施工企业会计 第2版 课件 第13、14章 收入利润、财务报告

施工企业会计第十三章收入和利润收入概述收入的确认和计量合同收入核算应设置的账户及其会计处理我国新修订收入准则（2017年修订）实施时间表第一节收入概述一、收入的含义二、收入的分类和特征三、收入核算的基本要求收入概述含义及分类含义分类概念特征按其在企业中所占的比重主营业务收入其他业务收入一、收入的含义收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。施工企业所提供的建造服务就属于企业的日常活动。日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入。收入按其在企业中所占的地位分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是指施工企业为完成其经营目标从事日常主要活动所取得的收入。施工企业是主要从事建筑安装工程施工的企业，因此，其主营业务收入是因销售商品、提供服务等履行了合同义务，而确认的合同收入。

其他业务收入是指施工企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。它具有每笔业务金额一般较小、不经常发生、在企业的收入总额中所占比重较低等特点，具体包括材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入、出租包装物和商品收入等。二、收入的分类和特征

三、收入核算的基本要求（一）企业应分清收益、收入和利得的界限（二）企业应正确地确认和计量收入（三）企业应及时结转与收入相关的成本（四）企业应正确计算收入和相关成本税金

三、收入核算的基本要求（一）企业应分清收益、收入和利得的界限利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于不经过经营过程就能取得的或不曾期望获得的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的收益，包括直接计入当期损益的利得，如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等；直接计入其他综合收益的利得。

三、收入核算的基本要求（二）企业应正确地确认和计量收入正确地确认收入是施工企业进行收入核算的基础。施工企业应根据《企业会计准则第14号——收入》中规范的收入确认、计量要求确认计量收入。企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务（以下简称“转让商品”）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品或者提供这些服务而预期有权收取的对价金额，以如实反映企业的生产经营成果，清算企业实现的损益。

三、收入核算的基本要求（三）企业应及时结转与收入相关的成本与合同履约成本有关的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。

三、收入核算的基本要求（四）企业应正确计算收入和相关成本税金施工企业的收入种类很多，包括合同收入、材料销售收入、租金收入等，为取得这些收入需发生相关的成本和税金等。为了正确地反映每一项收入和与之相关的成本、税金等，施工企业应按照企业会计准则的要求设置相关的收入、成本和税金等账户进行核算。第二节收入的确认和计量一、收入确认的原则二、收入确认计量框架：五步法收入确认（核心）原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。收入确认计量框架：五步法收入确认的原则——收入确认计量框架：五步法第一步识别与客户订立的合同第三步确定交易价格（计量）第五步履行履约义务确认收入将交易价格分摊至各单项履约义务（计量）合同履约义务1履约义务2合同交易价格分摊至履约义务1的交易价格分摊至履约义务2的交易价格履约义务1履约义务2第二步识别合同中的单项履约义务第四步（一）识别与客户订立的合同合同的识别合同合并合同变更合同的识别合同的含义合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。识别合同的主要目的是为了判断是否取得商品控制权。施工企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。合同的识别收入确认条件：企业与客户（是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。）之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：第一，合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；第二，该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；第三，该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；第四，该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；第五，企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损；（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的对价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则规定的单项履约义务。合同合并（1）变更部分作为单独合同合同变更（2）原合同终止，原合同未履约部分与变更部分合并为新合同（3）合同变更部分作为原合同组成部分合同变更【例题13.2.2】4月1日企业和客户签订了一项总金额为6000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为4200万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约进度。年末企业累计发生成本2520万元，履约进度为60%（2520÷4200）。因此，企业在年末确认收入3600万元（6000×60%）。下年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加1200万元和720万元。示例【例题13.2.2】在本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，企业应当将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为7200万元（6000+1200），企业重新估计的履约进度为51.22%（2520÷（4200+720）），企业在合同变更日应额外确认收入87.84万元（51.22%×7200-3600）。示例【例题13.2.3】沿用例题13.2.2，不涉及合同变更。本例中，企业向客户提供的单项商品包括砖头、水泥、人工等，虽然这些单项商品本身都能够使客户获益（如客户可将这些建筑材料以高于残值的价格出售，也可以将其与其他建筑商提供的材料或人工等资源一起使用），但是，在该合同下，企业向客户承诺的是为其建造一幢办公楼，而并非提供这些砖头、水泥和人工等，企业需提供重大的服务将这些单项商品整合，以形成合同约定的一项组合产出（即办公楼）转让给客户。因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品彼此之间不能单独区分。示例企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生有所不同的情况，也属于可变对价的情形。企业在判断交易价格是否为可变对价时，应当考虑各种相关因素，如企业已公开宣布的政策、特定声明、以往的习惯做法、销售战略以及客户所处的环境等。可变对价【例题13.2.4】企业为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为1500万元，但是，如果企业不能在合同签订之日的180天内竣工，则须支付150万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。上述金额均不含增值税。本例中，该合同的对价金额实际由两部分组成，即1350万元的固定价格以及150万元的可变对价。在对可变对价进行估计时，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。这并不意味着企业可以在两种方法之间随意进行选择，而是应当选择能够更好地预测其有权收取的对价金额的方法，并且对于类似的合同，应当采用相同的方法进行估计。期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。当合同仅有两个可能结果时，按照最可能发生金额估计可变对价金额可能是恰当的。可变对价最佳估计数的确定沿用【例题13.2.4】，施工企业对合同结果的估计如下：企业对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为85%，工程延期的概率为15%。本例中，由于该合同涉及两种可能结果，企业认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此，企业估计的交易价格为1500万元，即为最可能发生的单一金额。企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比例。每个资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额，包括重新评估将估计的可变对价计入交易价格是否受到限制，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的变化。计入交易价格的可变对价金额的限制当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时，如企业以赊销方式销售商品，或者要求客户支付预付款等，如果各方以在合同中明确（或者以隐含的方式）约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益，则合同中即包含了重大融资成分，企业在确定交易价格时，应当对已承诺的对价金额做出调整，以剔除货币时间价值的影响。合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。重大的融资成分非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理；合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不计入交易价格。非现金对价企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方法确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能够合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。在进行应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。应付给客户的对价第三节合同收入核算应设置的账户及会计处理第三节合同收入核算应设置的账户及会计处理一、合同收入核算应设置的账户二、合同收入核算的会计处理三、其他业务收入核算的会计处理（一）“主营业务收入”账户（二）“主营业务成本”账户（三）“其他业务收入”账户（四）“其他业务成本”账户（五）“税金及附加”账户（六）“合同结算”账户一、合同收入核算应设置的账户二、合同收入核算的会计处理在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法及其会计处理在某一时点内履行的履约义务的收入确认方法及其会计处理（一）在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法及其会计处理在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法及其会计处理对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。企业按履约进度确认收入时，通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。

1.产出法【例题13.3.1】8月企业与客户签订合同，为其修建一条600千米的公路，合同价格为162000万元（不含税）。截至年末企业修建了210千米，剩余部分预计在第二年7月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。本例中，企业按照已完成的工作量确定履约进度。因此，截至当年12月31日合同履约进度为：当年合同履约进度=(210/600)×100%=35%第二年合同履约进度=(210+390)/600×100%=100%1.产出法投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度的方法，主要包括已投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平均发生的，企业也可以按照直线法确认收入。投入法所需要的投入指标虽然易于获得，但是，投入指标与企业向客户转移商品的控制权之间未必存在直接的对应关系。因此，企业在采用投入法确定履约进度时，应当扣除那些虽然已经发生、但是未导致向客户转移商品的投入。2.投入法【例题13.3.2】2023年10月，企业与客户签订合同，为客户建造一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为6000万元。企业预计的合同总成本为4800万元，其中包括电梯的采购成本300万元。2023年12月，企业将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据施工进度，预计到2024年2月才会安装该电梯。截至2023年l2月，企业累计发生成本3000万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本300万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本30万元。假定该合同（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，施工企业是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；企业采用成本法确定履约进度。上述金额均不含增值税。2.投入法本例中，截至2023年12月，企业发生成本3000万元（包括电梯采购成本300万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本30万元），企业认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算做出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，施工企业是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，企业在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。2023年12月该合同履约进度=（3000-300）÷（4800-300）×100%=60%应确认的收入=（6000-300）×60%+300=3720（万元）应确认的成本=（4800-300）×60%+300=3000（万元）2.投入法（二）在某一时段内履行的履约义务的会计处理1.首先应确认当期的合同收入对于当期完成的履约合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认合同收入后的金额，确认为当期合同收入。其计算公式如下：当期确认的合同收入=合同总收入×履约进度-以前会计年度累计已确认的收入（二）在某一时段内履行的履约义务的会计处理2.其次应确认当期的合同成本对于当期完成的履约合同，应当按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认成本后的金额，确认为当期合同成本。其计算公式如下：当期确认的合同成本=合同预计总成本×履约进度-以前会计年度累计已确认的成本需要强调的是，以上公式中涉及的履约进度，都是指累计履约进度。【例题13.3.3】2×22年1月1日，施工企业与W公司签订一项大型工程建造合同，根据双方合同，该工程的总造价为37800万元（不含税），工程期限为一年半，施工企业负责工程的施工及全面管理，W公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与企业结算一次；预计2×23年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为24000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，施工企业采用成本法确定履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。2×22年6月30日，工程累计实际发生成本9000万元，企业与W公司结算合同价款15000万元，施工企业实际收到价款12000万元；2×22年12月31日，工程累计实际发生成本18000万元，施工企业与W公司结算合同价款6600万元，施工企业实际收到价款6000万元；2×23年6月30日，工程累计实际发生成本24600万元，W公司与施工企业结算了合同竣工价款16200万元，并支付剩余款项23202万元。上述合同价款均不含增值税。假定施工企业与W公司结算时即发生增值税纳税义务，W公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。做如下会计分录：（1）2×22年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：借：合同履约成本90000000贷：原材料、应付职工薪酬等90000000（2）2×22年6月30日:履约进度=90000000÷240000000×100%=37.50%合同收入=378000000×37.50%=141750000（元）确认合同收入时：借：合同结算——收入结转141750000贷：主营业务收入141750000结转合同成本时：借：主营业务成本90000000贷：合同履约成本90000000结算工程价款时：借：应收账款163500000

贷：合同结算——价款结算150000000应交税费——应交增值税（销项税额） 13500000收到工程价款时：借：银行存款120000000

贷：应收账款120000000当日，“合同结算”账户的余额为贷方825万元（15000-14175），表明施工企业已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为825万元，由于施工企业预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。（3）2×22年7月1日至12月31日实际发生工程成本时：借：合同履约成本90000000贷：原材料、应付职工薪酬等90000000（4）2×22年12月31日:履约进度=180000000÷240000000×100%=75%合同收入=378000000×75%-141750000=141750000（元）确认合同收入时：借：合同结算——收入结转141750000贷：主营业务收入141750000结转合同成本时：借：主营业务成本90000000

贷：合同履约成本90000000结算工程价款时：借：应收账款71940000

贷：合同结算——价款结算66000000应交税费——应交增值税（销项税额） 5940000收到工程价款时：借：银行存款60000000

贷：应收账款60000000当日，“合同结算”账户的余额为借方6750万元（14175-6600-825），表明施工企业已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为6750万元，由于该部分金额将在2×21年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。（5）2×23年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：借：合同履约成本66000000

贷：原材料、应付职工薪酬等66000000（6）2×23年6月30日：由于当日该工程已竣工结算，其履约进度为100%。合同收入=378000000-141750000-141750000=94500000（元）借：合同结算——收入结转94500000

贷：主营业务收入94500000借：主营业务成本66000000

贷：合同履约成本66000000借：应收账款176580000

贷：合同结算——价款结算162000000应交税费——应交增值税（销项税额） 14580000借：银行存款232020000

贷：应收账款232020000当日，“合同结算”账户的余额为零（6750+9450-16200）。三、其他业务收入核算的会计处理施工企业除了主要从事建筑安装工程施工业务获得合同收入以外，还开展其他业务并获得其他业务收入。施工企业在获得其他业务收入的同时，也会发生与之相关的其他业务成本。需要说明的是，企业对外出租资产收取的租金属于其他业务收入范围，有关的会计处理参照租赁准则进行核算。三、其他业务收入核算的会计处理【例题13.3.4】企业销售一批工程施工剩余钢材，钢材不含税收入为3000000元，增值税税率为13%，钢材已发出，货款全部收讫并存入银行。该批材料计划成本为3180000元，应分担的材料成本差异为借方差额63000元。借：银行存款 3390000贷：其他业务收入——材料销售收入 3000000应交税费——应交增值税（销项税额） 390000同时：借：其他业务成本——材料销售成本3243000贷：原材料 3180000材料成本差异 63000三、其他业务收入核算的会计处理【例题13.3.5】6月企业出租一台大型施工设备，取得租金收入为783000元（含税）。已知有形动产租赁服务适用的税率为13%。该设备本月应计提的固定资产折旧为39000元。（1）取得收入时：借：银行存款 783000

贷：其他业务收入——固定资产出租收入692920应交税费——应交增值税（销项税额）（783000÷（1+13%）×13%）90080（2）计提折旧时：借：其他业务成本——出租固定资产折旧 39000贷：累计折旧 39000第四节利润形成的核算一、利润形成核算的内容二、利润形成核算应设置的账户及会计处理利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。净利润的形成利润总额的形成利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润及形成利润形成一、利润形成核算的内容(一)利润总额的形成利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出1.营业利润2.营业外收入3.营业外支出二、利润形成核算应设置的账户“营业外收入”账户“营业外支出”账户“其他收益”账户“本年利润”账户二、利润形成核算应设置的账户1.营业外收支核算的会计处理【例题1】企业没收客户的存入质量保证金押金为87200元（含税），属于价外费用，增值税税率为9%。借：其他应付款

87200贷：营业外收入 80000应交税费——应交增值税（销项税额） 7200注：不是所有的保证金、押金（不含定金）等都构成价外费用。主要以是否发生应税行为来判定。未发生应税行为的保证金、违约金，不构成价外费用，不征收增值税，如未开工的合同违约金。二、利润形成核算应设置的账户举例说明利润形成核算的会计处理：1.营业外收支核算的会计处理【例题2】企业没收客户的违约罚款为98100元，属于价外费用，已存入银行，增值税税率为9%。借：银行存款

98100贷：营业外收入——罚款收入 90000应交税费——应交增值税（销项税额）8100二、利润形成核算应设置的账户2.本年利润形成核算的会计处理【例题3】企业在2×23年度决算时，各损益类账户12月31日的余额见表。（1）结转主营业务收入时：借：主营业务收入 1080000000贷：本年利润 1080000000（2）结转主营业务成本时：借：本年利润 756000000贷：主营业务成本 756000000二、利润形成核算应设置的账户企业根据上述资料，应做如下会计分录：（3）结转其他业务收入时：借：其他业务收入

8100000贷：本年利润 8100000（4）结转其他业务成本和税金及附加时：借：本年利润 157680000贷：其他业务成本 6480000

税金及附加 151200000（5）结转期间费用时：借：本年利润 140670000贷：管理费用 102600000财务费用 38070000二、利润形成核算应设置的账户（6）结转资产减值损失时：借：本年利润

3246000贷：资产减值损失 3246000（7）结转公允价值变动净损益、投资净收益时：借：公允价值变动损益

1470000

投资收益

2322000贷：本年利润 3792000（8）结转资产处置损益时：借：资产处置损益 40000贷：本年利润 40000二、利润形成核算应设置的账户（9）结转营业外收入时：借：营业外收入

20520000贷：本年利润 20520000（10）结转营业外支出时：借：本年利润

25110000贷：营业外支出 25110000（11）结转其他收益时：借：其他收益160000

贷：本年利润160000二、利润形成核算应设置的账户（12）结转所得税费用时：借：本年利润

10389060贷：所得税费用

10389060（13）结转本年净利润时：借：本年利润

19516940贷：利润分配——未分配利润

19516940利润分配的核算一、利润分配核算的内容二、利润分配核算应设置的账户三、利润分配核算的会计处理四、企业发生亏损时利润分配会计处理流程一、利润分配核算的内容（一）利润分配的内容（二）利润分配的顺序

一、利润分配核算的内容（一）利润分配的内容施工企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。一、利润分配核算的内容（二）利润分配的顺序

1.弥补以前年度亏损

2.缴纳所得税

3.用税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损

4.未分配利润二、利润分配核算应设置的账户（一）设置“利润分配”账户，并设置明细账户进行核算（二）年终结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”的其他各明细账户应无余额。二、利润分配核算应设置的账户“利润分配”账户的明细账户：“盈余公积补亏”明细账户“提取法定盈余公积”明细账户“提取任意盈余公积”明细账户“应付现金股利或利润”明细账户“转作资本（或股本）的普通股股利”明细账户“提取储备基金”明细账户“提取企业发展基金”明细账户“提取职工奖励及福利基金”明细账户“未分配利润”明细账户三、利润分配核算的会计处理施工企业在施工生产经营过程中如果发生了亏损，应自“本年利润”账户的贷方转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。第二年若实现了净利润，将从“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。结转后，“利润分配——未分配利润”账户的贷方发生额与其借方余额自然抵补。施工企业以当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需要作专门补亏的会计处理。三、利润分配核算的会计处理【例题4】企业2023年实现净利润为60000000元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，并分派现金股利为12000000元。

(1)结转本年实现的净利润时:借：本年利润 60000000贷：利润分配——未分配利润 60000000(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积时:借：利润分配——提取法定盈余公积 6000000

——提取任意盈余公积 3000000贷：盈余公积——法定盈余公积 6000000

——任意盈余公积 3000000三、利润分配核算的会计处理(3)分配现金股利时:借：利润分配——应付现金股利或利润 12000000贷：应付股利

12000000(4)年终,结转“利润分配”明细账户余额时:借：利润分配——未分配利润 21000000贷：利润分配——提取法定盈余公积 6000000

——提取任意盈余公积 3000000

——应付现金股利或利润12000000三、利润分配核算的会计处理【例题5】企业2021年发生亏损为4800000元，用盈余公积弥补的亏损为1200000元，年初未分配利润余额为3600000元。（1）结转发生亏损时： 借：利润分配——未分配利润 4800000贷：本年利润 4800000（2）用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积——法定盈余公积 1200000贷：利润分配——盈余公积补亏 1200000（3）年终，结转“利润分配”明细账户余额时：借：利润分配——盈余公积补亏 1200000贷：利润分配——未分配利润 1200000感谢观看施工企业会计第十四章财务报告财务报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注第一节财务报告概述一、财务报告的含义和构成二、财务报表列报一、财务报告的含义和构成“财务会计报告”又称“财务报告”是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表反映企业某一特定日期的财务状况利润表企业某一会计期间的经营成果现金流量表企业某一会计期间的现金流量(现金流入和流出)所有者权益变动表企业某一会计期间所有者权益增减变动的原因企业对外报送会计报表2附注报表附注：对报表项目的详细说明等附注是财务报表的重要组成部分资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润1会计报表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少一、财务报告的含义和构成一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”；二、财务报表列报（一）财务报表的构成、列报及分类1、财务报表的构成和列报（1）一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”。（2）列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。二、财务报表列报（一）财务报表的构成、列报及分类2、财务报表的分类（1）按财务报表编报期间，分为中期和年度财务报表。（2）按财务报表编报主体，分为个别和合并财务报表。（3）财务报表按反映的经济内容，可以分为反映财务状况、反映经营成果以及反映现金流量的报表。（4）按其服务对象，分为对内报表和对外报表。二、财务报表列报（二）财务报表列报的基本要求1、依据各项会计准则进行确认和计量的结果编制财务报表2、财务报表的列报基础3、重要性和项目列报4、财务报表列表的一致性5、财务报表项目金额间的相互抵销6、比较信息的列报7、财务报表表首的列报要求8、报告期间第二节资产负债表一、资产负债表的含义及其作用二、资产负债表的列报三、企业资产负债表的列报格式四、资产负债表的列报方法一、资产负债表的含义及其作用资产负债表是反映施工企业在某一特定日期财务状况的报表。静态会计报表资产=负债+所有者权益一、资产负债表的含义及其作用

资产负债表

会企01表编制单位：

2019年12月31日

单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收账款应付账款

（略）预收账款非流动资产：（略）固定资产实收资本无形资产其他权益工具长期股权投资资本公积资产总计负债及所有者权益总计B反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。D从资产总量方面反映企业的财务状况，分析、评价企业未来的发展趋势。C反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。A提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。二、资产负债表的列报格式和编制资产负债表还就各项目再分为“上年年末余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表报告式账户式根据财务报表列报准则的规定左侧列报资产方（按流动性排列）右侧列报负债方和所有者权益方（按要求清偿时间排列）二、企业资产负债表的列报格式

资产负债表

会企01表编制单位：

年月日

单位：元资产负债和所有者权益年末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收账款非流动负债非流动资产：所有者权益

（略）（略）年末余额年初余额列报比较信息的目的：★便于报表使用者比较不同时点资产负债表的数据★掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势

根据上年末资产负债表上的“期末数”填列根据本期期末有关账户的期末余额直接或计算填列三、资产负债表的列报方法根据总账余额直接填列；根据明细账余额计算填列；根据总账和明细账余额分析计算填列；根据有关账户与其备抵账户余额计算填列综合运用上述填列方法分析填列4.根据总账和明细账期末余额分析填列【例题1】企业有A、B两项长期借款，在资产负债表日，A的偿还期还有2年，B的偿还期还有6个月（已非真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应分别情况填入资产负债表。（二）资产负债表“期末余额”栏的基本填列方法第三节利润表一、利润表的含义及作用二、利润表的列报格式三、利润表的列报方法四、难点列表项目利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，一般按月报送。动态报表“利润=收入-费用”利润表正表的格式一般有两种，单步式利润表和多步式利润表

一、利润表的含义及其作用本期金额上期金额

利润表会企02表

编制单位：

2023年度

单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

管理费用

财务费用

资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额

A

提供了反映企业财务成果的信息B

提供了反映企业盈利能力的信息C

提供了反映企业营业收入、成本费用状况的信息★利润的所有权归属于股东（投资者）

D为财务分析提供信息支持项目本期金额计算（账户本期发生额）营业收入营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益±投资收益±净敞口套期收益±公允价值变动收益±资产处置收益利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税费用（持续经营净利润、终止经营净利润）其他综合收益的税后净额以后不能重分类进损益的其他综合收益、以后将重分类进损益的其他综合收益综合收益总额反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额每股收益基本每股收益、稀释每股收益二、利润表的列报格式利润表会企02表编制单位：2023

年8月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入23,952,240

减：营业成本10,353,960

税金及附加1,152,900（略）（略）二、营业利润8,389,440

加：营业外收入432,000

减：营业外支出226,800三、利润总额8,594,640减：所得税费用2,836,231.2四、净利润5,758,408.8根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。根据本期（月、年）有关账户的发生额直接填列，或计算填列。按动态等式原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系，经过多步骤可计算净利润以及日常活动与非日常活动的经营成果。二、利润表的列报格式难点其他综合收益——以后不能重分类进损益的其他综合收益——以后能重分类进损益的其他综合收益每股收益——基本每股收益——稀释每股收益四、难点列表项目作为利润表的表内项目“每股收益”和“稀释每股收益”应当按照《企业会计准则第34号——每股收益》的规定计算填列。同时要求在附注中详细披露计算过程，以供投资者投资决策参考。第四节现金流量表一、现金流量表的含义及其作用二、现金流量表的编制基础三、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制程序五、现金流量表补充资料的编制比较：权责发生制、收付实现制难点：直接法、间接法现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，以现金及现金等价物为基础编制。

动态的会计报表注意：与“货币资金”比较一、现金流量表的含义比较：权责发生制、收付实现制二、现金流量表的作用

现金流量表会企03表

编制单位：

2023年度单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额A提供现金流量信息，以对企业整体财务状况作出客观评价。

B有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。

C有助于预测企业未来的发展情况。

三、现金流量表的编制方法（一）经营活动产生的现金流量的编制方法（二）经营活动产生的现金流量有关项目的编制方法（三）投资活动产生的现金流量有关项目的编制方法（四）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的编制方法（六）“现金及现金等价物净增加额”项目的编制方法三、现金流量表的编制方法（一）经营活动产生的现金流量的编制方法1、直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。一般是以营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

2、间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。三、现金流量表的编制方法（二）经营活动产生的现金流量有关项目的编制1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目2、“收到的税费返还”项目3、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目6、“支付的各项税费”项目7、“支付其他与经营活动有关的现金”项目三、现金流量表的编制方法（三）投资活动产生的现金流量有关项目的编制方法1、“收回投资所收到的现金”项目2、“取得投资收益所收到的现金”项目3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目4、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目5、“收到的其他与投资活动有关的现金”项目三、现金流量表的编制方法（三）投资活动产生的现金流量有关项目的编制方法6、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目7、“投资所支付的现金”项目8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目9、“支付其他与投资活动有关的现金”项目三、现金流量表的编制方法（四）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制1、“收到的其他与筹集活动有关的现金”项目2、“取得借款收到的现金”项目3、“收到其他与筹资活动有关的现金”项目4、“偿还债务支付的现金”项目5、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目6、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目三、现金流量表的编制方法（五）汇率变动对现金的影响额的编制在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可以不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与主表中的“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。三、现金流量表的编制方法（六）“现金及现金等价物净增加额”项目的编制方法“现金及现金等价物净增加额”项目，反映企业当期现金流量的净增加额。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户以及现金等价物的期末余额与期初余额计算填列。本项目与现金流量表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”金额，存在金额相等的钩稽关系。四、现金流量表的编制程序（一）工作底稿法的编制程序（二）T形账户法的编制程序四、现金流量表的编制程序（一）工作底稿法的编制程序采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作