企业会计学第6章固定资产

企业会计学第6章固定资产2024/3/11企业会计学第6章固定资产第一节固定资产概述企业会计学第6章固定资产

一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租(不包括以经营租赁方式出租的建筑物)或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业会计学第6章固定资产存货固定资产企业会计学第6章固定资产固定资产具有以下3个特征（1）固定资产使用寿命超过1个会计年度（2）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（3）固定资产为有形资产固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量

★所有资产的确认条件！企业会计学第6章固定资产二、分类按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指出租的机器设备类固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产一般在财务报告中的分类为：房屋建筑物、机器设备、运输工具、办公设备、其他设备等分类标准按经济用途分类按使用情况分类按来源渠道分类按实物形态分类企业会计学第6章固定资产三、会计科目的设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。企业会计学第6章固定资产第二节固定资产初始计量企业会计学第6章固定资产一、固定资产的初始计量属性一般按历史成本进行计量，特殊情况下也可采用其他计量属性。二、固定资产取得方式外部购入自行建造投资者投入融资租入盘盈等企业会计学第6章固定资产增加固定资产的原价减少的固定资产的原价固定资产借方贷方【注意】企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门等进行明细核算。期末借方余额：表示企业期末固定资产的账面原价三、相关会计科目的使用企业会计学第6章固定资产各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出

在建工程

借方贷方期末借方余额：反映企业尚未完工的基建工程发生的实际支出企业会计学第6章固定资产为建设项目准备的物资领用工程物资工程物资

借方贷方期末借方余额：为在建工程准备的各种物资的成本企业会计学第6章固定资产四、取得固定资产的处理（一）购入固定资产的处理外购的固定资产成本包括包括：购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业会计学第6章固定资产①不需安装，直接计入“固定资产”账户；教材【例7-1】②需要安装，先计入“在建工程”账户，安装完毕后，再计入“固定资产”账户。教材【例7-3】－【例7-5】说明：购入设备发生的增值税（进项税额）在2009年之前应计入固定资产成本；2009年以后购入设备的增值税（进项税额）可以抵扣。房屋、建筑物等和以前一样，不纳入增值税抵扣范围。企业会计学第6章固定资产账务处理例题【例7--1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30000元，增值税5100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产30900应交税费—应交增值税5100贷：银行存款36000

★购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同】。企业会计学第6章固定资产【例7--3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元,增值税8500元，发生运输费计500元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资—专用设备50500应交税费—应交增值税8500贷：银行存款59000【例7--4】以上需要安装设备投入安装。设备成本50500元；发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。借：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000贷：工程物资—专用设备50500银行存款1000企业会计学第6章固定资产【例7--5】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51500元（50500＋1000=51500元）。借：固定资产51500贷：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000★业务7-3、7-4有关账户登记情况。在建工程7—451500工程物资7—3505007—450500企业会计学第6章固定资产自营建造出包建造自建固定资产

是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程

是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程（二）自行建造固定资产的处理通过“在建工程”账户进行核算，竣工结算并交付使用后，再转入“固定资产”账户。成本包括工程用物资成本和人工成本等。企业会计学第6章固定资产①自营工程

工程物资银行存款等购入在建工程领用应付职工薪酬发放工资银行存款等发生的其他费用固定资产工程完工交付使用企业会计学第6章固定资产②出包工程银行存款在建工程固定资产支付工程款工程完工交付使用企业会计学第6章固定资产【例7--6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价125000元，增值税进项税额21250元，运费3750元。已用银行存款支付。借：工程物资150000贷：银行存款150000【例7--7】兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料150000元，发生人工费35000元；用银行存款支付施工机械费5000元。借：在建工程—建筑工程190000贷：工程物资—专用材料150000应付职工薪酬35000银行存款5000企业会计学第6章固定资产【例7--8】兴海公司自行建造办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。借：固定资产190000贷：在建工程—建筑工程190000

★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。在建工程7—71900007—8190000工程物资7—61500007—7150000银行存款×××7—75000应付职工薪酬7—735000固定资产7—8190000企业会计学第6章固定资产【例7--12】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款750000元。借：在建工程—建筑工程750000贷：银行存款750000【例7--13】兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息90000元。用长期借款支付。借：在建工程—建筑工程90000贷：长期借款90000

★用借款支付利息！企业会计学第6章固定资产【例7--14】兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。借：固定资产840000贷：在建工程—建筑工程840000企业会计学第6章固定资产（三）投资者投入应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产贷：实收资本或股本（四）融资租入借：固定资产贷：长期应付款教材【例7-2】（五）盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整企业会计学第6章固定资产【例7--2】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款1800000元，付款期为5年。假定按实际成本入账。

★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付款”账户（负债类）。借：固定资产——融资租入固定资产1800000贷：长期应付款1800000企业会计学第6章固定资产第三节固定资产后续计量企业会计学第6章固定资产一、固定资产折旧1、折旧的概念是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（1）应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值

（2）应计折旧额系统的分摊形成企业的成本或费用固定资产净值减少企业会计学第6章固定资产2．计提固定资产折旧的范围

除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。（1）当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产当月仍提折旧，从下月开始停提。（2）固定资产提足折旧后，无论是否使用，均不计提折旧；提前报废的固定资产也不补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业会计学第6章固定资产3．影响折旧的因素（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产的预计使用寿命①以时间表示：年或月；②工作时数或工作时间；③产量（4）折旧方法企业会计学第6章固定资产4．计提固定资产折旧的方法年限平均法直线折旧法工作量法双倍余额递减法加速折旧法年限总和法企业会计学第6章固定资产4.1年限平均法年折旧额＝(固定资产原值—预计净残值)÷固定资产预计使用年限年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值×100％＝(1—预计净残值率)÷预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率适用于在各个会计期间使用程度比较均衡且无形损耗较少的固定资产。企业会计学第6章固定资产【例】兴海公司的一台机器设备原始价值100000元，预计净残值率4％，预计使用寿命为5年。有关指标计算如下：年折旧率：（1－4%）÷5＝19.2%月折旧率：19.2%÷12＝1.6%年折旧额=100000元×19.2%=19200元月折旧额=100000元×1.6%=1600元（或：19200元÷12）企业会计学第6章固定资产

■对使用年限法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。企业会计学第6章固定资产4.2工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原值×(1－净残值率)÷预计完成的总工作量月折旧额＝该项固定资产本月完成的工作数量×单位折旧额这种方法适用于各个会计期间的使用程度不均衡的固定资产。企业会计学第6章固定资产

【例】兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。有关指标计算如下：单位台班小时折旧额：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）企业会计学第6章固定资产各年折旧额的计算结果应分别为：第1年14.55×3000＝43650（元）第2年14.55×2600＝37830（元）第3年14.55×2400＝34920（元）第4年14.55×2000＝29100（元）

各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时，则该月应计提的折旧为：14.55元×200＝2910元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。企业会计学第6章固定资产■对工作量法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。企业会计学第6章固定资产4.3双倍余额递减法是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。年折旧率＝2÷预计使用年限×100％年折旧额＝年初固定资产账面净值×年折旧率运用双倍余额递减法计提折旧，各年的折旧率是固定的，折旧额呈递减趋势。企业会计学第6章固定资产在折旧年限到期前两年，应改用平均年限法计提折旧。例：某公司一台机器设备，原值为100000元，预计净残值5%，可使用10年，采用双倍余额递减法计提折旧。企业会计学第6章固定资产年次年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值1100,000.0020%20,000.0020,000.0080,000.00280,000.0020%16,000.0036,000.0064,000.00364,000.0020%12,800.0048,800.0051,200.00451,200.0020%10,240.0059,040.0040,960.00540,960.0020%8,192.0067,232.0032,768.00632,768.0020%6,553.6073,785.6026,214.40726,214.4020%5,242.8879,028.4820,971.52820,971.5220%4,194.3083,222.7816,777.22916,777.22按平均年限法5,888.6189,111.3910,888.611010,888.615,888.6195,000.005,000.00合计

95,000.00

5,000.00企业会计学第6章固定资产4.4年限总和法是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。每年的折旧率＝年初尚可使用的年限÷〔n(n＋1)÷2〕×100％每年的折旧额＝每年的折旧率×(原值－预计净残值)仍以上例，采用年限总和法计提折旧企业会计学第6章固定资产表：折旧计算表（年限总和法）年次尚可使用年限原值-净残值年折旧率年折旧额累计折旧额11095,000.002/1117,272.7317,272.732995,000.009/5515,545.4532,818.183895,000.008/5513,818.1846,636.364795,000.007/5512,090.9158,727.275695,000.006/5510,363.6469,090.916595,000.001/118,636.3677,727.277495,000.004/556,909.0984,636.368395,000.003/555,181.8289,818.189295,000.002/553,454.5593,272.7310195,000.001/551,727.2795,000.00合计

1.0095,000.00

企业会计学第6章固定资产■对双倍余额递减法和年数总和法的评价优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。

※企业要采用加速折旧法，应由税务批准，否则所提折旧不允许全额在纳税前扣除。企业会计学第6章固定资产关于折旧计算方法使用的三个问题※企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。※企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。※企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。企业会计学第6章固定资产5.折旧的会计处理一般根据折旧的计算结果编制“固定资产折旧计算表”，计算表可以由会计部门编制，也可以由各使用部门编制，最后由会计部门按固定资产服务的部门和单位进行汇总，编制固定资产折旧计算汇总表，据以进行会计处理。借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧企业会计学第6章固定资产二、固定资产的后续支出固定资产后续支出,是指固定资产投入使用后发生的修理和改扩建等支出。1、固定资产修理的核算方法：直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法四种，我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。

直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。借：成本费用类科目贷：银行存款企业会计学第6章固定资产2、固定资产的改扩建的核算在改扩建期间，将其账面价值转作在建工程。在改扩建过程中拆除的原有部件，其残值回收时，应冲减改扩建工程支出。改扩建完成后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值。【例7--9】兴海公司对一座成品仓库进行扩建。仓库原价200000元，已计提折旧50000元。借：在建工程—建筑工程150000累计折旧50000贷：固定资产200000企业会计学第6章固定资产【例7--10】兴海公司对成品仓库扩建发生支出70000元。已用银行存款支付。借：在建工程—建筑工程70000贷：银行存款70000【例7--11】兴海公司成品仓库完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本。借：固定资产220000贷：在建工程—建筑工程220000企业会计学第6章固定资产三、固定资产减值损失的核算（一）固定资产减值的概念

1、固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。2、存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：如资产的市价当期大幅度下跌；企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化；市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。企业会计学第6章固定资产3、可收回金额的计算（1）＝资产公允价值－处置费用（2）＝资产预计未来现金流量的现值按照两者较高者确定。若其中之一大于账面价值，就表示资产没有减值。企业会计学第6章固定资产（二）固定资产减值损失的确定及核算1.固定资产减值损失的确定◆固定资产减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：固定资产减值损失＝预计可收回金额－该资产账面价值

企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为150000元，经计算其可收回金额为120000元。应确定的固定资产减值损失为：120000－150000＝－30000（元）正数为升值负数为减值企业会计学第6章固定资产2.固定资产减值损失的核算借：资产减值损失贷：固定资产减值准备借：本年利润贷：资产减值损失固定资产计提减值损失后，若以后价值又出现回升，已计提的减值准备不允许冲回。企业会计学第6章固定资产例题：A企业2009年1月1日购入一台设备，原值为110000元，预计净残值为5000元，预计使用10年，采用年限平均法计提折旧。2010年12月31日，该设备发生减值，现时的销售净价为70000元。预计未来现金流量的现值为65000元。（1）计算该设备2009年1月至2010年12月的累计折旧：年折旧额＝（110000－5000）÷10＝10500（元）月折旧额＝10500÷12＝875（元）累计折旧额＝11×875＋10500＝20125（元）（2）该设备2010年12月31日的净值：110000－20125＝89875（元）（3）应计提减值准备＝89875－70000＝19875（元）借：资产减值损失19875贷：固定资产减值准备19875企业会计学第6章固定资产三、固定资产清查盘点的核算1、固定资产盘盈，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。【例7--34】兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为800000元。按规定作为以前年度损益调整。借：固定资产800000贷：以前年度损益调整800000

企业会计学第6章固定资产2、盘亏的固定资产，将原值减去累计折旧后的账面净值，借记“待处理财产损益－待处理固定资产损溢”，待批准后计入“其他应收款”、“营业外支出－待处理固定资产损溢”等账户。

【例7--35】兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180000元，已提取折旧100000元计提减值准备3000元。应由保险公司赔偿70000元。经批准净损失10000元转为营业外支出。①批准前的账面调整：借：待处理财产损溢77000借：累计折旧100000借：固定资产减值准备3000贷：固定资产180000②经批准后的处理（转销）：借：其他应收款70000借：营业外支出7000贷：待处理财产损溢77000企业会计学第6章固定资产第四节固定资产的处置企业会计学第6章固定资产固定资产处置是指由于各种原因导致企业固定资产退出生产经营过程所做的处理活动。包括固定资产的报废、出售、捐赠、投资转出，以及因不可抗力而毁损的固定资产所进行的清理工作。为了反映固定资产的处置情况，企业应设置“固定资产清理”账户，其核算步骤为：将固定资产转入“固定资产清理”账户发生清理费用出售收入和残料收入等，应计入“固定资产清理”的贷方，冲减清理支出。保险赔偿或过失人的赔偿也应冲减清理支出，计入“固定资产清理”的贷方固定资产的清理净损益，属于筹建期间的，应冲减管理费用；属于生产经营期间的，计入营业外收支。企业会计学第6章固定资产企业会计学第6章固定资产固定资产出售账务处理【例7--24】兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为100000元，累计折旧为20000元。已转入清理。借：固定资产清理75000借：累计折旧

20000借：固定资产减值准备5000贷：固定资产100000

【例7--25】设备清理过程中，使用原材料1000元，用现金支付清理费1200元。借：固定资产清理2200贷：原材料1000贷：库存现金1200企业会计学第6章固定资产【例7--26】出售设备收到价款90000元，存入银行；应交营业税1800元，暂未交纳。借：银行存款90000贷：固定资产清理88200贷：应交税费—应交营业税1800

【例7--27】设备清理结束，将获得的净收益11000元（88200－75000－2200）转为营业外收入。借：固定资产清理

11000贷：营业外收入11000

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