡麻饼构成，显而易知胡麻饼在此次土地改良中的地位。如果审计团队引入了专家意见，那么极易地会了解到胡麻饼仅仅是一种肥料，因此它应该和有机肥、化肥等一起计入原材料中，在核算中费用化处理，这样也能判断出康华农业土壤改良在会计上核算错误，存在重大错报。表3：报告期内康华农业前五大供应商关于土壤改良的原材料采购情况年度供应商表格采购内容采购金额2014年1-4月2014年1-4月银川原源食用油有限公司胡麻饼1000.65宁夏新元亚麻贸易有限公公司胡麻饼961.98宁夏优素福清真食品有限公司胡麻饼854.88桂林桂珠生物科技有限公司有机肥571.69安徽赛科环保科技有限公司PAM541.052013年宁夏新元亚麻纺织有限公司胡麻饼2596.10宁夏优素福清真食品有限公司胡麻饼2396.28银川原源食用油有限公司胡麻饼2285.63安徽赛科环保科技有限公司PAM1032.83桂林桂珠生物科技有限公司有机肥970.982012年宁夏新元亚麻纺织有限公司胡麻饼1074.88桂林桂珠生物科技有限公司有机肥966.47桂林金满地农贸有限公司化肥794.19桂林市阳光发展有限公司有机肥793.29宁夏优素福清真食品有限公司胡麻饼751.762011年中化化肥有限公司广西分公司化肥989.20桂林桂珠生物科技有限公司有机肥808.93宁夏新元亚麻纺织有限公司胡麻饼805.60桂林市中林农资有限公司化肥556.92桂林市阳光发展有限公司有机肥501.692.未保持勤勉尽责的态度在审计过程中，审计人员应做到勤勉尽责。勤勉尽责是指审计人员应该对自己的工作抱有积极的态度，并且要求自己要小心、严谨、高效、勤奋和忠诚，在工作中努力培养自己对问题的敏感度，善于发现、分析问题和提高管理技能，保持服务精神、勇于提出建议，进言献策，对待审计工作要恪尽职守，保证审计工作效率，确保审计质量达到要求。随着中国经济的发展进入了一个新的阶段，资本市场的发展，监管环境已经变得更加复杂。立信所是拥有证券交易资格的大型事务所，需要审计大量上市公司，因而提高审计风险和审计漏洞出现的可能性。只有立信所在审计项目中更加谨慎和勤勉，才能达到以降低审计风险和审计漏洞的可能性。在对康华农业审计的过程中，立信所的审计人员在勤勉尽责上做的远远不足。进行函证程序时，已经发现康华农业提供的地址和审计人员在网上查找的地址不一致的情况下，审计人员既没有对地址的真实信息进行核查，也没有因此实施进一步的审计程序，反而还是按照康华农业提供的地址信息进行函证程序。就是因为在这个过程中审计人员的不严谨，才导致可能存在的问题没有获得评估资料和审计证据。审计人员在审计项目的实务过程中存在问题，审计的过程应该是严谨、一丝不苟的，然而审计人员在实施阶段和评估工作计划中不予遵守勤勉尽责，最后导致审计风险，从而导致审计错误并发布错误的审计报告。3.没有保持合理的职业怀疑保持对被审计单位提供的各项资料的怀疑是审计人员整体素质的最重要部分，也是确保审计质量的主要因素。审计项目的每个过程的各个方面都存在审计风险，从接受上市公司委托到发布审计报告，在这些阶段，审计人员应该常备不懈，并保持足够的专业怀疑。对是否存在伪造或制造虚假信息的风险，都与审计师的合理判断与专业怀疑密不可分；识别风险和设计在评估时适合的程序需要审计人员保持合理的职业怀疑，也能让审计人员对被审单位以及被审单位的行业有更加深入、全面的了解。充分尊重审计人员在审计过程中发现的疑点并注意这些疑点，充分考虑虚假陈述的可能性，这会让审计人员对审计证据的评估更加谨慎和客观，审计程序的设计会得到改进，审计实施的效率也会得到提高。在康华农业的审查过程中，审计人员对康华农业的“内部信息”过于信服，进行函证程序时，立信所发现康华农业的账面金额与银行回函确认的金额不一样，这么明显的不寻常的点，审计人员没有保持专业的怀疑，确认了康华农业的账面价值并没有进行任何进一步的检查。（二）事务所的原因1.审计程序执行不到位立信所没能发现康华农业银行存款造假归根到底还是因为审计程序的执行不到位。当立信所检查康华农业主要的银行账户的银行存款金额时，结果发现，2011年底康华农业财务报表中记录的账面金额与基本开户银行确认的银行存款金额不同。对于这一不寻常的问题，在审查了康华农业提供的账户报表和账面数额后，审计人员直接确认了康华农业的账面金额，但没有进行任何进一步的适当审计程序。立信所的上述做法不符合职业道德的诚实，客观和公平原则，一些函证和审计证据的相关指导方针也受到了违反，最终导致立信所出具了对康华农业不恰当的审计意见。立信所没有检查函证的地址的真实性。当审计人员进行函证程序时，他发现金稻谷公司和万里种业与康华农业提供不一样。最后审计人员没有按正确的地址进行邮寄询证函，还根据康华农业给出的地址询证，并在审计工作底稿上也没有记录异常情况。事实上，审计人员没有对真实地址进行查证走访。立信所2014年4月承接康华农业的审计委托，在2014年7月份便就出具了审计报告，仅仅在3个月的时间内出具了对康华农业三年又一期的财务报告的审计报告。由此可见，出具审计报告的时间有多么紧张，也可以推断出执行审计程序时是多么了撇。紧张的时间条件下难以通过执行适当、充分的审计程序保证审计风险的控制在合理水平下，以避免审计失败的产生。2.强调业务数量，忽视审计质量立信所现有的人员薪资分配和绩效考核对审计人员的质量因素的思考较少。根据固定工资加分红，由立信所现行工资分配模型制定的。相同的固定工资下，最终决定薪资的是分红，而分红的多少取决于承接交易项目的数量，承接的交易项目越多那么最后到手的薪资就越多。在固定薪酬加分红的薪资分配模式下，合伙人将会把精力放在业务的开拓上而不是审计报告的质量上。立信所的审计人员的薪资，根据岗位和级别的不同划分岗位工资和基本工资；出差补贴包括交通、吃食、住宿等方面；在年终奖上，项目收入乘以分配系数得出的数额为立信所员工的年终奖收入，分配系数的算法根据工作量的制订，做的工作越多，那么分配系数就会越大，最后得到的年终奖金就会越高。这些就构成了立信所审计人员的薪资。所以，制定这种“按劳分配”的系数模式相当于变相鼓励审计人员将注意力放在审计业务数量的追求上，这导致审计员缺乏风险意识，并且在主观倡议中缺乏对控制质量的认识，最后造成立信所审计执业质量下降。3.过分降低审计成本经济领域的“捕快”是注册会计师。会计信息质量的改善和提高，股东权益得到有力的维护都需要注册会计师。然而在进行审计项目时，立信所经常会过于追求经济效益而忽视了作为会计师事务所应该承担的社会责任。在收入水平已知的条件下，为获得更高的经济利益，那么就只能通过降低成本达到目的。减少审计成本有两方面：一是降低显性成本二是降低隐性成本。但是只要是关于降低成本，立信所首先想到的还是降低显性成本，为什么呢，因为降低显性成本比降低隐性成本其时间成本低，见效快。降低显性成本可以选取压缩型人力资源策略，聘用大批的实习生代替助理审计人员，这样事务所可以少交应该要给助理审计人员的五险一金也能发放低的薪酬给实习生去做同样的事情，这样大大降低了人力成本。只聘用少量的审计人员，招聘实习生降低了审计成本中的显性成本，但是由于审计人员不足，也没有专业经验的实习生去进行审计项目的实施，将会把审计风险大大提高，容易造成审计失败。并且审计失败被证监会等监管部门抽查发现，最后被处罚，最终将得不偿失。国际四大事务所在接受审计委托时会充分考虑在审计过程前中后可能发生的损失，这被称为预期损失费用，这部分费用占审计费用的很大比例。国际四大事务所会采取高额投保、计提风险基金手段防范可能发生的损失。然而立信所在这方面的意识缺乏，其战略眼光只关注了如何降低显性成本而不是去如何降低隐性成本，对审计成本中的隐性成本思考太少，仅仅是通过人员的减少、审计时间的压缩等粗暴手段换取利益的提高。（三）政府监管的原因1.行政制裁惩戒力度较轻目前，关于对审计失败的惩罚，证监会所采取的力度依然较弱。立信所愿意接受中小型企业康华农业股份有限公司的委托，其主要因素应该是由于较低的惩处力度、不高的违法成本。当违法成本比较低的时候，但违法并且成功，随之而来的利益较大时，我相信，肯定会有很多“有心人”开始投机倒把行为。且违法的成本较低的时候，在事件发生后进行惩罚并不是一种威慑了，也没有明显的效果。如果审计失败的主体受到中国证监会的制裁，会受到的也是较少惩罚，因此不会对有关问题发挥惩罚和警告的作用，更不用说其他公司会警醒了。审计失败的案例时有发生，不得不说有对虚假审计的惩罚较小、违法成本较低的原因。如下图表4所示，2015年立信所的业务收入为35亿元，然而立信所对康华农业的审计失败中进行处罚的金额为90万元，明显可知，证监会对事务所和注册会计师的处罚相对于他们的年度收入来说，处罚金额明显偏小，惩罚力度较弱。康华农业审计失败的首要涉案人员仅仅被证监会处以警告处分和罚款，没有对立信所在康华农业审计案中过错行为有专门的处罚。低的惩罚力度不能有效的警示涉事事务所，反而从某种层面来说助长了不良之风，未来再发生类似的审计失败案例可能性较高。惩罚力度太弱难以发挥该有的作用，所以我们能观察到一些事务所虽然总是遭受处罚，但还是能正常开展审计业务。2.政府监管力度不足在我国能对会计师事务所和上市公司履行监管权力的机构有很多，但除了中国证监会和中注协外，其他监管机构与中国会计实务的质量和上市公司的信息披露质量关系不大。我国的上市公司的数目巨大，年审时，审计的时间较短、且业务繁重，各类的审计业务不计其数，审计业务数量之多已经远远超过现有监管部门能监管的能力。在这种情况下，中国监管方式最终选择抽样形式：中国会计师协会每年从有证券资格的会计师事务所中选出8家公司，然后审查其业务质量。在各监管部门已经没有监管能力的程度下，各监管部们也没有进行合作，还是“各扫门前雪”的状态。各部门独立存在，使得监管资源存在被浪费，不能得到有效利用的情况。而且因为存监管范围的交叉和重复，造成某些方面可能会被遗漏或不被重视。立信所是在2014年4月承接康华农业的审计业务，7月出具对康华农业的审计报告，而证监会是在2017年6月份发布一份行政处罚决定书。隔了三年后，证监会才查到立信所，可见偶然性。如果未进行抽查，对康华农业审计失败案例不会曝光在我们的视线中，立信所会继续隐瞒，吸取不到教训，甚至会出现下一次的审计失败案例。所以我国政府监管力度不足，存在偶然性，而这个偶然性将会成为各事务所“机会”，会让事务所心存侥幸认为一次两次审计失败没关系，反正抽查不到我。表4：事务所和注册会计师处罚及业务收入情况公告字号会计师事务所（简称）被审计单位（简称）对事务所的处罚对注册会计师的处罚收入年度事务所年度业务收入（万元）注册会计师年度个人平均收入（万元）〔2016〕20号利安达赛迪传媒70万警告+罚款5万2015年56574.05101.2〔2016〕105号利安达连城兰花410万警告+罚款5万2015年〔2016〕92号北京兴华欣泰电气1289万警告+罚款5万2015年76055.24117.5〔2017〕1号瑞华亚太实业117万警告+罚款5万2015年403014.91160.31〔2017〕22号瑞华辽宁振隆390万警告+罚款10万2015年〔2017〕55号立信康华农业90万警告+罚款6万2015年3501686180.59〔2017〕84号中兴华博元投资600万警告+罚款10万2015年70367.75123.67〔2017〕85号利安达浙江九好900万警告+罚款10万2015年56574.05101.21〔2017〕101号信永中和怀集登云汽配440万警告+罚款5万2015年156075.17122.12数据来源：中国证券监督管理委员会、中国注册会计师协会官方网站（四）审计市场的原因1.低价揽客“低价揽客”现象存在在我国会计师事务所行业。不符合行业水平的收费意味着审计公司降低审计费用并扰乱审计市场以吸引更多客户。根据《会计师事务所服务收费管理办法》，我国对事务所的审计业务收费实行政府指导价。当事务所收取的审计费用低于这个政府基准价或波动幅度，说明事务所正在扰乱审计市场，实行恶性的价格竞争。能方便我们判断一个事务所师是不是在扰乱审计市场的依据。一般来说，在低价收费的情况下，事务所很难提供高质量的审计报告。一个行业想要良性健康地发展，有序竞争是必要条件。随着国际“四大”进入中国市场和中国审计制度的建立，审计业发展迅速，竞争日渐剧烈，价格战不可避免出现。我国会计师事务所在2017年9月其总数已经达到8527家，且目前我国的执业注册会计师数量在近几年的发展下已经高达104913人。不过审计市场会计师事务所的数量多，但是大部分的会计师事务所的规模仍然是中小型为主。它们共同的特征是竞争力不强，因此对市场的占有比例也不高，而且事务所之间提供的服务可以说基本没有差别，没有特色竞争力，也没有足够的实力竞争。在市场经济下，这种供大求的情形下，事务所对于上市公司来说显得非常被动。为了扩大自身的生存空间，获取更高的利益，它们往往会采取降低审计收费的或拉拢关系的方式获取客户，然而这种恶性竞争只会造成审计质量下降，事务所的公信力遭受质疑，最终客户流失，增加了审计风险，最终导致市场恶性循环，无序发展。而“国际四大”具有品牌价值和审计报告的附加价值，市场地位无法被轻易动摇。因此我国审计市场呈现两极分化发展，不利于我国审计行业的健康发展。立信所虽然还是我国属于比较有名的会计师事务所，但是在激烈的竞争环境下，难免会受到一些影响。立信所接受康华农业的委托，对康华农业进行审计，向康华农业审计收费45万元，在整个审计行业中，这样的收费属于中等偏下的了，因此可以合理的怀疑审计报告的质量，审计风险较大。2.存在虚假审计报告的需求上市公司为了获取有利于企业的审计意见报告，以企业管理层为主，进行操作审计收费（包括向事务所承诺多支付审计费用或有意地降低审计费用）、解除与会计师事务所的合作等行为达到事务所为其出具有利于企业的审计报告。这是由于传统审计服务这块蛋糕小，且虎视眈眈的事务所还不少，供过于求，最终导致上述行为出现。在康华农业舞弊的案例中，康华农业进行舞弊的的目的是“圈钱”。在注册制还未全部铺开之前，一些非上市公司为了上市分一杯羹，不惜代价“借壳上市”，且此举基本没有任何违规成本。康华农业与开户行关系紧密，舞弊手段较隐蔽、便捷、不易被发现。且因此康华农业还获得了地方银行大额贷款，有1.2亿元。巨大的经济利益的摧使下，康华农业肯定也不愿意远离这一块“蛋糕”。所以康华农业极有可能为了让立信所出具有利于他的审计意见报告而操作审计收费。在立信所方，审计康华农业的过程中，立信所审计康华农业的时间比较仓促，仅用3个月的时间便出具了对康华农业的审计意见报告，且农业企业在重大错报风险水平上相对较高。立信所也没有了解农业行业的审计人员，也未引进相对应的农业专家，没有与具有重大错报风险的农业企业相匹配的审计团队得情况下，立信所也接受康华农业的审计委托；立信所在审计康华农业的过程中，过度相信康华农业提供的“内部资料”，所以康华农业财务报表错报没有被审计人员发现；另外函证程序进行的时候，立信所审计人员已经发现康华农业提供函证对象的地址虚假，但还是按康华农业提供的地址进行询证，并在审计工作底稿中没有异常记录。这些都让人不得不怀疑康华农业为了让立信所出具有利于他的审计报告，和立信所、审计人员有进行私下的许诺。事务所审计风险的防范和控制（一）提高审计人员综合素质1.构建合格的审计团队事务所接受上市公司审计委托后，首先要做的是让负责人组装该审计项目团队的成员，并指定审计项目团队的经理。不难说不合理的工作人员安排是审计失败的原因之一。对于具有特殊行业情形的被审计的农业企业，审计小组应考虑如何在审计计划阶段配置专业人员，以避免因缺乏相关专业知识而导致的审计风险。因此，审计项目团队不仅应配备高素质审计人员，因为他们具有多年的工作经验，高度专业的怀疑和谨慎，以便能控制因财务报表错报产生的审计风险，还需要考虑的方面是是不是应该引入专家来解决行业专业知识方面的缺陷。例如，当某些事项丢失或错误时，根据相关事项的重要性会影响根据报表做出业务决策的用户，如果事务所审计人员收集的一般审计证据不能满足这一重要性要求，会计师事务所的审计人员应咨询专家，以控制审计风险；或者，对特定项目进行重大虚假陈述的风险过高，可能需要专家的建议以确保审计工作。或者是某事项出现重大错报风险可能性过高，可能还需要引入专家保障审计工作的质量；另外，信息的复杂性太高，注册会计师对信息理解不充分，信息的专业化程度太高，在这一系列情况要求下，必须引入专家来帮助解决该问题。比如在此次介绍的案例里，康华农业的收入和成本等出现重大错报的风险很高，此时，康华农业审计项目组应征求外部专家意见和相关土地流转示范的合同。由于其特定合同和建构模型的多样化，康华农业审计项目团队也需要一个具有相关经验的专家，能明了对业务涉及的相关科目的识别。总之，审计计划中规定了相应的审计计划后，部署合格的审计团队可以在一定程度上检测出被审计单位的重大错报，降低检查风险，从而在一定程度上防止审计失败。2.强化职业素养建设做好专业素养建设对于规范审计师的工作和保持注册会计师行业的形象至关重要。因此，要始终建设专业素养培养工作，应该努力落实，并坚持不懈。在本文中，我们认为建设专业素质需要会计师事务所和注册会计师的共同致力。首先，会计师事务所可以充分发挥绩效工资的作用，加强内部管理，尊重人才，并根据绩效考核结果增加各种考核因素，提高审计从业人员的专业水平。综合考虑审计师的工作态度和业绩，合理分配利润，使本领强、快速提升自己的审计人员获得可观的经济反馈和内心满意。为了防止审计人员违反职业素养，审计人员必须为因严重违反职业素养受到降级，解雇和其他处罚。在以下情况下，遵守专业精神会有良好的回报而违反专业精神的行为将受到严厉惩罚，大多数理性的人将保持良好的职业素养，经济利益驱动的审计人员与他人合谋的可能性、合谋行为也会大大减少。最后，注册会计师应自愿主动接受专业素养和职业道德教育，提高专业素养意识，树立行业道德感、审计“社会利益”意识和社会责任，且对自身行为主动进行监管。3.保持合理的职业谨慎根据审计准则的规定，审计人员的基本职业素养之一就是保持合理职业谨慎。合理的专业谨慎意味着审计人员必须具有基本的怀疑态度，在审计过程中建立正确的服务理念，遵守专业标准，并确保公平公正的审计工作；在审查被审计单位的相关信息时，有必要发挥监督作用，始终怀疑并仔细检查被审计单位提供的有效证据。在确定被审计单位是否存在重大错报风险时，审计师必须保持其专业敏感性，并专业评估出审计过程中的将出现的重大错报。审计人员应尽最大努力对付审查过程中发现的重大错报，并使用自己的专业分析及时评估此错报风险程度。在审计程序的设计和实施中应加强职业谨慎。风险导向审计的先决条件是根据被审计单位的不同行业背景设计相关审计程序的具体设计和实施，及时评估审计风险。（二）加强事务所内部控制1.规范审计程序根据目前中国审计失败的事例观察，大多数是审计程序实行不彻底导致的审计失败。立信所对康华农业审计失败的原因，遭受到处罚的原因，那就是基本的审计程序执行不到位造成的。因此，审计过程中，加强审计师的风险意识，并认真执行主要项目的控制测试和实质程序，尤为重要。在审查阶段，必须有足够的证据证实这一意见。项目人员必须在审查程序中进行计划审查，对获得的审计证据进行评估，并对年度财务报表的真实性发表意见。审计实施阶段就是要获取足够的审计证据以支撑审计意见，项目人员要执行审计程序中的计划测试，对取得的审计证据进行判断并依此对财务报表的真实性给出意见。审计过程有接受业务委托，计划审计工作，风险评估程序，进一步程序，完成审计工作。在我们接受一个公司的委托前，我们一定要确定我们的事务所具备执行业务的必要素质等；决定接受委托后，我们要制定科学、合理的计划和安排；下一步进行风险评估程序，我们要了解公司环境，并且了解该行业是否属于容易出现重大错报风险，识别及评估财务报表，银行存款等重大错误陈述的风险，维持合理的专业怀疑，发现错报风险，一定要进行进一步程序；实施控制测试和实质性程序是进一步程序的主要内容。我们一定要落实实施控制测试和实质性程序，该程序无法省略或假装伪造，无论注册会计师如何认为被审计单位的内部控制，这一过程都是无法避免；最后是完成审计工作和出具审计报告。一定要确保所有工作全部实施到位并且没有遗漏。立信所实行三级复核制度，这个可以保证审计报告的质量，减少审计工作中出现的风险，但是最后立信所让其流于形式，实在是可惜。事务所的质控管理部门要随时了解审计工作的进程，并且进行监督。可以建立一个审计程序流程表，当审计人员完成某一项程序时在流程表上签字。或者每一阶段完毕后让审计人员写一份书面报告存档，这样能帮助质控部门了解审计工作的进程，也能确保审计程序都完美实行并且没有弄虚作假。2.完善员工考核机制立信所的绩效评估主要基于审计项目的多寡，这意味着审计人员只需权衡数量而不需要提高审计项目的质量。因此，建议将员工的贡献能力和对公司的贡献作为对绩效考核中员工薪酬和晋升的衡量标准，并充分运用好对员工的激励方法。同时，建立良好的绩效考核体系对不符合奖励和晋升标准的员工，可以使他们激励自己创新和改进，从而在事务所内部创造良好的竞争环境。绩效奖励应针对个体员工和整个项目团队，以增强团队合作，增强团队成员的集体责任感和积极性。同时，给予他们更多的人文关怀和日常保障，如提高提取五险一金的比例或增加商业保险。只有制定健全合理的绩效考核体系，员工才能更加注重审计质量，降低审计风险的发生率，提高审计人员审计报告的质量，增强审计事务的可信度。3.树立正确的成本意识如果会计师事务所想继续经营，收入是必要条件。如果会计师事务所没有在收益管理中建立正确的方法，并且没有正确理解成本和收益，那么面对运营压力是不可避免的，且出现有很多问题也并不奇怪。因此，立信所应该建立正确的营收观念，并在实践中获得增加收入和节约成本的经验。按收益规律可知，利润由收入和成本的组合决定，众所周知，想要增加利润，那么管理成本就很重要。成本包括两部分：显性成本和隐性成本。因此，我们必须从两个部分的同时开始进行成本控制。一方面，在明确的成本控制的情况下，立信所可以在进行成本控制之前整合现有信息并适当地设计和分配资源，以避免浪费人员，金钱，材料和时间，在审计报告质量不下降的前提下，以最少的资源实现最大的利润；另一方面，立信所还应注意对隐性成本的控制和考虑，在接受上市公司委托审计前应充分评估和分析企业的风险和机遇，避免高风险审计业务。业务流程必须全面评估缺乏行业专业人员是否会导致审计质量低下，对所获审计证据保持客观和审慎的态度，避免因审计程序失败而导致的审计风险和行政处罚。（三）加强政府管理1.加大虚假审计的惩治力度在中国，对虚假审计的处罚仍然不足。对有关责任人的惩罚形式主要集中在单一的行政处罚上。监督和惩罚的强度非常有限。由此产生的利益和由此产生的损失差异之大，使得许多利益寻求者愿意尝试。现迫切需要加大对虚假审计的惩罚力度，我们可以从下面这些方式出发：首先，必须提高对不合规注册会计师的处罚。目前，中国法律规定，如果被审计单位无法补偿抵消剩余损失，那么非法注册会计师才需承担附属抵偿责任。这样的规定显然对被损害人员不公平，因此法律可以规定那些不负责任的审计人员，他们必须对被损害人员承担民事责任。注册会计师对责任的原始部分负责，非法成本显著提高，法律的惩罚效果将得到显着改善。此外，可以创建CPA职业道德档案和黑名单，违规违法的注册会计师们情节严重的禁止其再从事该行业的工作。第二是会计师事务所的处罚增加。注册会计师由事务所聘请，因此注册会计师根据法规进行审计的能力在很大程度上受到审计公司的影响。且一些事务所由于规模化经营的发展成为大型事务所的一部分，被收购事务所在大型事务所的旗帜下接受业务，但事实上，质量和管理没有跟上，审计质量难以保证。因此，处罚会计师事务所应该让事务所受到严厉处罚，将事务所的多次违法收入全部没收并按违法收入的倍数进行罚款，让事务所感受到根基动摇的危机感，使用裁员、禁止从事该行业或甚至刑事责任和其他方法，落实还对事务所合伙人的处罚，迫使审计公司不断加强质量和风险控制，强化合伙人责任制度，减少犯错的主观性。三是完善中国民事赔偿制度，强制非法企业赔偿股东的经济损失，在法律制度的影响下保护投资者的利益。特别是，应根据金额数量和性质明确界定审计报告错报的“重大性”，并应减少确定该实体法律责任意识的任意性。确定赔偿金额标准，维护公共利益和确保法律公正；其次，应该建立一个专门为注册会计师提供诉讼，专业识别问题和纠纷，提高诉讼效率的组织；最后，为审计人员建立个人责任制度，根据发生的过错程度划分责任，并将审计人员的不同责任与主动违规