三章审计目标与过程

第三章审计目标与审计过程

[本章学习目的]1．了解审计目标的含义及其演变。2．掌握财务审计的总目标。3．掌握管理当局的认定。4．掌握财务审计的具体目标。5．掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。6．掌握初步业务活动的目的和内容。7．掌握总体审计策略的内容。8．掌握具体计划的内容。

本章主要内容第一节审计目标第二节审计过程第三节计划审计工作第一节审计目标一、审计目标的决定因素社会需求因素审计能力因素第一节审计目标二、审计目标的历史演变1．查错防弊阶段◆主要是指1933年以前的时期◆此阶段的审计目标是查错防弊◆审计方法主要是详细审计◆即逐笔审查会计记录和账簿

第一节审计目标2．验证财务报表的真实性和公允性阶段◆主要是指1933年—1988年这段时期◆审计目标进入验证财务报表真实公允性阶段◆主要采取抽查的方式◆并逐步使用制度基础审计第一节审计目标3．查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）AICPA在1988年发表了第53、54号《审计准则公告》把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响第一节审计目标三、审计的总目标审计目标可划分为三个层次审计总目标一般目标具体目标总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具体目标是总目标的具体化。

第一节审计目标

审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性第一节审计目标四、审计的一般目标（一）管理当局的认定所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。管理当局认定（1）存在或发生（2）完整性（3）权利和义务（4）估价或分摊（5）表达与披露第一节审计目标例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下：存货50，000，000则明示性的认定包括以下两个：（1）记录的存货是存在的(存在与发生）（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元（估价或分摊）而暗示性的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录（完整性）（2）记录的存货都归被审计单位所有（权利和义务）（3）存货分类正确，使用不受任何限制（表达与披露）会计报表中的“管理费用：2500元”项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺?

（）

A．管理费用发生

B．管理费用的正确余额是2500元

C．所有应报告的费用均已包括

D．所有这些费用均为本企业的费用

E．所有这些费用均已在报表上恰当披露

管理当局认定报表层次审计总目标

管理当局认定项目层次一般目标

管理当局认定具体某项目层次具体目标

认定审计目标会计报表报表编制报表验证审计目标和管理当局认定之间的关系

审计一般目标内容：九项管理当局认定（1）总体合理性异常（1）存在或发生（2）真实性防高估（2）完整性（3）完整性防低估（3）权利和义务（4）所有权（4）估价或分摊（5）估价计价准确（6）截止恰当期间（7）机械准确性（9）披露（8）分类恰当账户（5）表达与披露说明完整下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。

A、有价证券的市价是否予以列示B、长期投资是否超过净资产的50％C、购货引起的借贷双方是否在同期入账D、实现的销售是否登记入账

d下列认定中，与损益表组成要素无关的是(1999)。

A.“存在或发生”认定

B.“权利和义务”认定

C.“估价或分摊”认定

D.“表达与披露”认定

b第一节审计目标例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（1998）A.“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关B.“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关C.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关D.“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关…abd审计目标具体目标

具体目标是一般目标的进一步具体化，适用于具体的审计项目运用于存货的项目审计目标

一般审计目标存货审计的具体目标

1.总体合理性全部存货及销售成本合理,无重要错报

2.真实性资产负债表日,已记录的全部存货均存在.

3.完整性现有存货盘点并计入存货总额

4.所有权1.公司对所有存货均拥有所有权

2,存货未作抵押

5.估价或分摊1.账面存货量与实有实物数量相符,用以估价存货的价格无重大错误,单价与数量的乘积正确,详细数据的加总正确.

2.当可变现净值减少时,已冲减存货价值.

审计目标一般审计目标

存货审计的具体目标

6.截止1.年末采购截止是恰当

2.年末销售截止是恰当的

7.机械准确性存货项目的总计数与总账一致

8.表达与披露1.存货主要种类和估价基础已揭示

2.存货的抵押或转让已作揭示

9.分类存货已恰当地分为原材料,在产品和产成品等几类甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明(

)。

A.少计1999年度的存货和应付账款

B.多计1999年度的存货和应付账款

C.虚增1999年度的利润

D.虚减1999年度的利润ABCD下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（

）。

A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

D注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有(

)。

A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确

B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值

C.年末采购、销售截止是恰当的

D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致答案：acd注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到(2010)。

A.全部存货及销售成本合理

B.存货主要种类和估价基础已揭示

C.存货项目的账存数与实存数一致

D.存货的抵押或转让已作揭示【答案】B、D截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已计入恰当的会计期间。该程序可能与管理层对财务报表的（）认定相关。

A.发生

B.完整性

C.截止

D.分类与可理解性ABC具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于______的认定推论得出的。[1998]

A.存在或发生

B.权利和义务

C.估价或分摊

D.表达与披露D第二节审计过程一、审计过程

审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和内容。

1.审计程序是审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和。

2.词典：

[procedure]∶处理业务的既定方法

[order;sequenceofevents]∶事情办理的先后次序4.包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序★审计范围受限限制－未能实施应当实施的程序－未获取充分、适当的证据★确定审计范围的依据

1.审计准则

2.职业判断审计过程一般都包括三个主要阶段：计划阶段实施阶段完成阶段★在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段

接受客户委托计划实施报告初步业务活动了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险总体应对措施评价审计证据，形成审计报告制订总体审计策略和具体审计计划无法表示意见否定意见保留意见无保留意见进行实质性测试图表1-6审计的流程进行控制测试客户提出委托，初步了解客户基本情况，签定业务约定书进一步审计程序检查或有事项评估客户持续经营能力检查期后事项第二节审计过程二、注册会计师审计的过程（一）接受客户委托阶段

1.委托人提出委托

2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位基本概况评价会计师事务所的专业胜任能力商定审计收费明确被审单位应协助的工作3．签订审计业务约定书

第二节审计过程★中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书（08选择）（一）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同经济合同、有法律效力增进了解、加强协作明确双方的权利与义务法律诉讼时的证据（二）作用第二节审计过程★签约双方的名称—甲方（委托人）、乙方（受托人）★委托目的—对报表和合法性、公允性发表审计意见★审计范围—三大报表★双方的责任—会计责任与审计责任★双方的义务★出具审计报告的时间★审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）★审计报告的使用责任—不当使用责任与乙方无关（三）内容第二节审计过程★审计业务约定书的有效时间★违约责任★签约时间★其他有关事项第二节审计过程（二）计划阶段初步业务活动制定总体审计策略制定具体审计计划第二节审计过程1.初步业务活动了解客户基本情况：经营性质、组织结构、经营规模经营状况、经营风险以前年度接受审计的情况财务会计机构及其工作组织厂房、设备及办公场所其他有关事项初步了解第二节审计过程针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性第二节审计过程2.制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说明第二节总体审计策略和具体审计计划审计程序表客户名称总页次索引号审计项目编制人日期会计期间复核人日期审计目标：1、

2、步骤审计程序执行人日期工作底稿索引12第二节审计过程（三）实施阶段（08选择）1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，为实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平提供重要的判断基础这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的审计程序第二节审计过程2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作提供更多的督导等第二节审计过程3.针对认定层次（各类交易、账户余额、列报）重大错报风险实施进一步审计程序（1）实施控制测试控制测试是指测试控制设计的合理性和运行的有效性按照准则规定，控制测试不是必须的程序注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等程序进行控制测试

第二节审计过程（2）实施实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序①实施实质性分析程序所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

第二节审计过程②实施细节测试细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报向顾客函证应收账款余额、监盘存货、监盘现金、向银行函证客户银行存款余额

第二节审计过程（四）完成阶段1.检查期后事项注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项2.检查或有事项在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性第二节审计过程3.评估客户持续经营能力注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响4.评价审计证据，形成意见并出具报告

第三节计划审计工作四、审计计划的修改与记录制定审计计划、计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程贯穿于整个审计业务的始终

沟通的意外－案例80年代的凯锐公司总经理王小宾用并不存在的化肥槽做抵押来获得他永远也无法偿还的贷款。他的做法很简单，注册会计师周一在广丰县稽核过的化肥槽连夜运到上饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候，化肥槽又被计算一遍。诸如此类的小伎俩却让债权人受到数以百万计的损失。沟通的意外－案例90年代，一位名叫李滔滔的男士使用了类似王小宾的做法来欺骗注册会计师，他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，这样注册会计师便把一件资产多次计算。注册会计师们又一次被愚弄了。注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性：（１）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（２）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（３）采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（４）选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。本章复习重点：概念：

审计目标；管理当局认定，审计业务约定书；总体审计策略；具体审计计划；控制测试，细节（实质性）测试；实质性分析程序选择与简答：

1.审计目标的演变及其各个阶段的特点

2.审计业务议定书含义及其作用

3.审计过程的四个阶段包括的内容

4.管