审计基础与实务课件：策划销售与收款循环审计

策划销售与收款循环审计分项审计与业务循环审计

业务循环审计是指运用业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况，从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。

一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性程序相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。知识链接销售与收款循环购货与付款循环

生产与存货循环筹资与投资循环货币资金知识链接

策划销售与收款循环审计

销售与收款循环认知1

透视销售与收款循环控制测试2

把握销售与收款循环实质性程序3

任务一销售与收款循环认知销售与收款循环的主要业务活动12销售与收款循环涉及的会计资料交易类别相关财务报表项目主要业务活动常见主要凭证和会计记录销售业务营业收入应收账款接受客户订购单批准赊销信用按销售单供货按销售单装运货物向客户开具发票记录销售（赊销、现金销售等）办理和记录销售退回、销售折扣与折让客户订购单销售单发运凭证销售发票商品价目表客户月末对账单营业收入明细账转账凭证贷项通知单折扣与折让明细账

任务一销售与收款循环认知9.1.1涉及的主要业务活动及相关会计资料交易类别相关财务报表项目主要业务活动常见主要凭证和会计记录

收款业务货币资金应收账款（含原值及坏账准备）资产减值损失办理和记录现金、银行存款收入提取坏账准备注销坏账应收账款账龄分析表应收账款明细账汇款通知书库存现金日记账和银行存款日记账客户月末对账单收款凭证坏账审批表转账凭证

任务一销售与收款循环认知

9.1.1涉及的主要业务活动及相关会计资料（续）①接受订单③出库（仓库发货）顾客订单销售单②批准赊销（销售单签署）④装运发运凭证销售发票⑤账单⑥记录凭证、账簿9.1.2销售业务活动图示

任务二透视销售与收款循环控制测试销售交易的内部控制与控制测试认知12收款交易的内部控制与控制测试认知内部控制控制测试1.适当的职责分离观察、询问2.恰当的授权审批检查3.充分的凭证和记录检查4.凭证的预先编号检查5.按月寄送对账单观察、检查6.内部核查程序

检查9.2.1销售交易的内部控制及控制测试认知9.2.2收款交易的内部控制及控制测试认知

在内部控制健全的被审计单位与销售相关的收款交易同样有其内部控制目标和内部控制。

任务三把握销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序过程12营业收入审计3应收账款审计坏账准备审计49.3.1销售与收款循环的实质性程序过程销售与收款交易的实质性分析程序1.销售交易的细节测试2.3.收款交易的细节测试

通常,注册会计师对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序,符合效益原则。(1)识别账户余额和交易。(2)确定期望值。(3)确定可接受的差异额。(4)识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。(5)调查重大差异并在做出判断。(6)评价分析程序的结果。1.销售与收款交易的实质性分析程序

(1)测试登记入账的销售交易是否存在或发生。(2)测试已发生的销售交易是否均已登记入账。(3)测试登记入账的销售交易计价是否准确。(4)测试登记入账的销售交易分类是否恰当。(5)测试销售交易的记录是否及时。(6)测试销售交易是否已正确地记入明细账并正确地汇总。2.销售交易的细节测试3.收款交易的细节测试

与销售交易的细节测试一样,收款交易的细节测试范围在一定程度上要取决于关键控制是否存在及控制测试的结果。9.3.2营业收入审计营业收入的审计目标1.主营业务收入的实质性程序2.1.营业收入审计目标

营业收入的审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否已发生,且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。2.主营业务收入的实质性程序

(1)获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

(2)检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。1)采用交款提货销售方式,通常应于货款已收到或取得收取货款的权利,同时已将发票账单和提货单交给购货企业时确认收入的实现。2)采用预收账款销售方式,通常应于商品已经发出时,确认收入的实现。2.主营业务收入的实质性程序

(3)必要时,选择实施以下实质性分析程序：1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目,并基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系的影响,以建立有关数据的期望值。2)确定可接受的差异额。3)将实际的情况与期望值相比较,识别需要进一步调查的差异。4)如果其差额超过可接受的差异额,调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(如通过检查相关的凭证等)。5)评估分析程序的测试结果。2.主营业务收入的实质性程序

(4)获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策。(5)抽取本期一定数量的发运凭证。(6)抽取本期一定数量的记账凭证。(7)结合对应收账款实施的函证程序。(8)对于出口销售,应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对,必要时向海关函证。2.主营业务收入的实质性程序

(9)实施销售的截止测试。注册会计师在审计中把握三个与营业收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。2.主营业务收入的实质性程序

(10)存在销货退回的,检查相关手续是否符合规定。(11)检查销售折扣与折让。(12)检查有无特殊的销售行为。(13)调查向关联方销售的情况。(14)调查集团内部销售的情况。(15)确定营业收入的列报是否恰当。9.3.3应收账款审计应收账款的审计目标1.应收账款的实质性程序2.1.应收账款的审计目标

应收账款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款期末余额是否正确；确定应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2.应收账款的实质性程序(1)取得或编制应收账款明细表。(2)检查涉及应收账款的相关财务指标(3)检查应收账款账龄分析是否正确。

(4)向债务人函证应收账款。

1)函证的目的

2)范围和对象3)函证的方式4)函证时间的选择5)函证的控制6)对不符事项的处理

7)对函证结果的总结和评价2.应收账款的实质性程序(5)实施替代审计程序。(6)确定已收回的应收账款金额。(7)检查坏账的确认和处理。(8)抽查有无不属于结算业务的债权。(9)检查应收账款的贴现、质押或出售。(10)对应收账款实施关联方及其交易审计程序(11)确定应收账款的列报是否恰当。9.3.4坏账准备审计坏账与坏账损失的含义1.坏账准备的实质性程序2.1.坏账与坏账损失

企业会计准则规定，被审计单位应当在期末对应收账款进行检查，并合理预计可能产生的坏账损失。坏账是指被审计单位无法收回或收回的可能性极小的应收款项(包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等)。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。2.坏账准备实质性程序(1)取得或编制坏账准备明细表。(2)将坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。