审计基础（第三版）课件：审计业务约定书与审计计划

审计业务约定书与审计计划Auditing课程要求●理解审计约定书的概念及作用●熟悉签订审计约定书之前应做的工作●掌握审计约定书的内容●掌握审计计划的概念、作用和内容●掌握审计计划的编制及审核一、初步业务活动注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。初步业务活动的目的确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

一、审计业务约定书审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

－《审计准则第1111号》

性质：具有经济合同性质，具有法律约束力（一）签署业务约定书前应做的工作1、明确审计业务的性质和范围；2、初步了解被审计单位基本情况；（业务性质、组织结构、经营情况、经营风险、以前接受审计的情况等）3、会计师事务所评价专业胜任能力；（执业能力、独立性等）4、商定审计收费；（按每一专业人员的小时费用率为基础计算）5、明确被审计单位应协助的工作

(1)签约双方的名称。(2)委托目的。即委托人委托会计师事务所的目的或用意。(3)审计范围。审计范围,即所审财务报表的名称及反映的日期或期间(应指明在执行财务报表审计业务时遵守《中国注册会计师审计准则》)。(4)会计责任与审计责任。在审计业务约定书中约定双方责任。会计师事务所应负的审计责任是指注册会计师应对其依照审计准则所出具的审计报告的真实性、合法性负责;而委托人应负的会计责任是指委托人应对其提供注册会计师所需要的会计资料和其他有关资料的真实性、完整性、合法性负责。（二）审计业务约定书的内容(5)签约双方的义务。会计师事务所应当履行的主要义务包括以下两个方面:第一,按照约定时间完成审计业务,出具审计报告;第二,对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。委托人应当履行的主要义务包括以下三个方面:第一,及时提供注册会计师审计所需要的全部资料;第二,为注册会计师的审计提供必要的条件及合作;第三,按照约定条件,及时足额支付审计费用。(6)出具审计报告的时间要求。注册会计师应按时发表审计意见,出具审计报告。(7)审计报告的使用责任。审计报告的使用应当与委托目的相关,委托人须正确使用。如使用不当造成不良后果,与会计师事务所和注册会计师无关。(8)审计收费。会计师事务所应根据审计业务所确定的工时,依据收费标准计算审计费用。同时,审计业务约定书应当明确该审计收费的计费依据、计费标准及付费方式与时间。(9)审计业务约定书的有效期间。确定有效期间,即明确约定书的生效日和失效日。(10)违约责任。(11)签约时间。(12)其他有关事项

二、审计计划计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。总体审计策略：用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划：为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（一）总体审计策略总体审计策略应当能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间安排和方向的结果。包括：1、向具体审计领域调配的资源2、向具体审计领域分配资源的数量3、何时调配这些资源4、如何管理、指导、监督这些资源的利用1.审计范围

注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计的范围具体来说，在确定审计范围时，注册会计师需要考虑下列事项：1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部、分的数量及所在地点；4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5）其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围;6）需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；

7）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；

8）除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；9）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；10）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；11）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；13）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；14）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；15）被审计单位的人员和相关数据可利用性。2.报告目标、时间安排及所需沟通1）被审计单位的财务报告时间表2）与管理层就审计工作的性质、范围、时间所举行的会议的组织工作3）与管理层讨论与其签发报告及其他沟通文件的类型及提交时间4）各组成部分之间的沟通安排5）项目组成员间沟通的安排6）是否需要与第三方沟通7）与管理层沟通的预期方式3.审计方向1）确定适当的重要性水平2）初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域3）初步识别重要的组成部分和账户余额4）评价是否需要针对内控的有效性获取审计证据5）识别最近发生的重大变化等4.总体审计策略的基本内容1）被审计单位的基本情况2)审计目的、审计范围及审计策略3)重要会计问题及重点审计领域4)审计工作进度及时间、费用预算5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部注册会计师及其他注册会计师工作的利用5.总体审计计划的审核在审核总体审计计划时,应特别注意审核以下事项:(1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当。(2)时间预算是否合理。(3)审计小组成员的选派和分工是否恰。(4)对被审计单位的内部控制的信赖程度是否恰当。(5)对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当。(6)对专家、内部注册会计师及其他注册会计师工作的利用是否恰当。（二）具体审计计划项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围应包括的内容：1、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围（风险评估程序）2、针对认定层次的重大错报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围

（计划实施的进一步审计程序）3、针对审计业务需要实施的其他审计程序

（计划其他审计程序）1.具体审计计划的基本内容:(1)审计目标。(2)审计程序。(3)执行人及执行日期。(4)审计工作底稿的索引号。(5)其他有关内容。2.具体审计计划的审核在审核具体审计计划时,应特别注意审核以下主要事项:(1)审计程序能否达到审计目标。(2)审计程序是否适合各审计项目的具体情况。(3)重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当。(4)重点审计程序的制定是否恰当。（三）总体审计策略与具体审计计划的关系

注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。两项计划活动是内在紧