浙江.年度税务稽查

年度税务稽查

重点问题防控与合规处理主讲人：周舟“财务报表”和“第三方数据”引发的预警与合规处理01

关联企业间“资金借贷”税务稽查要点与合规处理02

为享“税收优惠”不择手段，最终法网难逃03“虚开发票”遇见数字稽查如何做好风险防控04CONTENTS目录1“财务报表”和“第三方数据”引发的预警与合规处理PartOne（时长：约2.5小时）【税案】举报线索房土税，牵出未税利息收入9500万税案引子：

2023年4月，绍兴市税务稽查局接到举报线索：举报人称S公司在经营租用土地过程中涉嫌逃避纳税。税务机关现场核查确认，企业未依法申报缴纳房产税和城镇土地使用税。但是企业账簿中的一条收款信息，却引出一起自然人逃税案件。

经查涉案人员李某为企业提供借款，获取利息收入9455万元，未依法申报纳税。税务机关依法对其追缴税费，并处罚款共计1187万元。

基本案情S租赁公司李某设备出租建材批零申报信息企业所得税增值税

附加实地核查村级经济合作社签订土地租赁合同乡镇工业园区建房种苗木土地使用税房产税补税房产税：《房产税暂行条例》第一条：房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。第二条

房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由

承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，

由房产代管人或者使用人缴纳。

第三条

房产税依据房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。

【税率1.2%】

没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。

房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。【税率12%】房产税网友的八大困惑：1、印花税计入房产原值吗？2、地下建筑征收房产税吗？3、业主共用的经营性房产，房产税如何缴纳？4、无租使用的房产缴房产税吗？5、融资租赁的房产缴房产税吗？6、免收租金，还需要缴纳房产税吗？7、修理费抵交租金，房产税怎么交？8、投资联营房产，房产税如何缴纳？城镇土地使用税：《城镇土地使用税暂行条例》第二条

在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。第三条

土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。土地占用面积的组织和测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。《城镇土地使用税暂行条例》第六条：下列土地免缴土地使用税：

①国家机关、人民团体、军队自用的土地；

②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

④市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

⑤

直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

⑥

经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年-10年；

⑦

由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。城镇土地使用税网友的困惑：1、实际占用土地面积如何确认？2、地下建筑用地土地使用税如何缴纳？3、共有土地使用权的计税依据？4、公用多层建筑实际占用面积怎么确认？5、土地使用权的出让与转让的区别及风险？6、企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地

咋交土地使用税？账薄审核，发现问题：完成稽查规定程序：审阅企业提供的账簿等经营资料：2019年应收账款（浙江C公司），记载S公司收到C公司一笔金额为745万元资金，未进行纳税申报。（通过“天眼查”核查C公司的基本信息）C公司主营业务是文化娱乐活动、演出组织等。S公司与C公司业务完全不相干，企业间为何有这样大笔金额的资金往来呢?检查人员对S公司办公场所进行核查。在企业文件柜的一个文件夹中，发现一沓借条，借款人都是C公司，而出借人均是李某。借条共有14张，每张金额百万元到上千万元不等，合计近8000万元，利息按月计算。李某：C公司老板刘某是我的朋友，企业经营资金短缺，我是救急帮忙而已。所谓利息就是走个形式，实际没那么多，具体多少记不清楚了。账目上记载的那笔C公司支付款项，是C公司还借款时，错汇到S公司账户。案情分析：李某高额利息个税20%个人账户（李某）S公司

账户C公司

账户745万元745万元检查组查询李某近年的个税纳税申报情况。结果显示，近几年李某个人从未有过大额度的个税申报记录。检查组认为，李某具有从事资金借贷业务获取巨额利息收入，未依法申报逃避纳税重大嫌疑，决定对其借款活动和真实利息收入情况立案调查。寻找证据：

检查组认为，虽然前期调查发现一些线索证据，但李某开展放贷业务并以此收取利息的证据仍不充分，如果通过调查，能证实汇款方向李某账户支付的是借款资金和利息，那么案件就有了确凿证据。

梳理李某个人账户流水信息时发现，向其账户汇款的除C公司外，还有一些款项的付款方显示是法院执行专用账户。李某可能在借款业务开展过程中，与借款方因还款付息问题发生过法律诉讼。检查人员迅速赶赴法院进行调查。果然，李某曾与C公司有过诉讼纠纷。在法院工作人员的支持协助下，检查人员调取李某诉讼案件相关的案卷材料和判决文书。水落石出：李某C公司借条：出借资金近8000万元，签写借条14份约定还本付息。违约：仅支付借款本金2400多万元的利息共1000多万元。在协商未果后，李某到法院对C公司提起诉讼，要求其偿还本金并支付利息。法院审理案件后，判决C公司返还李某借款本金，未支付利息按照年利率24%予以计算偿还。C公司并未执行判决。法院依法冻结该公司资金，并进行强制执行。C公司见状主动联系李某，双方签订和解协议。C公司由于资金不足，与李某约定，将其名下一处房产作价5000万元抵偿给李某。思考：一枪多眼C公司存在哪些涉税风险？应当履行未履行个人所得税扣缴义务面临涉税处罚风险。支付利息如果没有取得发票，利息费用无法税前扣除。以房抵债，视同销售，面临补税风险。债务重组若有所得，需要缴纳企业所得税。【税案】伪筹划“金蝉脱壳”隐匿收入被识破税案引子：

天津市税务局*稽查局根据疑点线索，对“S仪器公司”开展检查并下达税务处理决定，要求其补缴税款，该公司以没钱为由，拒不执行税务机关的处理意见。

天津市税务局*稽查局，联合警方实施延伸调查，最终确认“S仪器公司”偷梁换柱，通过注册成立新公司，转移涉案资金财产以达到不缴税的目的，最终网难逃，补缴税款、滞纳金及罚款共计101.8万元。基本案情：S仪器公司天津稽查局设备销售款财务：王某法人：张某未申报纳税定性偷税补税罚款企业已停工，资产和账户余额不足，无法执行税务机关处理决定。个人账户情况果真如此吗？钱去哪了？案情发展：S1公司银行资金流S仪器公司D外贸公司合作伙伴，实地走访经营场地搬运设备S公司经营的某型号精密仪器相关人员解释：仪器均来自一家名为S1的公司。此前S公司已通知我公司，他们已将企业名称变更为S1公司，双方今后合作将以S1公司名义签订采购合同，设备的价格和型号等均不变。多次转款税案终结：S仪器公司是否具有转移财产行为？启动税警协作机制，请辖区公安机关介入核查。警税双方调查发现，S1公司成立于S公司税收检查期间，企业法定代表人为张某某，是S仪器公司法定代表人张某的亲属。S1公司的经营场所位于S公司地址附近，生产经营范围和产品情况与S公司完全一致，其所使用的生产设备等也均是S公司分批次拆解后转移而来。此外，警税双方人员还调查取得了S仪器公司将自有资金转移至S1公司的确凿证据。政策依据：《税收征管法》第六十五条

纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段、妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《最高人民检查院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定》公通字【2022】12号第四十五条【逃避追缴欠税案（刑法第二百零三条）】纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上的，应予立案追诉。《刑法》第二百零三条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。税务机关清欠手段：A纳税信用等级降档B采取联合惩戒措施C采取税收保全措施D采取强制执行措施司法判例：祁连丽晴饭店服务有限公司“韩某”逃避追缴欠税罪案青海省祁连县人民法院刑事判决书（2020）青2222刑初4号：原告：国家税务总局祁连县税务局被告单位：祁连丽晴饭店服务有限公司

被告人：韩某（法定代表人，负责公司事务）祁连饭店服务公司祁连县税务局只申报未缴税税务事项通知书2018年7月1日至9月30日增值税及附加52264.71元2018年10月25日2018年11月23日责令其于2018年11月9日前缴纳增值税47513.37元。责令其于2018年12月9日前缴纳城建及附加4751.34元。发布欠税公告2018年11月12日、14日司法判例：实控人：韩某祁连饭店服务公司2019年8月28日补缴欠税2018年7月1日至9月30日：增值税及附加52264.71元2018年10月1日至12月31日：增值税及附加13904.09元罚款：30997.06元祁连国际饭店2018年10月1日作价335万元款项未入服务公司账2018年11月14日，经韩某同意马生元将150万元支付给村委会、水站、马雪芹等，还有部分款项支付供暖费、租赁费、电费、贷款、担保贷款等。剩余48916.8元，于2019年8月14日支付给韩某。全资子公司马生元韩某到案后【税案】命运多舛公司注销仍被税务稽查税案引子：2023年2月，十堰市税务局稽查局收到上级传送的案源线索：B网络公司的税款申报数据有疑点，企业具有少缴税款嫌疑。

对合伙企业B网络公司实施税收核查。检查人员经过调查确认，B网络公司采取虚假申报的方式，虚列股权交易成本费用2800多万元，少申报缴纳经营所得个人所得税。该局依法对其作出补缴经营所得个人所得税1009万元，加收滞纳金138万元的处理决定。目前，涉案税款已全部追缴入库。注销蹊跷：B网络公司李某王某注销时间：2021年10月成立：2021年8月企业性质：有限合伙企业

经营项目：网络信息技术推广等“不务正业”：营业期间，没有任何采购或销售业务，成立后当月零申报。此后不久，企业向主管税务机关报告称，S咨询公司（合伙企业）向北京L科技公司转让股份，申报9000万元转让收入，B公司是S公司的合伙人之一，缴纳个人所得税301.9万元。随后该企业就进行注销。兵分两路

开展核查第一路：前往B网络公司当时的主管税务机关，获取B网络公司的申报资料，寻找线索。获取并分析企业申报资料后，检查人员发现，该企业提供的股权转让合同、J技术公司股权原值证明材料和财务报表等资料，与征管系统中的纳税申报数据完全一致，并无明显异常。第二路：与B网络公司的法定代表人、财务人员和办税人员联系，了解交易的相关情况。B网络公司注销已近半年时间，不在当地经营，也没有办公地点。检查人员只联系到企业负责人王某。王某在电话中答应配合税务机关核查，并表示将委派财务人员与检查人员接洽，但之后就没了下文。检查人员随后又与其多次沟通，但王某以人在外地出差等多种理由搪塞，并不现身配合调查。

转换思路，从外围调查入手寻找线索，核查公司设立的真实目的，以及相关股权交易的真相。借助外力

拓宽视野

取得B网络公司的工商登记、投资和股权变更等信息。

取得包括股东名册、股权转让协议在内的全套备案资料。欲盖弥彰

倒惹嫌疑王

某J技术公司100%B网络公司

李

某

50%S咨询公司L科技J技术公司50%股权

李

某

J技术公司50%股权以9000万元价格转让

L科技股份政策解读：财税【2008】159号二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则财税【2000】91号第五条...合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。联合执法

税警出击：B网络公司已注销。企业负责人王某与合伙人李某均不接电话，拒不现身。十堰市税务局稽查局于是启动税警联络机制，请警方介入调查。在公安机关协助下，检查人员获知王某和李某住址，向其邮寄送达《协助检查通知书》，并与警方一起通知对方，要求两人配合调查。迫于压力，王某和李某如约到十堰税务机关接受约谈。在约谈过程中，检查人员与公安干警共同对企业人员进行法治宣传。检查人员向两人表示，总局2014年第67号公告规定：“被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本，如实向税务机关提供与股权转让有关的信息，协助税务机关依法执行公务。”证据确凿

无可辩驳检查人员向两人出示调查证据，并指出，B网络公司是此次股权出让的受益企业，王某和李某作为企业合伙人，具有配合税务机关调查，如实提供相关交易资料，并就其所得依法纳税义务。面对证据，王某和李某无可辩驳，最终承认B网络公司虚报股权交易成本，少缴税款的违法事实。经查，王某以J股份入资的方式在十堰成立合伙企业B网络公司，随后以B网络公司股份入资方式成立合伙企业S咨询公司。S咨询公司将J技术公司50%的股权以9000万元价格转让给L科技公司后，为了逃避缴纳税款，B网络公司在纳税申报时虚报交易成本费用2800多万元。针对企业违法行为，税务局依法作出补征经营所得个人所得税1009万元，加收滞纳金138万元的处理决定。思考：王某如此折腾为哪般？一、王某直接转让股权给L科技公司：股权转让所得

个税=（9000-5000）×20%=800万元二、王某通过B网络转让股权：经营所得

个税=（9000-5000）×35%-6.55=1393.45万元三、王某通过S咨询转让股权：经营所得=9000-5000=4000万元

先分后税:分给B网络

经营所得=4000-3000=1000万元

王某

经营所得

个税=1000×35%-6.55=343.55万元思考：市场主体注销后，税局为什么还要查？个体工商户个人独资企业合伙企业公司法人【税案】公司注销后被查税款对谁追征？基本案情：青岛市税务稽查部门*局税务处理决定书青税稽三处〔2022〕622号牟某某：（纳税人识别号：220623********0064）

我局于2022年1月12日至2022年5月31日，对你经营的青岛*公司2016年1月1日至2021年8月5日纳税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：你是原青岛*公司法定代表人、经营期间实际控制人。青岛*公司是双注销企业，现对你追缴青岛*公司相关税款。

青岛*公司在经营期间，与青岛*农贸市场摊主签订摊位租赁协议，收缴摊位租赁费。青岛*公司对取得的租赁费按照其他综合管理服务3%申报增值税，适用税率错误，应按照不动产租赁税率5%申报增值税。

青岛*公司2017年-2019年取得均存在少申报应税收入问题

对青岛*公司少申报收入造成少缴税款的行为认定为偷税。

限你自收到本决定书之日起15日内到国家税务总局青岛市税务局第三稽查局将应缴纳增值税264831.64元及相应滞纳金、城市维护建设税13073.46元及相应滞纳金、教育附加和地方教育附加9338.20元？缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。

逾期未缴清的，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。思考：公司注销，市场主体灭失，对股东追征税款有依据吗？“简易注销”埋隐患

青岛*公司于2021年10月8日简易注销工商登记，注销时全体股东签署《全体投资人承诺书》承诺“企业申请注销登记前债权债务已清算完结”、“企业不存在未交清的应缴纳税款，清算工作已全面完结”。处理依据：《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定（二）》第十九条：“有限责任公司的股东……未经依法清算，以虚假的清算报告骗取公司登记机关办理法人注销登记，债权人主张对其公司债务承担相应赔偿责任的，人民法院应依法予以支持。”《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定（二）》第二十条第二款：“公司未经依法清算即办理注销登记，股东或者第三人在公司登记机关办理注销登记时承诺对公司债务承担责任，债权人主张对其公司债务承担相应民事责任的，人民法院应予支持。”的规定，全体投资人应按照投资比例承担青岛*公司应补缴税款及滞纳金。根据青岛*公司税务登记显示，你在该单位的投资比例为80%，应缴纳青岛*公司应补缴税费及滞纳金的80%。处理依据：增值税：财税〔2016〕36号

附件2第一条第（九）项第4点“小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。”城建税：《城市维护建设税法》第一条“在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。第二条城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。”附加费：教育附加和地方教育附加处理依据：滞纳金：《税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”偷

税：《税收征收管理法》第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”2PartTwo关联企业间“资金借贷”税务稽查要点与合规处理（时长：约1.5小时）【税案】从冲减财务费用3.5亿元被罚，看税局事后监管税案引子国家税务总局佛山市顺德区税务局乐从税务分局税务事项通知书顺税乐税通〔2021〕47823号

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事由：更正申报及补缴税费和滞纳金“借入资金”合规处理：01金融机构03民间借贷02关联企业政策解析：会计准则《企业会计准则第17号——借款费用》第二条：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。例：周周公司发生借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。请问上述业务哪些属于借款费用？解析：属于借款费用：借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，借款利息200万元。

不属于借款费用：发行公司股票佣金2000万元，属于权益性融资，佣金支出应当冲减溢价。政策解析：企业所得税《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。《企业所得税法》第四十一条：企业与其他关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。政策解析：企业所得税“借出资金”合规处理01会计准则03企业所得税02增值税政策解析：会计准则

《企业会计准则第14号——收入》第二条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第五条：当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。政策解析：增值税财税【2016】36号文件附件《销售服务、无形资产、不动产注释》一、销售服务（五）金融服务1、贷款服务：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。视同销售统借统还无偿借贷政策解析：增值税

《企业所得税法实施条例》利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。政策解析：企业所得税

政策解析：利息收入优惠增值税：国债和地方政府债券利息、（集团）统借统还、无偿借贷免征增值税企业所得税：《企业所得税法》第二十六：国债利息收入，免征企业所得税财税[2013]5号：对企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。财政部税务总局公告2019年第57号、

2023年第64号一、对企业投资者持有2019—2027年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。三、铁路债券是指以中国国家铁路集团有限公司为发行和偿还主体的债券，包括中国铁路建设债券、中期票据、短期融资券等债务融资工具。政策解析：案例周周公司以7000万元投资于阳光公司，投资协议约定：（1）阳光公司接受投资后，需要按投资合同约定的10%的利率每年年底支付利息700万元给周周公司。（2）投资期限五年，投资期满后，阳光公司要以7500万元赎回投资；（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（4）投资企业不具有选举权和被选举权；（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。请问：增值税和企业所得税需要缴纳吗？【税案】拆借资金：不收利息不用纳税？税案引子：

常州市某区税务局，对L公司开展风险应对时，对其不收利息又未合规纳税的相关行为，进行了纳税调整。

L公司是本地的一户工业企业，多年经营状况良好，有大量闲置资金，因此存在大额资金拆借情况。武进区税务局在对L公司2022年~2023年度税收情况开展风险应对时，发现该公司对外借款存在两个风险点：一是：应收未收利息

未纳税；二是：无偿借款账外流转

未纳税。涉税风险一：应收未收利息

未纳税

L公司A公司签订一份合同贷款2000万元合同约定：L公司代A公司偿还银行贷款2000万元。借款期限一年，借款利息为月利率1.5%。A公司到期未偿还，就以其持有的价值2000万元M公司股权抵债，借款利息仍需支付。M公司100%M公司100%“A公司”和“L公司”涉税风险：A公司L公司转让M公司股权偿还L公司借款企业所得税+印花税债务重组：所得VS损失借款

收回本息收购M公司股权贷款服务：增值税+所得税印花税：产权转移书据以物抵债贷款服务政策依据：增值税一、应税项目：财税〔2016〕36号：附件1:（五）金融服务：1、贷款服务：是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，按照贷款服务缴纳增值税。二、纳税时间：《营改增实施办法》第四十五条

增值税纳税义务发生时间，为纳税人发生应税行为并收讫销售款项，或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期。涉税风险二：无偿借款账外流转

未纳税税务人员接到外部单位传递信息指明，L公司有大量资金拆借。在初始分析时，税务人员未能从企业资产负债表中发现有关迹象。在深度分析环节，通过比对外部单位提供的银行流水与进销发票资金流，发现：L公司Q公司R公司X公司D公司有资金流，无业务流关联企业（同一控制人）非关联企业财务说：关联企业间借贷免征增值税！？政策规定：增值税财税【2016】36号：附件1：第十四条单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，视同销售服务缴纳增值税。财税【2019】20号：三、自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。财政部税务总局公告2021年第6号：延期至2023年12月31日财政部税务总局公告2023年第68号：延期至2027年12月31日3为享“税收优惠”不择手段，最终法网难逃PartThree（时长：约1.5小时）【税案】巧用“加计抵减”优惠虚开发票60个亿税案引子：案情分析：

上海市公安局经侦总队会同税务部门开展联合研判发现，本市部分企业申报“加计抵减”项目的金额与企业经营规模严重不符，存在虚开犯罪的可能。警方即开展侦查，通过数据研判精准锁定一批违法犯罪线索。

经查，以唐某、张某、高某等人为首的3个职业虚开犯罪团伙为牟取不法利益，指使他人在本市注册成立了400余家服务类空壳公司，在没有真实交易的情况下，虚假申报“加计抵减”项目，并通过在空壳公司间层层过票虚开的方式大幅增加开票金额，然后再以收取票面金额6.5%至12%不等开票费的方式，大肆对外虚开增值税专用发票，帮助受票企业偷逃税款并骗取国家留抵退税。同时，高某团伙还通过虚开增值税专用发票直接骗取国家留抵退税。截至案发，高某团伙和上述受票企业累计骗取国家留抵退税款2000余万元。2023年涉税新政盘点：加计抵减四业思考：加计抵减政策优惠适用风险防范要点？01四业收入额占销售收入的比重03用于加计抵减“进项税额”的票据是否合规？02加计抵减税额是否确认企业所得税收入042023年加计抵减政策变化要点？思考：“加计抵减”与“加计扣除”有何不同？2023年涉税新政盘点：加计扣除企业所得税前可以“加计扣除”事项有哪些？比例是多少？研发费用残疾人工资创意设计活动120%100%不适用“加计扣除”政策的活动①

企业产品（服务）的常规性升级；②

对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；③

企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；④

对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；⑤

市场调查研究、效率调查或管理研究；⑥

作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；⑦

社会科学、艺术或人文学方面的研究。负面清单：不适用加计扣除的行业禁止行业烟草制造业住宿和餐饮业娱乐业租赁和商务服务业批发和零售业房地产业研发费用归集口径：特殊业务的合规处理下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；01政府补助；02资本化时间确定；03失败的研发活动；04研发活动直接形成产品对外销售。05研发费用加计扣除十大涉税风险点：风险一：研发活动判定有误：体现“三新”即：新技术、新产品、新工艺的开发。风险二：负面清单行业加计扣除：主营业务收入占企业收入总额比例超过50%。【行业界定、收入总额计算、投资收益计算】风险三：超范围的研发费用加计扣除。风险四：弄错其他相关费用的范围和限额计算风险五：共用人员、共用设备划分不清。风险六：委托研发的加计扣除不符合规定。【境内研发费用80%、境外研发费用80%VS境内研发费用的2/3二者孰小】风险七：忽视冲减研发费用的特殊事项处理。风险八：形成无形资产的直接加计扣除。风险九：混淆委托研发与合作研发。风险十：不征税收入用于研发活动的加计扣除。【税案】取得财政补贴不符合不征税条件被稽查补税税案引子

2022年8月5日，淮安税务局第二稽查局发布税务行政处罚决定书“淮税二稽罚【2022】31号”，披露**建材商贸有限公司，

2020年取得财政扶持资金392200元，该财政补助收入不符合作为不征税收入条件，该公司计入往来账户未申报纳税，少缴企业所得税39220元。

稽查局除要求其补缴税款、加收滞纳金外，还对其处以少缴税款50%罚款！思考问题：税收减免是否属于政府补助？什么情况下取得政府补助属于不征税收入呢？计算高新收入占比指标时，收入总额包含不征税收入吗？测算西部鼓励类产业项目主营业收入占比时，收入总额包含不征税收入吗？案例分析：财政部税务总局公告2023年第19号一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。二、增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。问题：月销售额10万元以下，免征的增值税税款，属于政府补助吗？

适用3%减按1%征税部分，减征的增值税税款，需要计入其他收益？

企业会计准则第16号——政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源不适用政府补助。会计处理：与资产相关：应当冲减相关资产的账面价值或确认递延收益。与收益相关：用于补偿以后期间相关成本费用或损失的，确认为递延收益。

用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减成本。税收法律法规：《企业所得税法》第七条：收入总额中的下列收入为不征税收入：

（一）财政拨款

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

（三）国务院规定的其他不征税收入涉税实务：会计处理周周公司2020年1月向政府有关部门提交210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2020年3月1日收到政府补贴款210万元，2020年4月20日购入不需安装的环保设备一台，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧。2023年4月设备发生毁损而报废。（不考虑相关税费，会计处理采用总额法）①2020年3月1日收到财政拨款借：银行存款210

贷：递延收益210②2020年4月20日购入设备借：固定资产480

贷：银行存款480③2020年5月计提折旧借：制造费用4/32

贷：累计折旧4/32③分摊递延收益借：递延收益1.75/14

贷：其他收益1.75/14④2023年4月设备损毁借：固定资产清理336

累计折旧（4×36）144贷：固定资产480④同时转销递延收益余额借：递延收益（1.75×36）63贷：固定资产清理

63⑤确认损益借：营业外支出273

贷：固定资产清理273涉税实务：会计处理涉税实务：税务处理周周公司取得的210万元的政府补贴：需要缴纳增值税吗？需要缴纳企业所得税吗？总局公告2019年第45号七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。总局公告

2021年第17号

企业按照市场价格销售货物、提供服务等，凡由政府财政部门根据销售货物、提供劳务服务数量、金额一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按权责发生制原则确认收入。除此之外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按取得收入的时间确认收入。

享受优惠关注风险：

高新认定：国科发火【2016】32号：第十一条认定为高新技术企业须同时满足以下条件：(六)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;研发加计：财税【2015】119：不适用税前加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。西部开发：财政部税务总局国家发展改革委公告2020年第23号：自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。本条所称鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业思维导图：4“虚开发票”遇见数字稽查

如何做好风险防控PartThree（时长：约0.5小时）【税案】从创业新闻中挖出虚开咨询服务发票案“宽严相济”小规模纳税人管理宽：增值税上有减免、是否享受看心情，六税两费减半征、稽查一般不打扰。严：免税开票太随意，虚开发票信手来，自导自演进成本，税款流失国受损。基本案情：近日，国家税务总局某市税务局税收风险管理局，根据一条关于大学生自主成功创业的新闻报道，顺藤摸瓜，挖出某公司利用小规模纳税人未达起征点享受免税政策，注册成立个体工商户为其违规开具大量咨询服务业发票，虚增成本、转移利润，进而达到少缴税或不缴税目的的案件，最终查补税款、滞纳金约500万元。税案线索：在校生创业年收入近百万元

税收风险管理局税官王某，看到一则关于青年创新创业的新闻报道，正在某大学攻读美术设计专业的大四学生

李某

自主创业，注册成立个体工商户，从事工程咨询服务，年收入近百万元，当年享受到各类减免税政策，无须缴纳任何税费？

王某凭借职业的敏感性，对此心生疑问，围绕李某所创办个体工商户涉税情况的税收大数据分析迅速展开。涉税分析：受票方存在接受违规发票疑点金三系统

监理公司

低税负李某

个体

低工资高咨询交叉任职一址多照开业时间相同实控人项目经理近3年每年接收70余家个体工商户开具的约2000万元工程咨询服务费普通发票，超过该监理公司年营业成本的1/3。

案头审核发票接收方实地核查：掌握受票方运营模式和虚开动机

该监理公司实行项目经理全面负责制，也就是在项目经理完成考核目标的情况下，公司便对项目经理提交的票据予以确认并支出款项，公司财务部按照流程进行账务处理，项目涉及各类事务由项目经理全权负责。

在各项目运营中，团队成员的基本工资由公司财务部统一发放。但为了应对工地人员流动性大、激励手段有限等实际情况，绩效工资一般由项目经理根据工程完工进度，以红包形式不定期发放，对此该公司没有具体管理规定。项目经理为了使发“红包”的现金能够从公司账上“合理”取得，便安排亲朋好友注册个体工商户，以提供整理资料服务为由，向该公司开具工程咨询服务发票，套取相关资金，转由项目经理发放给工地员工。有关所得均未如实申报和扣缴个人所得税。咨询类项目留存资料：

咨询服务类发票，税务机关监管要点？服务资质服务合同咨询方案从业人员咨询成果三流一致收费标准资金流向取得发票就能税前扣除吗？总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第二条税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。第四条税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映