企业所得税核定征收办税指南

企业所得税核定征收办税指南一、企业所得税核定征收的方法目前我市国税征管的核定征收企业原则采用定率征收方法。其中定率征收包括按收入定率征收和按成本定率征收。二、实行核定征收方式的企业范围除规定不得实行核定征收的企业类别外，凡具有下列情形之一的企业，可实行核定征收方式征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。三、不得实行核定征收方式的企业范围（一）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；（二）汇总纳税企业；（三）上市公司；（四）金融企业：包括银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；（五）社会中介机构：包括会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类的社会中介机构；（六）以投资为主要经营业务的企业；（七）从事房地产开发的企业；（八）除经营建筑、饮食、及砂、土、石、混凝土的企业外，其他上年度企业所得税应税收入超过3000万元以上（含3000万元）的企业；（九）上年度企业的利润率高于行业应税所得率规定幅度最高标准的企业；（十）外资企业除饮食企业以及从事跨境运输业务、境外来料加工等业务的企业外原则上不实行核定征收方式；（十一）其他不符合核定征收条件的企业。 四、企业所得税核定征收方法的确定（一）对不符合查账征收条件的企业，主管税务机关可通过电子文书等形式向其发放《企业所得税核定征收鉴定表》，并短信通知企业。企业应在接到短信通知的10个工作日内登录广州市国家税务局网上办税大厅（网址：）进行在线填报。具体操作见附件《企业所得税核定征收鉴定表网上填报操作指引》企业未在规定期限内填报的，主管税务机关视同企业已经报送。税务机关将根据企业填报的信息和掌握的实际情况按规定对企业所得税核定征收方法和应税所得率进行鉴定，并将鉴定结果通过电子税务通知书告知企业。（二）应税所得率的确定方法1．企业适用的应税所得率由税务机关根据企业的具体情况，以及区域经济发展情况，在税法规定的幅度标准内进行确定。（应税所得率幅度标准见下表）应税所得率幅度标准行

业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-302．企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均根据其主营项目确定适用的应税所得率。3．主营项目应为企业所有经营项目中，收入总额或成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。五、定率征收企业的所得税税款计算企业根据税务机关鉴定的行业应税所得率，在纳税年度内根据收入总额或成本费用支出的实际发生额，按以下方法计算各期企业所得税预缴额和年度应纳所得税额，并按规定向税务机关进行申报纳税。预缴所得税额的计算及年度应纳所得税额的计算：（一）应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率（二）应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率（三）应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入（四）收入总额=货币性收入+非货币性收入六、定率征收企业所得税的申报规定实行定率征收企业须按月或按季预缴企业所得税、年终进行企业所得税汇算清缴。预缴和年终申报可采取网上申报、电话申报和携带纸质申报表到主管税务机关办税大厅申报等方式。具体申报方法如下：（一）预缴申报企业应在月份或季度终了后15天内，依照核定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴申报。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。（二）年度申报及汇算清缴企业应在年度终了后5个月内，根据企业的实际应税收入，依照核定的应税所得率如实填报企业所得税纳税申报表，到主管税务机关办税大厅办理企业所得税的年度纳税申报及汇算清缴。企业办理年度纳税申报时，应报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（B类）主表及其附表《税收优惠明细表》。七、企业所得税定率征收企业应注意的事项（一）核定征收方式的鉴定是税务机关根据企业报送有关经营信息进行确定，企业应对报送的经营信息的真实性、准确性负法律责任。（二）企业的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者企业年度实际利润率达到或超过核定应税所得率20％的，应在发生变化的十五个工作日内向税务机关报送专项书面报告。（三）企业未按规定如实、准确、及时向主管税务机关报告有关生产经营、收入、成本费用支出等有关信息及变化情况，造成核定偏离企业实际的，主管税务机关有权重新鉴定所属年度的征收方式、应税所得率或应纳税额，并按新的鉴定结果计缴企业应缴税款。（四）企业违反《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。八、咨询途径纳税人需进一步了解或咨询有关企业所得税核定征收事项的，请致电纳税服务热线12366或登录广州市国家税务局网站（）查询。※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※※附件：《企业所得税核定征收鉴定表网上填报操作指引》登录（1）纳税人访问广州市国税局门户网站（），点击首页左上角“网上办税大厅”的“点击进入”按钮，进入后在2号办税窗口中输入用户名、密码及验证码（用户名和初始密码均为纳税人识别号），即可登录广州市国家税务局网上办税大厅，如下图所示。（2）点左边菜单的“涉税事项受理（资料报送）”进入事项受理业务流程。核定类报送流程（1）选择事项类别下拉框中的核定类，点击下一步进入报送数据填写页面。（2）数据填写完毕后点击“提交按钮”。（3）系统提示保存成功，则提交操作完成，点击确定按钮进入报送结果查询页面。结果查询及操作（1）从左边菜单栏点击“涉税事项受理报送查询”进入报送结果查询页面。（2）在查询页面可选择不同的查询条件对报送结果进行过滤，纳税人可以对某一报送信息进行查看详情、修改、删除等操作。①查询：点击报送记录“操作”栏的“查询”按钮会出现本次报送的详细数据页面。②修改：点击报送记录“操作”栏的“修改”按钮进入报送数据修改页面。修改成功后，点击“提交”按钮提交修改后的数据，系统提示更新成功，则修改操作完成。③删除：点击报送记录“操作”栏的“删除”按钮，确认删除后可删除本条报送记录。注意事项在结果查询及操作环节中，如处于“资料已接收”的，则纳税人不能对该“鉴定表”进行“修改”和“删除”操作，只能进行“查询”。

项目经济效益和社会效益分析（参考）8.1经济效益分析8.1.1⑴国家发展改革委员会与建设部发布、中国计划出版社出版的《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）。⑵本项目投入、产出物为含税价格，增值税按有关规定计算，其附加税费包括城市维护建设税、教育费附加费和地方教育费附加，分别按应缴增值税额的5%、3%和1%计取；企业所得税率为：2010年为22%、2011年为24%、2012及以后年为25%。⑶财务基准收益率按10%考虑。⑷项目计算期和生产负荷本项目计算期按10年考虑（含建设期2年）。根据项目产品市场情况预计，投产后的生产负荷估计如下：第3年投产，达产率为70%，第4年达产率为85%，第5年及以后达产率为100%。8.1.2产品销售收入与销售税金及附加估算⑴产品规模及产品销售价格本项目产品为XXXXXXX，达产年的产品规模及预计产品销售价格见表8-1。表8-1产品规模及销售价格序号产品名称产品规模（万支）销售价格（含税）（元/支）1XXXXXXXX2XXXXXXX⑵产品销售收入及税金达产年可实现产品销售收入XXXXX万元，年上缴产品销售税金及附加XXX万元，应缴增值税XXXXX万元。产品销售收入与销售税金及附加估算见表8-2。8.1.3总成本费用估算⑴外购原辅材料估算本项目产品的主要原材料为注塑件、五金件、电子元器件、灯管等。辅料为焊锡、助焊剂及白胶等。预计达产年合计年外购原辅材料费为XXXXX万元。见表8-3。⑵外购燃料及动力费估计预计达产年外购燃料及动力费为114.80万元，见表8-3。⑶人员工资及福利费估算本项目定员1500人，年工资福利费支出为2,532.60万元。⑷修理费本项目修理费按固定资产原值的2%估计。⑸折旧费和摊销费本项目折旧方法采用直线折旧法，设备折旧按10年计，残值率分别为5%和3%。详见表8-4。⑹技术研发费技术研发费用按销售收入的2%估计。⑺其它费用其它费用包括其它制造费用、其它管理费用和其它销售费用。其它制造费用按产品销售收入的3%估计；其它管理费用按管理技术员定额数3万元/人估计。其它销售费用按产品销售收入的4%估计。⑻财务费用本项目达产年总成本费用为XXX万元，其中：可变成本XXX万元，固定成本XXX万元；年经营成本为XXX万元。总成本费用估算见表8-3。8.1.4利润估算该项目实施后，达产年可实现总产值20,000.00万元，年利润总额为2179.52万元，年上缴税金2119.30万元，年税后利润1634.64万元（详见表8-5）。计算期内年均利润总额1875.12万元。总投资收益率ROI为75%。由上述指标可以看出，项目具有很好的投资收益。8.1.5项目盈利能力分析项目现金流量计算见表8-6。经计算，本项目有关的财务盈利指标如下：项目所得税前财务内部收益率FIRR为29.69%，财务净现值FNPV（ic=10%）为6221.33万元，静态投资回收期为4.30年（含建设期2年）。项目所得税后财务内部收益率为23.69%，财务净现值（ic=10%）为4437.93万元，静态投资回收期为4.62年（含建设期2年）。上述指标表明，本项目能获得较好的投资收益率，项目在财务上是可行的。8.1.6本项目还贷资金来源主要有可供分配利润、折旧与摊销费。按项目最大还款能力计算，本项目可在2.52年（含建设期）内可偿还全部贷款。项目还本付息情况详见表8-7。8.1.7不确定性分析以设计生产能力利用率来表示项目的盈亏平衡点BEP，即=本项目只要生产能力利用率达到设计生产能力的56.28%就能够保本经营而不发生亏损。表8-2销售收入估算表单位：万元序号项目单位/税率合计3456789101生产负荷70%85%100%100%100%100%100%100%产品销售收入151,000.0014,000.0017,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.001.126W以上60,400.005,600.006,800.008,000.008,000.008,000.008,000.008,000.008,000.00产量万支350.00425.00500.00500.00500.00500.00500.00500.00售价元/支16.0016.0016.0016.0016.0016.0016.0016.001.226W以下90,600.008,400.0010,200.0012,000.0012,000.0012,000.0012,000.0012,000.0012,000.00产量万支1,050.001,275.001,500.001,500.001,500.001,500.001,500.001,500.00售价元/支8.008.008.008.008.008.008.008.001.3销项税17%25,670.002,380.002,890.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.002销售税金及附加981.4891.00110.50130.00130.00130.00130.00130.00130.002.1城市维护建设税5%545.2750.5561.3972.2272.2272.2272.2272.2272.222.2教育费附加3%327.1630.3336.8343.3343.3343.3343.3343.3343.332.3地方教育费附加1%109.0510.1112.2814.4414.4414.4414.4414.4414.443增值税10,905.341,011.091,227.751,444.421,444.421,444.421,444.421,444.421,444.423.1销项税25,670.002,380.002,890.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.003.2进项税14,764.661,368.911,662.251,955.581,955.581,955.581,955.581,955.581,955.58

表8-3总成本费用估算表单位：万元序号项目单位/税率合计345678910生产负荷70%85%100%100%100%100%100%100%1外购原辅材料、包装材料费85,828.407,957.609,662.8011,368.0011,368.0011,368.0011,368.0011,368.0011,368.001.1原、辅材料85,088.507,889.009,579.5011,270.0011,270.0011,270.0011,270.0011,270.0011,270.001.2包装物739.9068.6083.3098.0098.0098.0098.0098.0098.00进项税17%14,590.831,352.791,642.681,932.561,932.561,932.561,932.561,932.561,932.562外购燃料及动力费866.7480.3697.58114.80114.80114.80114.80114.80114.80进项税小计143.1213.2716.1118.9618.9618.9618.9618.9618.962.1电761.0470.5685.68100.80100.80100.80100.80100.80100.80进项税17%129.3812.0014.5717.1417.1417.1417.1417.1417.142.2水105.709.8011.9014.0014.0014.0014.0014.0014.00进项税13%13.741.271.551.821.821.821.821.821.823外协加工费211.4019.6023.8028.0028.0028.0028.0028.0028.00进项税17%30.722.853.464.074.074.074.074.074.074人工工资及福利费20,260.802,532.602,532.602,532.602,532.602,532.602,532.602,532.602,532.605修理费533.5366.6966.6966.6966.6966.6966.6966.6966.696折旧及摊销费1,474.40184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.307研发费用3,020.00280.00340.00400.00400.00400.00400.00400.00400.008其它费用12,250.001,190.001,400.001,610.001,610.001,610.001,610.001,610.001,610.008.1其它管理费用1,680.00210.00210.00210.00210.00210.00210.00210.00210.008.2其它制造费用4,530.00420.00510.00600.00600.00600.00600.00600.00600.008.3销售费用6,040.00560.00680.00800.00800.00800.00800.00800.00800.009财务费用177.9920.1120.7822.8522.8522.8522.8522.8522.8510总成本费用123,973.2212,331.2614,304.5516,246.0616,218.2716,218.2716,218.2716,218.2716,218.2710.1可变成本101,566.949,743.8611,560.4813,377.1013,377.1013,377.1013,377.1013,377.1013,377.1010.2固定成本22,406.282,587.402,744.072,868.962,841.172,841.172,841.172,841.172,841.1711经营成本122,759.4712,107.2514,099.6716,092.0916,092.0916,092.0916,092.0916,092.0916,092.09进项税合计14,764.661,368.911,662.251,955.581,955.581,955.581,955.581,955.581,955.58

表8-4折旧与摊销估算表单位：万元序号项目原值折旧/摊销年限345678910一固定资产1土建工程1.1折旧费1.2净值2设备1,900.002.1折旧费10184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.302.2净值1,715.701,531.401,347.101,162.80978.50794.20609.90425.603固定资产合计1,900.003.1折旧费184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.303.2净值1,715.701,531.401,347.101,162.80978.50794.20609.90425.60二无形及递延资产1无形资产1.1摊销费1.2净值-2递延资产2.1摊销费2.2净值-3无形及递延资产合计3.1摊销费3.2净值-

表8-5利润与利润分配表单位：万元序号项目合计3456789101产品销售收入151,000.0014,000.0017,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.002销售税金及附加981.4891.00110.50130.00130.00130.00130.00130.00130.003增值税10,905.341,011.091,227.751,444.421,444.421,444.421,444.421,444.421,444.424总成本费用123,973.2212,331.2614,304.5516,246.0616,246.0616,246.0616,246.0616,246.0616,246.065利润总额15,000.97566.651,357.202,179.522,179.522,179.522,179.522,179.522,179.526弥补前年度亏损0.007应纳所得税额15,000.97566.651,357.202,179.522,179.522,179.522,179.522,179.522,179.528所得税3,719.67124.66325.73544.88544.88544.88544.88544.88544.889税后利润11,281.30441.981,031.471,634.641,634.641,634.641,634.641,634.641,634.6410盈余公积金(10%)1,128.1344.20103.15163.46163.46163.46163.46163.46163.4611应付利润12未分配利润10,153.17397.78928.321,471.181,471.181,471.181,471.181,471.181,471.18其中:借款偿还300.0013累计未分配利润97.781,326.102,797.284,268.465,739.647,210.828,682.0010,153.1814EBIT15,178.96586.761,377.982,202.372,202.372,202.372,202.372,202.372,202.3715EBITDA16,653.36771.061,562.282,386.672,386.672,386.672,386.672,386.672,386.67

表8-6项目现金流量表单位：万元序号项目合计123456789101现金流入151,657.000.000.0014,000.0017,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,657.001.1产品销售收入151,000.0014,000.0017,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.001.2回收固定资产余值57.0057.001.3回收流动资金600.00600.002现金流出137,746.281,522.00978.0013,737.3415,455.4817,720.9617,666.5017,666.5017,666.5017,666.5017,666.502.1建设投资1,900.001,358.00542.000.002.2流动资金600.00164.00436.00528.0017.5654.450.002.3经营成本122,759.4712,107.2514,099.6716,092.0916,092.0916,092.0916,092.0916,092.0916,092.092.4销售税金及附加981.4891.00110.50130.00130.00130.00130.00130.00130.002.5增值税10,905.341,011.091,227.751,444.421,444.421,444.421,444.421,444.421,444.423所得税前净现金流量13,910.72-1,522.00-978.00262.661,544.522,279.042,333.502,333.502,333.502,333.502,990.504累计所得税前净现金流量-1,522.00-2,500.00-2,237.34-692.821,586.223,919.726,253.228,586.7210,920.2213,910.725所得税前净现值6,221.33-1,383.64-808.26197.341,054.941,415.111,317.201,197.451,088.59989.631,152.976累计所得税前净现值-1,383.64-2,191.90-1,994.56-939.62475.491,792.692,990.144,078.735,068.366,221.337调整所得税105.91299.67503.96503.96503.96503.96503.96503.968所得税后净现金流量10,481.38-1,522.00-978.00156.751,244